企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理與稅收政策運(yùn)用培訓(xùn)講義.ppt

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企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理與稅收政策運(yùn)用 一 企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的含義企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn) 是指納稅人在涉稅活動(dòng)中遭受損失或喪失權(quán)益的可能性或?qū)崿F(xiàn)財(cái)稅目標(biāo)的不確定性 二 企業(yè)納稅習(xí)慣與納稅風(fēng)險(xiǎn)n 一 偷稅與納稅風(fēng)險(xiǎn)n1 偷稅及其法律責(zé)任n2 偷稅的表現(xiàn)3 偷稅的具體體認(rèn)定 案例 某生產(chǎn)企業(yè)A為小規(guī)模納稅人 2007年4月通過(guò)關(guān)系聯(lián)系上為大型企業(yè)B供應(yīng)某型零部件業(yè)務(wù) 但B企業(yè)的條件之一是A必須提供17 的專用發(fā)票 問(wèn)題 A企業(yè)怎樣才能做成這單生意 二 避稅與納稅風(fēng)險(xiǎn)1 避稅的含義2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的形式3 避稅的法律責(zé)任4 國(guó)家反避稅調(diào)查審計(jì)重點(diǎn)所謂避稅 是指納稅人鉆稅收法律 法規(guī)的漏洞 在集團(tuán)公司 聯(lián)屬企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間 利用控制或被控制關(guān)系 通過(guò)人為的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式 不具有合理的商業(yè)目的 轉(zhuǎn)移利潤(rùn) 以達(dá)到不納稅或少納稅的目的 三 錯(cuò)誤理解稅法導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)n 案例 某企業(yè)拖欠華夏商貿(mào)公司貨款200萬(wàn)元 以閑置的機(jī)械設(shè)備一套抵債 設(shè)備現(xiàn)值200萬(wàn)元 華夏商貿(mào)公司如收回后直接銷售 應(yīng)依法按4 的征收率減半計(jì)算繳納增值稅 企業(yè)為避免納這部分稅款 聽(tīng)取一事務(wù)所建議將機(jī)械設(shè)備收回作固定資產(chǎn)后 再按200萬(wàn)元的價(jià)格銷售 n 問(wèn)題 這樣操作是否可行 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知文號(hào)財(cái)稅 2002 29號(hào)發(fā)文日期2002 3 13一 納稅人銷售舊貨 包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn) 無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人 也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位 一律按4 的征收率減半征收增值稅 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 二 納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車 摩托車 游艇 售價(jià)超過(guò)原值的 按照4 的征收率減半征收增值稅 售價(jià)未超過(guò)原值的 免征增值稅 舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車 摩托車 游艇 按照4 的征收率減半征收增值稅 三 本通知自2002年1月1日起執(zhí)行 免稅固定資產(chǎn)的確定 國(guó)稅函發(fā) 1995 288號(hào) 企業(yè)銷售的同時(shí)滿足以下三個(gè)條件的固定資產(chǎn)免稅 1 屬于固定資產(chǎn)目錄所列貨物 2 企業(yè)按固定資產(chǎn)管理 并確已使用過(guò)的貨物 3 銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物 四 財(cái)務(wù)部門產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)票管理不規(guī)范會(huì)計(jì)核算不健全稅額計(jì)算不正確納稅申報(bào)不真實(shí) 五 放棄合法權(quán)益導(dǎo)致的利益損失稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)誤做法要求預(yù)交多交稅款違法核定征收不予給予稅收優(yōu)惠違法進(jìn)行稅務(wù)檢查涉稅事實(shí)認(rèn)定不清適用法律法規(guī)錯(cuò)誤處罰顯失公平 納稅人的權(quán)利知悉權(quán)申請(qǐng)減免退稅權(quán)請(qǐng)求回避權(quán)拒絕檢查權(quán)陳述 申辯權(quán)復(fù)議 訴訟權(quán)請(qǐng)求國(guó)家賠償權(quán) 六 濫用關(guān)系產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn) 七 納稅觀念產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn) 三 企業(yè)納稅管理的四個(gè)目標(biāo) 一 防范納稅風(fēng)險(xiǎn) 二 節(jié)約稅收成本 三 提高經(jīng)濟(jì)效益 四 維護(hù)自身權(quán)益 四 企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容 一 健全企業(yè)內(nèi)部控制制度 二 理清納稅狀況 規(guī)范企業(yè)賬務(wù) 三 準(zhǔn)確解讀稅收政策 做好納稅遵從工作 四 正確核算納稅金額并依法進(jìn)行納稅申報(bào) 五 熟悉相關(guān)法律法規(guī) 依法溝通 和解 聽(tīng)證 復(fù)議 訴訟 六 根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)特點(diǎn)正確選擇并運(yùn)用稅收政策 五 納稅管理的兩個(gè)基本手段 一 納稅風(fēng)險(xiǎn)控制 二 稅收籌劃誤區(qū)1 稅收籌劃就是和稅務(wù)部門兜圈子 利用征管漏洞 誤區(qū)2 稅收籌劃就是設(shè)法利用稅法漏洞 實(shí)質(zhì)上就是合理避稅 稅收籌劃 對(duì)稅收政策的選擇與運(yùn)用 稅收籌劃是納稅人在法律允許的范圍之內(nèi) 通過(guò)對(duì)生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng) 投資 理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先計(jì)劃和安排 盡可能的節(jié)約稅款 以獲取稅后利潤(rùn)最大化的行為 納稅管理人員的設(shè)定 稅務(wù)總監(jiān)及其職責(zé)1 搞好納稅管理2 進(jìn)行稅負(fù)分析3 參與經(jīng)營(yíng)決策與合同制定4 參與涉稅談判 檢查 內(nèi) 外 聽(tīng)證 復(fù)議 訴訟5 進(jìn)行政策收集 分析并加以運(yùn)用 六 稅收政策解析與運(yùn)用 一 