企業(yè)納稅風險管理與稅收政策運用培訓講義.ppt

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企業(yè)納稅風險管理與稅收政策運用 一 企業(yè)納稅風險的含義企業(yè)納稅風險 是指納稅人在涉稅活動中遭受損失或喪失權益的可能性或實現(xiàn)財稅目標的不確定性 二 企業(yè)納稅習慣與納稅風險n 一 偷稅與納稅風險n1 偷稅及其法律責任n2 偷稅的表現(xiàn)3 偷稅的具體體認定 案例 某生產企業(yè)A為小規(guī)模納稅人 2007年4月通過關系聯(lián)系上為大型企業(yè)B供應某型零部件業(yè)務 但B企業(yè)的條件之一是A必須提供17 的專用發(fā)票 問題 A企業(yè)怎樣才能做成這單生意 二 避稅與納稅風險1 避稅的含義2 轉讓定價的形式3 避稅的法律責任4 國家反避稅調查審計重點所謂避稅 是指納稅人鉆稅收法律 法規(guī)的漏洞 在集團公司 聯(lián)屬企業(yè)或關聯(lián)企業(yè)之間 利用控制或被控制關系 通過人為的轉讓定價方式 不具有合理的商業(yè)目的 轉移利潤 以達到不納稅或少納稅的目的 三 錯誤理解稅法導致的風險n 案例 某企業(yè)拖欠華夏商貿公司貨款200萬元 以閑置的機械設備一套抵債 設備現(xiàn)值200萬元 華夏商貿公司如收回后直接銷售 應依法按4 的征收率減半計算繳納增值稅 企業(yè)為避免納這部分稅款 聽取一事務所建議將機械設備收回作固定資產后 再按200萬元的價格銷售 n 問題 這樣操作是否可行 財政部國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知文號財稅 2002 29號發(fā)文日期2002 3 13一 納稅人銷售舊貨 包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應稅固定資產 無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人 也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位 一律按4 的征收率減半征收增值稅 不得抵扣進項稅額 二 納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車 摩托車 游艇 售價超過原值的 按照4 的征收率減半征收增值稅 售價未超過原值的 免征增值稅 舊機動車經營單位銷售舊機動車 摩托車 游艇 按照4 的征收率減半征收增值稅 三 本通知自2002年1月1日起執(zhí)行 免稅固定資產的確定 國稅函發(fā) 1995 288號 企業(yè)銷售的同時滿足以下三個條件的固定資產免稅 1 屬于固定資產目錄所列貨物 2 企業(yè)按固定資產管理 并確已使用過的貨物 3 銷售價格不超過其原值的貨物 四 財務部門產生的風險發(fā)票管理不規(guī)范會計核算不健全稅額計算不正確納稅申報不真實 五 放棄合法權益導致的利益損失稅務機關錯誤做法要求預交多交稅款違法核定征收不予給予稅收優(yōu)惠違法進行稅務檢查涉稅事實認定不清適用法律法規(guī)錯誤處罰顯失公平 納稅人的權利知悉權申請減免退稅權請求回避權拒絕檢查權陳述 申辯權復議 訴訟權請求國家賠償權 六 濫用關系產生的風險 七 納稅觀念產生的風險 三 企業(yè)納稅管理的四個目標 一 防范納稅風險 二 節(jié)約稅收成本 三 提高經濟效益 四 維護自身權益 四 企業(yè)納稅風險管理的主要內容 一 健全企業(yè)內部控制制度 二 理清納稅狀況 規(guī)范企業(yè)賬務 三 準確解讀稅收政策 做好納稅遵從工作 四 正確核算納稅金額并依法進行納稅申報 五 熟悉相關法律法規(guī) 依法溝通 和解 聽證 復議 訴訟 六 根據(jù)企業(yè)業(yè)務流程和業(yè)務特點正確選擇并運用稅收政策 五 納稅管理的兩個基本手段 一 納稅風險控制 二 稅收籌劃誤區(qū)1 稅收籌劃就是和稅務部門兜圈子 利用征管漏洞 誤區(qū)2 稅收籌劃就是設法利用稅法漏洞 實質上就是合理避稅 稅收籌劃 對稅收政策的選擇與運用 稅收籌劃是納稅人在法律允許的范圍之內 通過對生產 經營 投資 理財?shù)仁马椀氖孪扔媱澓桶才?盡可能的節(jié)約稅款 以獲取稅后利潤最大化的行為 納稅管理人員的設定 稅務總監(jiān)及其職責1 搞好納稅管理2 進行稅負分析3 參與經營決策與合同制定4 參與涉稅談判 檢查 內 外 聽證 復議 訴訟5 進行政策收集 分析并加以運用 六 稅收政策解析與運用 一 關于職工福利費財務制度改革的銜接問題1 余額為赤字的 轉入2007年年初未分配利潤 由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負數(shù)的 依次以任意公積金和法定公積金彌補 仍不足彌補的 以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補 2 余額為結余的 繼續(xù)按照原有規(guī)定使用 待結余使用完畢后 再按照修訂后的 企業(yè)財務通則 執(zhí)行 如果企業(yè)實行公司制改建或者產權轉讓 則應當按照 財政部關于 