國際稅收第三章-國際雙重征稅課件

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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,*,第三章 國際雙重征稅,1,3.1 國際雙重征稅概述,3.2 消除國際雙重征稅的方法,（法律性）,3.3,消除國際雙重征稅的方法,（經(jīng)濟性）,內(nèi)容,2,國際雙重稅收是指,兩個或兩個以上的國家，在同一時期內(nèi)，對同一納稅人或不同納稅人的同一課稅對象征收相同或類似的稅收。,（1）征稅對象,所得和一般財產(chǎn),重疊征稅,例：同一土地，土地稅+財產(chǎn)稅,（2）納稅人,所得和一般財產(chǎn),重復(fù)征稅,例：同一公司利潤，企業(yè)所得稅+股東股票財產(chǎn)稅,（3）相同或類似的稅種,例：個人所得稅+社會保險稅 雙重稅收,3.1.1 國際雙重稅

2、收的概念,3,3.1.2,國際雙重征稅的產(chǎn)生原因,各國稅收管轄權(quán)的差別性,4,3.1.3,國際雙重征稅的類型,稅制性重復(fù)課稅,法律性重復(fù)課稅,（）,經(jīng)濟性重復(fù)課稅,6,7,稅制性重復(fù)課稅,同一課稅權(quán)主體對同一或不同納稅人的同一課稅對象或稅源課征不同形式的稅收,例 3.1,8,一重征稅,二重征稅,三重征稅,首先，漢斯先生須按本國稅法的規(guī)定繳納所得稅，若所得稅率為20，則他將繳納所得稅2萬美元，稅后所得為8萬美元。,所得稅,增值稅,一般財產(chǎn)稅,漢斯先生將花費4萬美元用于購買消費品，但消費品的價格中往往包含了銷售者轉(zhuǎn)嫁給他的稅收，假定A國對消費品普遍征收增值稅，其基本稅率為50，稅負有一半轉(zhuǎn)嫁給消費

3、者，則漢斯先生還要負擔(dān)1萬美元的增值稅。,漢斯先生用于儲蓄的4萬美元將形成各種財產(chǎn)，如銀行存款、房屋、土地、金銀、古董等，若A國征收一般財產(chǎn)稅，稅率為3，則對于這些財產(chǎn)，漢斯先生又要繳納0.12萬美元的一般財產(chǎn)稅。,消費稅,漢斯先生的計劃消費額中有一部分（1.5萬美元）將用于購買奢侈品，A國對奢侈品在增值稅之外還要征收一道消費稅，由于對奢侈品課稅時稅收負擔(dān)基本上是由消費者承擔(dān)的，設(shè)消費稅稅率為50，則漢斯先生又需負擔(dān)消費稅0.75萬美元。,10,法律性重復(fù)征稅,由于在法律上采取不同的確立稅收管轄權(quán)的原則或者基于同一原則在確立稅收管轄權(quán)時采用的具體標準不同而造成的重復(fù)課稅,一般表現(xiàn)為兩個或兩個以

4、上的課稅權(quán)主體對同一納稅人的同一課稅對象進行多次課稅。,當(dāng)實施這類重復(fù)課稅的的課稅權(quán)主體處于兩個或兩個以上國家時，就成為法律性的國際重復(fù)課稅。,11,法律性重復(fù)課稅的具體情形,居民（或公民）管轄權(quán)與地域管轄權(quán)重疊引起的重復(fù)課稅,(,例 3.2,),居民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)重疊引起的重復(fù)課稅(,例 3.3,),居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)重疊引起的重復(fù)課稅(,例 3.,4,),地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)重疊引起的重復(fù)課稅(,例3.,5,)(,例 3.,6,),13,例,3.3,美籍華人王先生在中國開辦了一家律師事務(wù)所，并已在中國居住二年。某納稅年度他的律師事務(wù)所取得利潤。由于美國行使公民管轄權(quán)征稅，王先生擁