關(guān)于職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)制度改革的銜接問(wèn)題1 余額為赤字的 轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤(rùn) 由此造成年初未分配利潤(rùn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)的 依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ) 仍不足彌補(bǔ)的 以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ) 2 余額為結(jié)余的 繼續(xù)按照原有規(guī)定使用 待結(jié)余使用完畢后 再按照修訂后的 企業(yè)財(cái)務(wù)通則 執(zhí)行 如果企業(yè)實(shí)行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓 則應(yīng)當(dāng)按照 財(cái)政部關(guān)于 公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定 有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知 財(cái)企 2005 12號(hào) 轉(zhuǎn)增資本公積 財(cái)企 2007 48號(hào) 二 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整核定征收企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率的通知國(guó)稅發(fā) 2007 1042007 08 30應(yīng)稅所得率表行業(yè)應(yīng)稅所得率 1 農(nóng) 林 牧 漁業(yè)3 102 制造業(yè)5 153 批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)4 154 交通運(yùn)輸業(yè)7 155 建筑業(yè)8 206 飲食業(yè)8 257 娛樂(lè)業(yè)15 308 其他行業(yè)10 30注 1 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按國(guó)稅發(fā) 2006 31號(hào)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 2 本通知自2007年1月1日起執(zhí)行 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于清理簡(jiǎn)并納稅人報(bào)送涉稅資料有關(guān)問(wèn)題的通知國(guó)稅函 2007 1077號(hào)2007 11 02為減輕納稅人負(fù)擔(dān) 減少納稅人辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)報(bào)送的涉稅資料 稅務(wù)總局對(duì)國(guó)稅系統(tǒng)征管業(yè)務(wù)中納稅人依申請(qǐng)程序所報(bào)送的資料進(jìn)行了全面清理 并據(jù)此編寫了辦理納稅人涉稅事項(xiàng)操作指南 一 涉稅資料清理簡(jiǎn)并結(jié)果 一 取消的辦稅業(yè)務(wù)31項(xiàng) 二 減少的主表18張 三 保留的辦稅業(yè)務(wù)共計(jì)218項(xiàng)四 本 通知 自2008年1月1日起執(zhí)行 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改年所得12萬(wàn)元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)表的通知國(guó)稅函 2007 1087號(hào)2007 11 02為了進(jìn)一步做好年所得12萬(wàn)元以上納稅人的自行納稅申報(bào)工作 提高申報(bào)質(zhì)量和數(shù)據(jù)的可采用度 稅務(wù)總局對(duì) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法 試行 的通知 國(guó)稅發(fā) 2006 162號(hào) 附件1 個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表 適用于年所得12萬(wàn)元以上的納稅人申報(bào) 進(jìn)行了修訂 現(xiàn)將修訂后的申報(bào)表 見(jiàn)附件 印發(fā)給你們 自2008年1月1日起 年所得12萬(wàn)元以上的納稅人 使用修訂后的申報(bào)表進(jìn)行申報(bào) 三 新建企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)財(cái)稅字 1995 44號(hào)規(guī)定 對(duì)企業(yè)生產(chǎn)原料中摻有不少于30 的煤矸石 石煤 粉煤灰 燒煤鍋爐的爐底渣的建材產(chǎn)品 免征增值稅 國(guó)稅函 2003 1151號(hào)企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石 爐渣 粉煤灰作主要原料 生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得 自經(jīng)營(yíng)之日起 免征所得稅5年 財(cái)稅字 1994 1號(hào) 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知財(cái)稅 2006 1號(hào)2006 1 9一 享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人 股東或其他權(quán)益投資方 實(shí)際出資中固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例一般不得超過(guò)25 二 新辦企業(yè)在享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間 從權(quán)益性投資人及其關(guān)聯(lián)方累計(jì)購(gòu)置的非貨幣性資產(chǎn)超過(guò)注冊(cè)資金25 的 將不再享受相關(guān)企業(yè)所得稅減免稅政策優(yōu)惠 三 本通知自文發(fā)之日起執(zhí)行 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問(wèn)題的補(bǔ)充通知國(guó)稅發(fā) 2006 103號(hào)2006 07 13一 通知 中關(guān)于新辦企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 適用于享受和不享受所得稅優(yōu)惠政策的所有內(nèi)資企業(yè) 三 現(xiàn)有企業(yè)新設(shè)立的不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu) 不論其貨幣投資占了多大比例 均不得作為新辦企業(yè) 五 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則 做如下處理 一 符合條件的新辦企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方法從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移來(lái)利潤(rùn)的 轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的利潤(rùn)不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 