公司制改建有關國有資本管理與財務處理的暫行規(guī)定 有關問題的補充通知 財企 2005 12號 轉增資本公積 財企 2007 48號 二 國家稅務總局關于調整核定征收企業(yè)所得稅應稅所得率的通知國稅發(fā) 2007 1042007 08 30應稅所得率表行業(yè)應稅所得率 1 農 林 牧 漁業(yè)3 102 制造業(yè)5 153 批發(fā)和零售貿易業(yè)4 154 交通運輸業(yè)7 155 建筑業(yè)8 206 飲食業(yè)8 257 娛樂業(yè)15 308 其他行業(yè)10 30注 1 房地產開發(fā)企業(yè)按國稅發(fā) 2006 31號的有關規(guī)定執(zhí)行 2 本通知自2007年1月1日起執(zhí)行 國家稅務總局關于清理簡并納稅人報送涉稅資料有關問題的通知國稅函 2007 1077號2007 11 02為減輕納稅人負擔 減少納稅人辦理涉稅事項時報送的涉稅資料 稅務總局對國稅系統(tǒng)征管業(yè)務中納稅人依申請程序所報送的資料進行了全面清理 并據(jù)此編寫了辦理納稅人涉稅事項操作指南 一 涉稅資料清理簡并結果 一 取消的辦稅業(yè)務31項 二 減少的主表18張 三 保留的辦稅業(yè)務共計218項四 本 通知 自2008年1月1日起執(zhí)行 國家稅務總局關于修改年所得12萬元以上個人自行納稅申報表的通知國稅函 2007 1087號2007 11 02為了進一步做好年所得12萬元以上納稅人的自行納稅申報工作 提高申報質量和數(shù)據(jù)的可采用度 稅務總局對 國家稅務總局關于印發(fā) 個人所得稅自行納稅申報辦法 試行 的通知 國稅發(fā) 2006 162號 附件1 個人所得稅納稅申報表 適用于年所得12萬元以上的納稅人申報 進行了修訂 現(xiàn)將修訂后的申報表 見附件 印發(fā)給你們 自2008年1月1日起 年所得12萬元以上的納稅人 使用修訂后的申報表進行申報 三 新建企業(yè)的認定標準根據(jù)財稅字 1995 44號規(guī)定 對企業(yè)生產原料中摻有不少于30 的煤矸石 石煤 粉煤灰 燒煤鍋爐的爐底渣的建材產品 免征增值稅 國稅函 2003 1151號企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石 爐渣 粉煤灰作主要原料 生產建材產品的所得 自經營之日起 免征所得稅5年 財稅字 1994 1號 財政部國家稅務總局關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標準的通知財稅 2006 1號2006 1 9一 享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)標準新辦企業(yè)的權益性出資人 股東或其他權益投資方 實際出資中固定資產 無形資產等非貨幣性資產的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25 二 新辦企業(yè)在享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間 從權益性投資人及其關聯(lián)方累計購置的非貨幣性資產超過注冊資金25 的 將不再享受相關企業(yè)所得稅減免稅政策優(yōu)惠 三 本通知自文發(fā)之日起執(zhí)行 國家稅務總局關于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認定標準執(zhí)行口徑等問題的補充通知國稅發(fā) 2006 103號2006 07 13一 通知 中關于新辦企業(yè)的認定標準 適用于享受和不享受所得稅優(yōu)惠政策的所有內資企業(yè) 三 現(xiàn)有企業(yè)新設立的不具有法人資格的分支機構 不論其貨幣投資占了多大比例 均不得作為新辦企業(yè) 五 主管稅務機關可以根據(jù)實質重于形式的原則 做如下處理 一 符合條件的新辦企業(yè)利用轉讓定價等方法從關聯(lián)企業(yè)轉移來利潤的 轉移過來的利潤不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 二 符合條件的新辦企業(yè) 其業(yè)務和關鍵人員是從現(xiàn)有企業(yè)轉移而來的 其全部所得不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 四 企業(yè)返利銷售與發(fā)票開具 基本案情 生產商為了激勵經銷商多銷售自己的產品 多采取返利銷售方式 目前 返利有現(xiàn)返 季度返和年返等多種方式 一些企業(yè)也采取了 現(xiàn)返 季度返 年返 或 季度返 年返 的方式 返利形式有現(xiàn)金返利和實物返利兩種 返利多在銷售之后 問題 經銷商向供貨商開具服務業(yè)普通發(fā)票獲取返利或者生產商直接給與實物返利是否可行 案例 某食品有限公司出售某品牌脆皮冰淇淋 銷售價格為每箱45元 含稅價格 假如客戶批量訂貨的數(shù)量為1000箱 可以得到10 的銷售折扣 客戶實得產品數(shù)量為1100箱 1000 1 1 企業(yè)實際凈銷售為1000箱的銷售額 