5、有美國國籍，因此須就其全部所得,30,萬美元向美國稅務(wù)當(dāng)局申報納稅；同時，由于中國行使居民管轄權(quán)征稅，王先生在中國居住二年，已具有中國居民身份，王先生還須就這,30,萬美元向中國稅務(wù)當(dāng)局申報納稅。這樣，王先生的全部所得在兩個國家都承擔(dān)了納稅義務(wù)，發(fā)生了國際重復(fù)課稅。,15,例3.,4,甲、乙兩國均行使居民管轄權(quán)，對于自然人居民納稅人的確定，甲國采用住所標準，乙國采用居住時間標準。,A,先生的家庭和財產(chǎn)都在甲國，但出于經(jīng)商的目的，某一稅收年度他在乙國居住了較長時間，根據(jù)各自國家的國內(nèi)稅法，甲、乙兩國同時認定他為本國的居民納稅人對其行使居民管轄權(quán)征稅，從而,A,先生的全部所得（或財產(chǎn)）將在兩國承擔(dān)

6、雙重的稅收負擔(dān)。,16,經(jīng)濟性重復(fù)課稅,經(jīng)濟性重復(fù)課稅是基于相同的確立稅收管轄權(quán)的原則，對由同一經(jīng)濟交易聯(lián)系起來的不同納稅人的同一課稅對象或稅源的重復(fù)課稅。例如，對公司和股東、丈夫和妻子、信托的受托人和受益人、交易活動的買方和賣方、債權(quán)人和債務(wù)人等的重復(fù)課稅.,18,產(chǎn)生原因,（1）稅制上的原因：公司-公司所得稅，股東-公司所得稅或個人所得稅,（2）經(jīng)濟上的原因：股份公司的控股關(guān)系超越國界,19,經(jīng)濟性重復(fù)課稅的具體情況,跨國信托分紅,例,3.,7,跨國股息收益,例,3.,8,跨國商品交易額,例,3.,9,跨國利息所得,例,3.1,0,跨國分居津貼和撫養(yǎng)費,20,例3.8,假定甲國信托公司A公

7、司某納稅年度經(jīng)營一筆信托財產(chǎn)實現(xiàn)所得10萬美元，根據(jù)甲國稅法，A公司須就這筆所得繳納20的所得稅。當(dāng)A公司將將稅后的8萬美元分配給受益人乙國居民X先生時，乙國又行使居民管轄權(quán)，對X先生取得的8萬美元信托分紅再次課稅。這時，甲、乙兩國雖然都是行使居民管轄權(quán)，卻發(fā)生了對同一筆信托所得的國際重復(fù)課稅,例3.9,甲國的A公司在乙國設(shè)立一家子公司B公司，在某納稅年度B公司取得利潤100萬美元,B公司在稅后利潤中向A公司支付股息50萬美元.,根據(jù)乙國稅法的規(guī)定，B公司要就其全部利潤向乙國繳納30的所得稅。,根據(jù)甲國的稅法規(guī)定，母公司獲得的股息又要在甲國納稅。,例3.,7,假定甲國信托公司A公司某納稅年度經(jīng)

8、營一筆信托財產(chǎn)實現(xiàn)所得10萬美元，根據(jù)甲國稅法，A公司須就這筆所得繳納20的所得稅。當(dāng)A公司將將稅后的8萬美元分配給受益人乙國居民X先生時，乙國又行使居民管轄權(quán)，對X先生取得的8萬美元信托分紅再次課稅。這時，甲、乙兩國雖然都是行使居民管轄權(quán)，卻發(fā)生了對同一筆信托所得的國際重復(fù)課稅,例3.,8,甲國的A公司在乙國設(shè)立一家子公司B公司，在某納稅年度B公司取得利潤100萬美元,B公司在稅后利潤中向A公司支付股息50萬美元.,根據(jù)乙國稅法的規(guī)定，B公司要就其全部利潤向乙國繳納30的所得稅。,根據(jù)甲國的稅法規(guī)定，母公司獲得的股息又要在甲國納稅。,21,例3.,9,甲國的A公司將其產(chǎn)品銷售給乙國的子公司B