二 符合條件的新辦企業(yè) 其業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員是從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移而來(lái)的 其全部所得不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 四 企業(yè)返利銷售與發(fā)票開(kāi)具 基本案情 生產(chǎn)商為了激勵(lì)經(jīng)銷商多銷售自己的產(chǎn)品 多采取返利銷售方式 目前 返利有現(xiàn)返 季度返和年返等多種方式 一些企業(yè)也采取了 現(xiàn)返 季度返 年返 或 季度返 年返 的方式 返利形式有現(xiàn)金返利和實(shí)物返利兩種 返利多在銷售之后 問(wèn)題 經(jīng)銷商向供貨商開(kāi)具服務(wù)業(yè)普通發(fā)票獲取返利或者生產(chǎn)商直接給與實(shí)物返利是否可行 案例 某食品有限公司出售某品牌脆皮冰淇淋 銷售價(jià)格為每箱45元 含稅價(jià)格 假如客戶批量訂貨的數(shù)量為1000箱 可以得到10 的銷售折扣 客戶實(shí)得產(chǎn)品數(shù)量為1100箱 1000 1 1 企業(yè)實(shí)際凈銷售為1000箱的銷售額 發(fā)票數(shù)量體現(xiàn)1000箱 問(wèn)題 企業(yè)這樣處理是否可行 稅法關(guān)于折扣銷售的規(guī)定增值稅 如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的 普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開(kāi)具方法相同 可以按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅 如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票 不論其在財(cái)務(wù)上如何處理 均不得從銷售額中減除折扣額 企業(yè)所得稅 如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的 普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開(kāi)具方法相同 可以從銷售額中扣減折扣計(jì)算所得稅 如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票 不論其在財(cái)務(wù)上如何處理 均不得從銷售額中減除折扣額 國(guó)稅函 1997 472號(hào)1997 8 22 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知文號(hào)國(guó)稅發(fā) 2004 136號(hào)發(fā)文日期2004 10 13一 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入 按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅 二 對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量 銷售額掛鉤 如以一定比例 金額 數(shù)量計(jì)算 的各種返還收入 均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金 不征收營(yíng)業(yè)稅 二 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入 一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票 三 應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金 當(dāng)期取得的返還資金 1 所購(gòu)貨物適用增值稅稅率 所購(gòu)貨物適用增值稅稅率四 本通知自2004年7月1日起執(zhí)行 關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知國(guó)稅函 2006 1279號(hào)2006 12 29納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后 由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量 或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因 銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?折讓行為 銷貨方可按現(xiàn)行 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票 魯?shù)囟惡?2005 41號(hào)企業(yè)實(shí)際支付給商品銷售 分銷 企業(yè)的銷售返利 有明確合同或協(xié)議標(biāo)明返利金額或比例 且從接受返利的企業(yè)取得標(biāo)明是銷售手續(xù)費(fèi)或銷售返還發(fā)票的 可以稅前扣除 不能同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的 不得稅前扣除 籌劃思路 降低售價(jià) 增加數(shù)量 收款額不變 籌劃方案 方案單價(jià) 含稅 發(fā)票數(shù)量實(shí)發(fā)數(shù)量收款額原方案451000110045000現(xiàn)方案45 1 11100110045000 籌劃的效果分析 五 資源綜合利用的稅收籌劃財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品增值稅即征即退政策的通知財(cái)稅 2006 102號(hào)2006 08 03自2006年1月1日起至2008年12月31日止 對(duì)納稅人以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品由稅務(wù)部門實(shí)行增值稅即征即退辦法 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的通知 財(cái)稅 2001 72號(hào) 同時(shí)廢止 實(shí)行增值稅即征即退的綜合利用產(chǎn)品目錄2006年政策木 竹 纖維板木 竹 刨花板細(xì)木工板活性炭栲膠水解酒精 炭棒2001年政策木竹纖維板木竹刨花板細(xì)木工板木竹片 地板塊木旋制品水解酒精 糠醛飼料酵母 針葉飼料木炭 活性炭 栲膠 六 農(nóng)產(chǎn)品加工有關(guān)稅收政策及利用 基本案情 某乳品加工企業(yè)為增值稅一般納稅人 附設(shè)有乳品加工廠和奶牛養(yǎng)殖廠 乳品加工廠使用牧場(chǎng)奶牛生產(chǎn)的原奶加工成花色奶進(jìn)行銷售 2006年從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購(gòu)入草料 從飼料公司購(gòu)入精飼料 取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元 其他水電費(fèi) 修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額8萬(wàn)元 全年奶制品銷售收入500萬(wàn)元 應(yīng)納增值稅額為67萬(wàn)元 增值稅稅負(fù)率為13 4 問(wèn)題 