發(fā)票數(shù)量體現(xiàn)1000箱 問題 企業(yè)這樣處理是否可行 稅法關于折扣銷售的規(guī)定增值稅 如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的 普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開具方法相同 可以按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅 如果將折扣額另開發(fā)票 不論其在財務上如何處理 均不得從銷售額中減除折扣額 企業(yè)所得稅 如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的 普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開具方法相同 可以從銷售額中扣減折扣計算所得稅 如果將折扣額另開發(fā)票 不論其在財務上如何處理 均不得從銷售額中減除折扣額 國稅函 1997 472號1997 8 22 國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知文號國稅發(fā) 2004 136號發(fā)文日期2004 10 13一 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入 按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅 二 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量 銷售額掛鉤 如以一定比例 金額 數(shù)量計算 的各種返還收入 均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金 不征收營業(yè)稅 二 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入 一律不得開具增值稅專用發(fā)票 三 應沖減進項稅金的計算公式調整為 當期應沖減進項稅金 當期取得的返還資金 1 所購貨物適用增值稅稅率 所購貨物適用增值稅稅率四 本通知自2004年7月1日起執(zhí)行 關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知國稅函 2006 1279號2006 12 29納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后 由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數(shù)量 或者由于市場價格下降等原因 銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?折讓行為 銷貨方可按現(xiàn)行 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票 魯?shù)囟惡?2005 41號企業(yè)實際支付給商品銷售 分銷 企業(yè)的銷售返利 有明確合同或協(xié)議標明返利金額或比例 且從接受返利的企業(yè)取得標明是銷售手續(xù)費或銷售返還發(fā)票的 可以稅前扣除 不能同時滿足上述兩個條件的 不得稅前扣除 籌劃思路 降低售價 增加數(shù)量 收款額不變 籌劃方案 方案單價 含稅 發(fā)票數(shù)量實發(fā)數(shù)量收款額原方案451000110045000現(xiàn)方案45 1 11100110045000 籌劃的效果分析 五 資源綜合利用的稅收籌劃財政部國家稅務總局關于以三剩物和次小薪材為原料生產加工的綜合利用產品增值稅即征即退政策的通知財稅 2006 102號2006 08 03自2006年1月1日起至2008年12月31日止 對納稅人以三剩物和次小薪材為原料生產加工的綜合利用產品由稅務部門實行增值稅即征即退辦法 財政部國家稅務總局關于以三剩物和次小薪材為原料生產加工的綜合利用產品增值稅優(yōu)惠政策的通知 財稅 2001 72號 同時廢止 實行增值稅即征即退的綜合利用產品目錄2006年政策木 竹 纖維板木 竹 刨花板細木工板活性炭栲膠水解酒精 炭棒2001年政策木竹纖維板木竹刨花板細木工板木竹片 地板塊木旋制品水解酒精 糠醛飼料酵母 針葉飼料木炭 活性炭 栲膠 六 農產品加工有關稅收政策及利用 基本案情 某乳品加工企業(yè)為增值稅一般納稅人 附設有乳品加工廠和奶牛養(yǎng)殖廠 乳品加工廠使用牧場奶牛生產的原奶加工成花色奶進行銷售 2006年從農民生產者手中購入草料 從飼料公司購入精飼料 取得可抵扣進項稅額10萬元 其他水電費 修理用配件等進項稅額8萬元 全年奶制品銷售收入500萬元 應納增值稅額為67萬元 增值稅稅負率為13 4 問題 怎樣降低增值稅稅負 國家稅務總局關于受托種植植物飼養(yǎng)動物征收流轉稅問題的通知國稅發(fā) 2007 17號2007 02 15單位和個人受托種植植物 飼養(yǎng)動物的行為 應按照營業(yè)稅 服務業(yè) 稅目征收營業(yè)稅 不征收增值稅 上述單位和個人受托種植植物 