9、公司，售價為150萬元，A公司將該150萬元計入銷售收入，B公司則將其計入成本，經(jīng)核算，兩公司的利潤分別為50萬元和15萬元。,甲國的稅務(wù)當(dāng)局接受了A公司的銷售價格150萬元，并對利潤50萬元予以課稅。但乙國的稅務(wù)當(dāng)局認為這筆交易的正常交易價格應(yīng)為140萬元，因此，將B公司的應(yīng)稅所得額由15萬元調(diào)整為25萬元，并據(jù)以課稅。,例3.1,0,甲國A公司向乙國B公司提供一筆貸款，A公司由此取得利息須計入總所得，向甲國政府納稅，但是乙國政府根據(jù)這筆貸款的性質(zhì)及本國稅法的有關(guān)規(guī)定，僅允許B公司按照支付利息的一定比例作為費用扣除，這樣未能扣除的利息實際上被甲、乙兩國重復(fù)課稅。,22,3.1.5 國際重復(fù)征

10、稅的含義,國際重復(fù)征稅，一般指兩個國家各自依據(jù)自己的稅收管轄權(quán)按同一稅種對同一納稅人的同一課稅對象在同一征稅期限內(nèi)同時征收。,前提：,（,1,）必須是兩個或兩個以上國家對同一納稅人同時行使自己的稅收管轄權(quán)；,（,2,）必須有相同的應(yīng)稅事實存在。（實際繳稅，納稅人、征稅對象、稅種、期限一致）,24,擴展為五個定語：重復(fù)（疊）征稅，是指,（誰？征稅主體？）,對,（誰？同一、不同）,納稅人的,同一,課稅對象（主要是所得）在,同一,時期內(nèi)兩次或多次征收,相同或類似,的稅收。,25,3.,1,.,6,國際重復(fù)征稅與國際重疊征稅的區(qū)別,經(jīng)濟聯(lián)系,（1）重復(fù)*是對同一納稅人的同一所得征稅；重疊*是對不同納稅

11、人的同一所得兩次或多次征稅,（2）國內(nèi)重疊征稅 國際重疊征稅,國內(nèi)重復(fù)征稅鮮有出現(xiàn)（除聯(lián)邦制國家）,（3）重疊*，至少一個納稅人是公司（,主要發(fā)生在股東與公司、母公司與子公司之間）,；重復(fù)*，可以只涉及個人（,主要發(fā)生在跨國公司的總分支機構(gòu)之間）。,）,26,處理國際重復(fù)課稅的思路和原則,國際重復(fù)課稅免除的原則,屬地優(yōu)先,國際重復(fù)課稅免除的對象,從非居住國獲取的已納稅的跨國所得或財產(chǎn),免除項目的性質(zhì)，必須是稅,而不是費。,免除的稅種必須是所得稅和一般財產(chǎn)稅,免除的所得稅類稅種，其計稅基礎(chǔ)必須是凈收入,28,3.,2,.2 消除國際雙重征稅的基本方法,扣除法（,Deduction Method,

12、只對重復(fù)征稅適用，居住國采用,）,減免法（,Reduction Method,對重復(fù)、重疊征稅均適用，居住國采用,）,免稅法（,Exemption Method,對重復(fù)、重疊征稅均適用，居住國采用,）,抵免法（,Credit Method,對重復(fù)、重疊征稅均適用，居住國采用,）,29,例3.11,假定甲國一居民公司在某納稅年度取得總所得,100,萬元，其中來自于甲國,(,居住國,),的所得,70,萬元，來自于乙國,(,非居住國,),的所得,30,萬元；甲國公司所得稅稅率為,40%,，乙國公司所得稅稅率為,30%,。如甲國實行扣除法，分析該公司的納稅情況。,31,甲國公司繳納的乙國稅款(3030