怎樣降低增值稅稅負(fù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于受托種植植物飼養(yǎng)動(dòng)物征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā) 2007 17號(hào)2007 02 15單位和個(gè)人受托種植植物 飼養(yǎng)動(dòng)物的行為 應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅 服務(wù)業(yè) 稅目征收營(yíng)業(yè)稅 不征收增值稅 上述單位和個(gè)人受托種植植物 飼養(yǎng)動(dòng)物的行為是指 委托方向受托方提供其擁有的植物或動(dòng)物 受托方提供種植或飼養(yǎng)服務(wù)并最終將植物或動(dòng)物歸還給委托方的行為 七 契稅的計(jì)稅價(jià)格與合同簽訂 基本案情 甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司于2007年5月份開(kāi)發(fā)了一幢商住樓 與該市某商業(yè)集團(tuán)簽訂銷售合同并規(guī)定 商業(yè)集團(tuán)將該樓的一至三層共5000平方米用作商用房 商業(yè)集團(tuán)要求甲公司聘請(qǐng)裝修公司 按照商業(yè)集團(tuán)的要求和標(biāo)準(zhǔn)對(duì)一至三層進(jìn)行裝修 然后再銷售給該集團(tuán)用作商場(chǎng)經(jīng)營(yíng) 雙方約定裝修后每平方米售價(jià)3600元 價(jià)款合計(jì)1800萬(wàn)元 按照該商業(yè)集團(tuán)的裝修標(biāo)準(zhǔn)和要求 甲公司與乙裝修公司簽定了一至三層的裝修合同 承包總額800萬(wàn)元 裝修責(zé)任由甲乙雙方共同承擔(dān) 該項(xiàng)目甲 乙公司應(yīng)納稅額計(jì)算如下 甲 乙公司 集團(tuán)應(yīng)納稅額單位 萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅附加稅費(fèi)契稅稅費(fèi)合計(jì)甲90 1800 5 90 10 999乙24 800 3 24 10 2 426 4集團(tuán)1800 3 54 問(wèn)題 如何降低該項(xiàng)目整體稅負(fù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于承受裝修房屋契稅計(jì)稅價(jià)格問(wèn)題的批復(fù)國(guó)稅函 2007 606號(hào)2007 06 01江蘇省財(cái)政廳 你廳 關(guān)于對(duì)房屋買賣契稅計(jì)稅價(jià)格構(gòu)成問(wèn)題的請(qǐng)示 蘇財(cái)基層 2007 4號(hào) 收悉 批復(fù)如下 房屋買賣的契稅計(jì)稅價(jià)格為房屋買賣合同的總價(jià)款 買賣裝修的房屋 裝修費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi) 八 單位低價(jià)售房個(gè)人所得稅政策及其運(yùn)用財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知財(cái)稅 2007 l3號(hào)2007 02 08根據(jù) 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法 及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定 單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工 職工因此而少支出的差價(jià)部分 屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得 應(yīng)按照 工資 薪金所得 項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅 前款所稱差價(jià)部分 是指職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋的購(gòu)置或建造成本價(jià)格的差額 本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行 此前未征稅款不再追征 已征稅款不予退還 企業(yè)所得稅法第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的 合理的支出 包括成本 費(fèi)用 稅金 損失和其他支出 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 實(shí)施條例第34條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金 準(zhǔn)予在稅前扣除 前款所稱工資薪金 是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬 包括基本工資 獎(jiǎng)金 津貼 補(bǔ)貼 年終加薪 加班工資 以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā) 2005 9號(hào)一 全年一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪 實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資 二 納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金 單獨(dú)作為一個(gè)月工資 薪金所得計(jì)算納稅 三 在一個(gè)納稅年度內(nèi) 對(duì)每一個(gè)納稅人 該計(jì)稅辦法只允許采用一次 五 雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金 一律與當(dāng)月工資 薪金收入合并 按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅 七 本通知自2005年1月1日起實(shí)施 例 某中國(guó)公民2007年1月份取得工資收入2400元 年終獎(jiǎng)6000元 計(jì)算其本月應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額 工資 2400 1600 10 25 55 元 年終獎(jiǎng) 適用稅率 6000 12 500 5 10 適用的速算扣除數(shù) 0 25 稅額 6000 5 0 300 元 如果年終獎(jiǎng)為6001元呢 稅額 6001 10 25 575 1 元 差額 575 1 300 275 1 元 問(wèn)題 年終獎(jiǎng)是否應(yīng)分次發(fā)放 按月 季 發(fā)放獎(jiǎng)金是否會(huì)多納稅 注意 年終獎(jiǎng)適用稅率高于工資適用稅率的情況下 部分獎(jiǎng)金移作平時(shí)發(fā)放可降低稅負(fù) 九 裝飾勞務(wù)稅收政策及利用 基本案情 某裝飾工程公司承接甲單位辦公樓內(nèi)裝飾業(yè)務(wù) 合同總價(jià)款300萬(wàn)元 其中人工費(fèi) 管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等120萬(wàn)元 材料費(fèi)180萬(wàn)元 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額300 3 9 萬(wàn)元 問(wèn)題 如何少納營(yíng)業(yè)稅 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知財(cái)稅 2006 114號(hào)2006 08 17 納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù) 