飼養(yǎng)動物的行為是指 委托方向受托方提供其擁有的植物或動物 受托方提供種植或飼養(yǎng)服務并最終將植物或動物歸還給委托方的行為 七 契稅的計稅價格與合同簽訂 基本案情 甲房地產開發(fā)公司于2007年5月份開發(fā)了一幢商住樓 與該市某商業(yè)集團簽訂銷售合同并規(guī)定 商業(yè)集團將該樓的一至三層共5000平方米用作商用房 商業(yè)集團要求甲公司聘請裝修公司 按照商業(yè)集團的要求和標準對一至三層進行裝修 然后再銷售給該集團用作商場經營 雙方約定裝修后每平方米售價3600元 價款合計1800萬元 按照該商業(yè)集團的裝修標準和要求 甲公司與乙裝修公司簽定了一至三層的裝修合同 承包總額800萬元 裝修責任由甲乙雙方共同承擔 該項目甲 乙公司應納稅額計算如下 甲 乙公司 集團應納稅額單位 萬元營業(yè)稅附加稅費契稅稅費合計甲90 1800 5 90 10 999乙24 800 3 24 10 2 426 4集團1800 3 54 問題 如何降低該項目整體稅負 國家稅務總局關于承受裝修房屋契稅計稅價格問題的批復國稅函 2007 606號2007 06 01江蘇省財政廳 你廳 關于對房屋買賣契稅計稅價格構成問題的請示 蘇財基層 2007 4號 收悉 批復如下 房屋買賣的契稅計稅價格為房屋買賣合同的總價款 買賣裝修的房屋 裝修費用應包括在內 八 單位低價售房個人所得稅政策及其運用財政部國家稅務總局關于單位低價向職工售房有關個人所得稅問題的通知財稅 2007 l3號2007 02 08根據(jù) 中華人民共和國個人所得稅法 及其實施條例的有關規(guī)定 單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工 職工因此而少支出的差價部分 屬于個人所得稅應稅所得 應按照 工資 薪金所得 項目繳納個人所得稅 前款所稱差價部分 是指職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額 本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行 此前未征稅款不再追征 已征稅款不予退還 企業(yè)所得稅法第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的 合理的支出 包括成本 費用 稅金 損失和其他支出 準予在計算應納稅所得額時扣除 實施條例第34條企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金 準予在稅前扣除 前款所稱工資薪金 是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬 包括基本工資 獎金 津貼 補貼 年終加薪 加班工資 以及與員工任職或者受雇有關的其他支出 國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知國稅發(fā) 2005 9號一 全年一次性獎金也包括年終加薪 實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資 二 納稅人取得全年一次性獎金 單獨作為一個月工資 薪金所得計算納稅 三 在一個納稅年度內 對每一個納稅人 該計稅辦法只允許采用一次 五 雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金 一律與當月工資 薪金收入合并 按稅法規(guī)定繳納個人所得稅 七 本通知自2005年1月1日起實施 例 某中國公民2007年1月份取得工資收入2400元 年終獎6000元 計算其本月應納的個人所得稅稅額 工資 2400 1600 10 25 55 元 年終獎 適用稅率 6000 12 500 5 10 適用的速算扣除數(shù) 0 25 稅額 6000 5 0 300 元 如果年終獎為6001元呢 稅額 6001 10 25 575 1 元 差額 575 1 300 275 1 元 問題 年終獎是否應分次發(fā)放 按月 季 發(fā)放獎金是否會多納稅 注意 年終獎適用稅率高于工資適用稅率的情況下 部分獎金移作平時發(fā)放可降低稅負 九 裝飾勞務稅收政策及利用 基本案情 某裝飾工程公司承接甲單位辦公樓內裝飾業(yè)務 合同總價款300萬元 其中人工費 管理費和輔助材料費等120萬元 材料費180萬元 應納營業(yè)稅額300 3 9 萬元 問題 如何少納營業(yè)稅 財政部國家稅務總局關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的通知財稅 2006 114號2006 08 17 納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務 按照其向客戶實際收取的人工費 管理費和輔助材料費等收入 不含客戶自行采購的材料價款和設備價款 確認計稅營業(yè)額 上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指 工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購 納稅人只向客戶收取人工費 