13、%)9萬元,甲國公司來源于乙國的應(yīng)稅所得(309)21萬元,甲國公司來源于本國的應(yīng)稅所得 70萬元,甲國公司境內(nèi)境外應(yīng)稅總所得(70十21)91萬元,甲國公司在本國應(yīng)納稅款(9140%)36.4萬元,甲國公司實際共繳納稅款(9+36.4),45.4萬元,結(jié)論：緩解但不能免除重復(fù)征稅,32,減免法,又稱低稅法，即一國政府對本國居民的國外所得在標準稅率的基礎(chǔ)上減免一定比例，按較低的稅率征稅；對其國內(nèi)所得則按正常的標準稅率征稅。,只能減輕而不能免除國際重復(fù)征稅。,采用國：,比利時：國外分支機構(gòu)所得減征,75,，新加坡：國外營業(yè)收益減征,40,（對重復(fù)征稅）,意大利：來自持股,10,以上國外企業(yè)的收益

14、免稅,60,（其他歐洲國家也有）（對重疊征稅）,33,免稅法,1.,免稅法是指一國政府對本國居民的國外所得全部或部分免予征稅。,全部免稅法：一國政府對本國居民的國外所得不予征稅，并且在確定對其國內(nèi)所得征稅的稅率時也不考慮這筆免于征稅的國外所得。,累進免稅法：一國政府對本國居民的國外所得不予征稅，但在確定對其國內(nèi)所得征稅的稅率時，要將這筆免于征稅的國外所得與國內(nèi)所得匯總一并考慮,.,2.,采用國：,完全免稅：,香港、巴拿馬等（,烏拉圭、哥斯達黎加、肯尼亞、贊比亞,等）,法國：國外營業(yè)利潤符合條件免稅：在國外已納稅、利潤進行分配（對重復(fù)征稅）,股息參與免稅：奧、丹,25,、法、芬,10,、荷,5,

15、、瑞典等（對重疊征稅）,34,例3.12,假定甲國一居民公司在某納稅年度中總所得,100,萬元，其中來自居住國甲國的所得,70,萬元，來自來源國乙國的所得為,30,萬元。為簡化起見，假定甲國實行全額累進稅率，其中，應(yīng)稅所得,61,萬元,80,萬元的適用稅率為,35%,，,81,萬元,100,萬元的適用稅率為,40%,；來源國乙國實行,30%,的比例稅率?，F(xiàn)計算該公司應(yīng)向甲國繳納多少稅款。,35,全部免稅法,：,甲國對來自乙國的,30,萬元所得不予征稅，只對國內(nèi)所得,70,萬元按適用稅率征稅。,甲國應(yīng)征所得稅額,7035%,24.5(,萬元,),累進免稅法,：,甲國根據(jù)該公司的總所得,100,萬

16、元，找出其適用稅率是,40%,，然后用,40%,的稅率乘以國內(nèi)所得,70,萬元，求得該公司應(yīng)繳居住國稅額。,甲國應(yīng)征所得稅額,7040%,28(,萬元,),36,抵免法,全稱為外國稅收抵免法，即一國政府在對本國居民的國外所得征稅時，允許其用國外已納的稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅款，從而實際征收的稅款只為該居民應(yīng)納本國稅款與已納外國稅款的差額。,抵免法可以有效地免除國際重復(fù)征稅。,分為全額抵免法（,full credit,）和限額（普通）抵免法,(ordinary credit),；直接抵免法和間接抵免法,37,方法比較與舉例,38,抵免法能兼顧三方面的利益關(guān)系。,不像免稅法，對本國居民（公民）來源或存在于非居住國（非國籍國）的所得，完全放棄居民管轄權(quán)，免予征稅；而是照樣行使居民管轄權(quán)，連同來源或存在于本國的所得一并征稅，然后給予抵免已繳非居住國政府的稅額。,不像扣除法，對非居住國政府已征本國居民的所得稅，只給予一部分扣除照顧，并沒有完全承認地域管轄權(quán)的優(yōu)先行使，也沒有完全免除跨國納稅人的國際稅負重疊；而是對非居住國政府已征本國居民的稅額，允許在本國稅法規(guī)定的限度內(nèi)給予抵免，從而完全承認了地