按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi) 管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入 不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款 確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額 上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指 工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購(gòu) 納稅人只向客戶收取人工費(fèi) 管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù) 承接裝修業(yè)務(wù) 清包工還是全包工 十 新車船稅的納稅人 代繳人 扣繳義務(wù)人中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第482號(hào)2006 12 29第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi) 車輛 船舶 以下簡(jiǎn)稱車船 的所有人或者管理人為車船稅的納稅人 應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納車船稅 本條例所稱車船 是指依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船 第七條車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月 第九條車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的 使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅 第十條從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人 應(yīng)當(dāng)依法代收代繳車船稅 十一 城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人及年稅額中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第483號(hào)2006 12 31第二條在城市 縣城 建制鎮(zhèn) 工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人 為城鎮(zhèn)土地使用稅 以下簡(jiǎn)稱土地使用稅 的納稅人 應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅 前款所稱單位 包括國(guó)有企業(yè) 集體企業(yè) 私營(yíng)企業(yè) 股份制企業(yè) 外商投資企業(yè) 外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位 社會(huì)團(tuán)體 國(guó)家機(jī)關(guān) 軍隊(duì)以及其他單位 所稱個(gè)人 包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人 第四條土地使用稅每平方米年稅額如下 一 大城市1 5元至30元 二 中等城市1 2元至24元 三 小城市0 9元至18元 四 縣城 建制鎮(zhèn) 工礦區(qū)0 6元至12元 十二 未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問(wèn)題的批復(fù)國(guó)稅函 2007 645號(hào)2007 06 14n四川省地方稅務(wù)局 n 你局 關(guān)于未辦理土地使用權(quán)證而轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問(wèn)題的請(qǐng)示 川地稅發(fā) 2007 7號(hào) 收悉 批復(fù)如下 n土地使用者轉(zhuǎn)讓 抵押或置換土地 無(wú)論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書 無(wú)論其在轉(zhuǎn)讓 抵押或置換土地過(guò)程中是否與對(duì)方當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)屬證書變更登記手續(xù) 只要土地使用者享有占有 使用 收益或處分該土地的權(quán)利 且有合同等證據(jù)表明其實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓 抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益 土地使用者及其對(duì)方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅 土地增值稅和契稅等相關(guān)稅收 十三 企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題 案例 企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后 部分企業(yè)為員工報(bào)銷油料費(fèi) 過(guò)路費(fèi) 停車費(fèi) 洗車費(fèi) 修理費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放交通補(bǔ)貼 問(wèn)題 報(bào)銷的費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅前扣除 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)國(guó)稅函 2007 305號(hào)2007 03 09企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后 在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi) 為員工報(bào)銷的油料費(fèi) 過(guò)路費(fèi) 停車費(fèi) 洗車費(fèi) 修理費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼 均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出 應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額 按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除 十四 新修訂的個(gè)人所得稅法實(shí)施后 對(duì)個(gè)人取得的公務(wù)交通 通訊補(bǔ)貼是否征收個(gè)人所得稅 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā) 1999 58號(hào)1999 4 9個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車 通訊補(bǔ)貼收入 扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后 按照 工資 薪金 所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅 按月發(fā)放的 并入當(dāng)月 工資 薪金 所得計(jì)征個(gè)人所得稅 不按月發(fā)放的 分解到所屬月份并與該月份 工資 薪金 