管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務 承接裝修業(yè)務 清包工還是全包工 十 新車船稅的納稅人 代繳人 扣繳義務人中華人民共和國車船稅暫行條例中華人民共和國國務院令第482號2006 12 29第一條在中華人民共和國境內 車輛 船舶 以下簡稱車船 的所有人或者管理人為車船稅的納稅人 應當依照本條例的規(guī)定繳納車船稅 本條例所稱車船 是指依法應當在車船管理部門登記的車船 第七條車船稅的納稅義務發(fā)生時間 為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當月 第九條車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的 使用人應當代為繳納車船稅 第十條從事機動車交通事故責任強制保險業(yè)務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人 應當依法代收代繳車船稅 十一 城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人及年稅額中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例中華人民共和國國務院令第483號2006 12 31第二條在城市 縣城 建制鎮(zhèn) 工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人 為城鎮(zhèn)土地使用稅 以下簡稱土地使用稅 的納稅人 應當依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅 前款所稱單位 包括國有企業(yè) 集體企業(yè) 私營企業(yè) 股份制企業(yè) 外商投資企業(yè) 外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位 社會團體 國家機關 軍隊以及其他單位 所稱個人 包括個體工商戶以及其他個人 第四條土地使用稅每平方米年稅額如下 一 大城市1 5元至30元 二 中等城市1 2元至24元 三 小城市0 9元至18元 四 縣城 建制鎮(zhèn) 工礦區(qū)0 6元至12元 十二 未辦理土地使用權證轉讓土地有關稅收問題國家稅務總局關于未辦理土地使用權證轉讓土地有關稅收問題的批復國稅函 2007 645號2007 06 14n四川省地方稅務局 n 你局 關于未辦理土地使用權證而轉讓土地有關稅收問題的請示 川地稅發(fā) 2007 7號 收悉 批復如下 n土地使用者轉讓 抵押或置換土地 無論其是否取得了該土地的使用權屬證書 無論其在轉讓 抵押或置換土地過程中是否與對方當事人辦理了土地使用權屬證書變更登記手續(xù) 只要土地使用者享有占有 使用 收益或處分該土地的權利 且有合同等證據(jù)表明其實質轉讓 抵押或置換了土地并取得了相應的經濟利益 土地使用者及其對方當事人應當依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅 土地增值稅和契稅等相關稅收 十三 企事業(yè)單位公務用車制度改革后相關費用稅前扣除問題 案例 企事業(yè)單位公務用車制度改革后 部分企業(yè)為員工報銷油料費 過路費 停車費 洗車費 修理費 保險費等相關費用 以及以現(xiàn)金或實物形式發(fā)放交通補貼 問題 報銷的費用能否在企業(yè)所得稅前扣除 國家稅務總局關于企事業(yè)單位公務用車制度改革后相關費用稅前扣除問題的批復國稅函 2007 305號2007 03 09企事業(yè)單位公務用車制度改革后 在規(guī)定的標準內 為員工報銷的油料費 過路費 停車費 洗車費 修理費 保險費等相關費用 以及以現(xiàn)金或實物形式發(fā)放的交通補貼 均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出 應一律計入企事業(yè)單位的工資總額 按照現(xiàn)行的計稅工資標準進行稅前扣除 十四 新修訂的個人所得稅法實施后 對個人取得的公務交通 通訊補貼是否征收個人所得稅 國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知國稅發(fā) 1999 58號1999 4 9個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車 通訊補貼收入 扣除一定標準的公務費用后 按照 工資 薪金 所得項目計征個人所得稅 按月發(fā)放的 并入當月 工資 薪金 所得計征個人所得稅 不按月發(fā)放的 分解到所屬月份并與該月份 工資 薪金 所得合并后計征個人所得稅 公務費用的扣除標準 由省級地方稅務局根據(jù)納稅人公務交通 通訊費用的實際發(fā)生情況調查測算 報經省級人民政府批準后確定 并報國家稅務總局備案 企事業(yè)單位發(fā)放給個人的公務通訊補貼 扣除一定標準的公務費用后 作為工薪所得計征個人所得稅 月費用扣除標準 法人代表 總經理 不超過500元 其他個人 不超過300元 魯?shù)囟惡?2003 33號 注意 1 取得補貼又在單位報銷相同性質通訊費用的 