所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅 公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn) 由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通 通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算 報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定 并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案 企事業(yè)單位發(fā)放給個(gè)人的公務(wù)通訊補(bǔ)貼 扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后 作為工薪所得計(jì)征個(gè)人所得稅 月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 法人代表 總經(jīng)理 不超過(guò)500元 其他個(gè)人 不超過(guò)300元 魯?shù)囟惡?2003 33號(hào) 注意 1 取得補(bǔ)貼又在單位報(bào)銷相同性質(zhì)通訊費(fèi)用的 其取得的相關(guān)補(bǔ)貼不得在個(gè)人所得稅前扣除 魯?shù)囟惡?2003 33號(hào)2 企業(yè)據(jù)真實(shí) 合法證明為職工報(bào)銷的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用可以據(jù)實(shí)在稅前扣除 以辦公通訊費(fèi)名義向職工發(fā)放的費(fèi)用不得在稅前扣除 魯國(guó)稅發(fā) 2003 70號(hào) 魯?shù)囟惏l(fā) 2003 119號(hào) 提示 報(bào)銷的 據(jù)實(shí)扣除 列費(fèi)用 發(fā)現(xiàn)金的 計(jì)入工資薪金所得 企業(yè)應(yīng)合理確定報(bào)銷通訊費(fèi)人員的范圍 并將報(bào)銷通訊費(fèi)的企業(yè)管理人員名冊(cè) 報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案 十五 商業(yè)企業(yè)促銷方式的稅收籌劃 基本案情 某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人 購(gòu)貨均能取得增值稅專用發(fā)票 商品銷售利潤(rùn)率為40 使用的企業(yè)所得稅稅率為33 促銷方案為三種方式 假定購(gòu)銷均為含稅價(jià) 問(wèn)題 選擇哪種促銷方式 籌劃分析 新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例主要特色 四個(gè)統(tǒng)一 兩個(gè)過(guò)渡 一個(gè)特別納稅調(diào)整依據(jù) 企業(yè)所得稅法 及實(shí)施條例 細(xì)則 的審議稿新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例于2008年1月1日起實(shí)施 1 納稅人 居民納稅人與非居民納稅人2 稅率 25 20 3 收入的確認(rèn) 免稅收入 不征稅收入 投資收益等4 扣除項(xiàng)目 工資 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 廣告費(fèi) 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 職工福利費(fèi)等5 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn) 改建支出的列支等6 反避稅規(guī)定 關(guān)聯(lián)交易的認(rèn)定 預(yù)約定價(jià)安排 避稅處罰7 稅收優(yōu)惠 減少區(qū)域 擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠等都做了較大調(diào)整 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 公布后企業(yè)適用稅收法律問(wèn)題的通知財(cái)稅 2007 115號(hào)2007 8 31一 新稅法第五十七條第一款所稱 本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè) 是指在2007年3月16日前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的企業(yè) 二 2007年3月17日至2007年12月31日期間經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的企業(yè) 在2007年12月31日前 分別依照現(xiàn)行 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例 和 中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法 及其實(shí)施細(xì)則等相關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅 自2008年1月1日起 上述企業(yè)統(tǒng)一適用新稅法及國(guó)務(wù)院相關(guān)規(guī)定 不享受新稅法第五十七條第一款規(guī)定的過(guò)渡性稅收優(yōu)惠政策 一 納稅人 納稅地點(diǎn)1 居民納稅人與非居民納稅人的界定劃分標(biāo)準(zhǔn) 登記注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)人合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅的納稅人 2 居民納稅人與非居民納稅人的納稅義務(wù)3 納稅地點(diǎn)的規(guī)定居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn) 但登記注冊(cè)地在境外的 以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn) 居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的 應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅 4 提示 子公司與分公司的設(shè)立 二 收入確認(rèn)的稅務(wù)處理與稅收籌劃應(yīng)納稅所得額 收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項(xiàng)扣除 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損1 收入總額的確定收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入 注意 收入確認(rèn)的特殊規(guī)定企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換 以及將貨物 財(cái)產(chǎn) 勞務(wù)用于捐贈(zèng) 贊助 集資 廣告 樣品 職工福利和利潤(rùn)分配 應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù) 國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 問(wèn)題 視同銷售的范圍有所變化 2 不征稅收入 1 財(cái)政撥款 是指各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位 社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金 注意 即征即退 先征后退 先征后返的流轉(zhuǎn)稅及其他財(cái)政補(bǔ)貼 先征后返的所得稅 財(cái)稅 2007 80號(hào) 2 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金 3 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 是指企業(yè)取得的國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門規(guī)定專門用途的財(cái)政性資金 3 免稅收入 1 國(guó)債利息收入 鐵路建設(shè)債券 金融債券仍然征稅 2 符合條件的居民企業(yè)之間的股息 紅利等權(quán)益性投資收益 是指居民企業(yè)直接投資于另一居民企業(yè)所取得的投資收益 不包括投資于另一居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票所取的的投資收益 注 取消了收回的投資收益補(bǔ)稅的規(guī)定 3 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息 紅利等權(quán)益性投資收益 注 沒(méi)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的股息紅利要征稅 4 符合條件的非營(yíng)利組織的收入 三 扣除企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的 合理的支出 包括成本 費(fèi)用 稅金 損失和其他支出 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 1 工資薪金企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金 準(zhǔn)予在稅前扣除 注意 沒(méi)有了定量的扣除標(biāo)準(zhǔn) 問(wèn)題 強(qiáng)調(diào)的是勞動(dòng)報(bào)酬可列的有 誤餐 交通 通訊 差旅 車改補(bǔ)貼 不可列的有 獨(dú)生子女補(bǔ)貼 托兒補(bǔ)貼 調(diào)動(dòng)工作的差旅費(fèi) 安家費(fèi) 傷殘補(bǔ)助金 解除合同的補(bǔ)償費(fèi) 殘疾人員工資加計(jì)扣除企業(yè)安置殘疾人員的 按實(shí)際支付給殘疾職工工資的100 加計(jì)扣除 殘疾人員是經(jīng)認(rèn)定的視力 聽(tīng)力 言語(yǔ) 肢體 智力和精神殘疾人員 注 所有的企業(yè)只要安排殘疾人就可以加計(jì)扣除 殘疾人員的范圍擴(kuò)大了 具體參見(jiàn)對(duì)安置殘疾人單位的企業(yè)所得稅政策 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知財(cái)稅 2007 92號(hào) 本通知自2007年7月1日起施行 但外商投資企業(yè)適用本通知第二條企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的規(guī)定自2008年1月1日起施行 2 職工三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi) 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的滿足職工共同需要的集體生活 文化 體育等方面的職工福利費(fèi)用支出 不超過(guò)工資薪金總額的14 的部分 準(zhǔn)予扣除 注意 取消了職工福利費(fèi)的提取 職工工會(huì)經(jīng)費(fèi) 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出 在職工工資總額2 含 內(nèi)的 準(zhǔn)予扣除 問(wèn)題 是否需要專用收據(jù) 職工教育經(jīng)費(fèi) 除國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出 在職工工資總額2 5 含 以內(nèi)的 準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除 3 各類保險(xiǎn) 1 企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 工傷保險(xiǎn)費(fèi) 生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 準(zhǔn)予稅前扣除 2 企業(yè)提取的年金 在國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi) 準(zhǔn)予扣除 3 企業(yè)為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn) 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn) 不得扣除 企業(yè)按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi) 準(zhǔn)予扣除 4 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和責(zé)任保險(xiǎn) 按照規(guī)定實(shí)際繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用 準(zhǔn)予扣除 4 借款費(fèi)用企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用可以扣除 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出 不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 限制資本弱化 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資 是指企業(yè)直接或間接從其所有關(guān)聯(lián)方獲得的 需要按照合同或協(xié)議的約定支付利息或需要以其他方式予以補(bǔ)償?shù)拈L(zhǎng)短期融資 企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資 包括 1 關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資 2 無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的 由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保或抵押且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資 3 其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資 5 業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 按實(shí)際發(fā)生額的60 扣除 但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售 營(yíng)業(yè) 收入的5 6 廣告費(fèi)企業(yè)每一納稅年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告支出 不超過(guò)當(dāng)年銷售 營(yíng)業(yè) 收入15 含 的部分準(zhǔn)予扣除 超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 注意 1 取消了不同企業(yè)的不同標(biāo)準(zhǔn)及白酒不能扣除的規(guī)定 統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)15 2 取消了業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) 合并入廣告費(fèi) 3 廣告費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除 沒(méi)有限制 7 勞動(dòng)保護(hù)支出企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出 準(zhǔn)予扣除 勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服 手套 安全保護(hù)用品 防暑降溫用品等所發(fā)生的支出 8 固定資產(chǎn)的大修理支出大修理支出 是指符合以下條件的支出 A 發(fā)生的支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)50 以上 B 發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上 9 固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn) 是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品 提供勞務(wù) 出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的 使用時(shí)間超過(guò)十二個(gè)月 不含十二個(gè)月 的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn) 包括房屋 建筑物 機(jī)器 機(jī)械 運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備 器具 工具等 注意 沒(méi)有金額限制 擴(kuò)大了固定資產(chǎn)的范圍 有利于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的管理 10 公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12 以內(nèi)的部分 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 年度利潤(rùn)總額 是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn) 四 小型微利企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè) 減按20 的稅率征收企業(yè)所得稅 符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè) 是指從事國(guó)家非限制行業(yè)并同時(shí)符合以下條件的企業(yè) 1 制造業(yè) 年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元 從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人 資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元 2 非制造業(yè) 年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元 從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人 資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元 注意 三個(gè)條件 在臨界點(diǎn)可以控制 五 高新技術(shù)企業(yè)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 減按15 的稅率征收企業(yè)所得稅 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 是指擁有國(guó)家自主知識(shí)產(chǎn)權(quán) 并同時(shí)符合下列條件的企業(yè) 1 符合 國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 范圍 2 用于高新技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占企業(yè)當(dāng)年總收入的比重 銷售收入2億元以上的 為3 銷售收入5000萬(wàn)元至2億元的 為4 銷售收入5000萬(wàn)元以下的 為6 3 高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入占企業(yè)總收入60 以上 4 具有大專以上學(xué)歷的職工占企業(yè)職工總數(shù)30 以上 其中 從事高新技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)研究開(kāi)發(fā)的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)20 以上 六 稅收優(yōu)惠1 企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù) 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的納稅年度起 第一年至第三年免征企業(yè)所得稅 第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅 2 企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用 環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 和 安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 規(guī)定的環(huán)境保護(hù) 節(jié)能節(jié)水 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的 該專用設(shè)備的投資額的10 可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免 當(dāng)年不足抵免的 可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免 七 特別納稅調(diào)整1 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái) 不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整 2 企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整 所稱不具有合理商業(yè)目的 是指以獲得減少 免除和推遲繳納稅款等稅收利益為主要目的 3 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定作出納稅調(diào)整 需要補(bǔ)征稅款的 應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款 并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息 注 加收利息 不是滯納金 不再收取滯納金 加收的利息與滯納金都不能在稅前列支