其取得的相關補貼不得在個人所得稅前扣除 魯?shù)囟惡?2003 33號2 企業(yè)據(jù)真實 合法證明為職工報銷的與取得應納稅收入有關的辦公通訊費用可以據(jù)實在稅前扣除 以辦公通訊費名義向職工發(fā)放的費用不得在稅前扣除 魯國稅發(fā) 2003 70號 魯?shù)囟惏l(fā) 2003 119號 提示 報銷的 據(jù)實扣除 列費用 發(fā)現(xiàn)金的 計入工資薪金所得 企業(yè)應合理確定報銷通訊費人員的范圍 并將報銷通訊費的企業(yè)管理人員名冊 報主管稅務機關備案 十五 商業(yè)企業(yè)促銷方式的稅收籌劃 基本案情 某商場為增值稅一般納稅人 購貨均能取得增值稅專用發(fā)票 商品銷售利潤率為40 使用的企業(yè)所得稅稅率為33 促銷方案為三種方式 假定購銷均為含稅價 問題 選擇哪種促銷方式 籌劃分析 新企業(yè)所得稅法及其實施條例主要特色 四個統(tǒng)一 兩個過渡 一個特別納稅調整依據(jù) 企業(yè)所得稅法 及實施條例 細則 的審議稿新企業(yè)所得稅法及其實施條例于2008年1月1日起實施 1 納稅人 居民納稅人與非居民納稅人2 稅率 25 20 3 收入的確認 免稅收入 不征稅收入 投資收益等4 扣除項目 工資 業(yè)務招待費 廣告費 業(yè)務宣傳費 職工福利費等5 資產的稅務處理 固定資產標準 改建支出的列支等6 反避稅規(guī)定 關聯(lián)交易的認定 預約定價安排 避稅處罰7 稅收優(yōu)惠 減少區(qū)域 擴大產業(yè)優(yōu)惠等都做了較大調整 財政部國家稅務總局關于 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 公布后企業(yè)適用稅收法律問題的通知財稅 2007 115號2007 8 31一 新稅法第五十七條第一款所稱 本法公布前已經批準設立的企業(yè) 是指在2007年3月16日前經工商等登記管理機關登記成立的企業(yè) 二 2007年3月17日至2007年12月31日期間經工商等登記管理機關登記成立的企業(yè) 在2007年12月31日前 分別依照現(xiàn)行 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例 和 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 及其實施細則等相關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅 自2008年1月1日起 上述企業(yè)統(tǒng)一適用新稅法及國務院相關規(guī)定 不享受新稅法第五十七條第一款規(guī)定的過渡性稅收優(yōu)惠政策 一 納稅人 納稅地點1 居民納稅人與非居民納稅人的界定劃分標準 登記注冊地與實際管理機構地個人獨資企業(yè)和個人合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅的納稅人 2 居民納稅人與非居民納稅人的納稅義務3 納稅地點的規(guī)定居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點 但登記注冊地在境外的 以實際管理機構所在地為納稅地點 居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的 應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅 4 提示 子公司與分公司的設立 二 收入確認的稅務處理與稅收籌劃應納稅所得額 收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項扣除 允許彌補的以前年度虧損1 收入總額的確定收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入 注意 收入確認的特殊規(guī)定企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換 以及將貨物 財產 勞務用于捐贈 贊助 集資 廣告 樣品 職工福利和利潤分配 應當視同銷售貨物 轉讓財產和提供勞務 國務院財政 稅務主管部門另有規(guī)定的除外 問題 視同銷售的范圍有所變化 2 不征稅收入 1 財政撥款 是指各級政府對納入預算管理的事業(yè)單位 社會團體等組織撥付的財政資金 注意 即征即退 先征后退 先征后返的流轉稅及其他財政補貼 先征后返的所得稅 財稅 2007 80號 2 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費 政府性基金 3 國務院規(guī)定的其他不征稅收入 是指企業(yè)取得的國務院財政 稅務主管部門規(guī)定專門用途的財政性資金 3 免稅收入 1 國債利息收入 鐵路建設債券 金融債券仍然征稅 2 符合條件的居民企業(yè)之間的股息 紅利等權益性投資收益 是指居民企業(yè)直接投資于另一居民企業(yè)所取得的投資收益 不包括投資于另一居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票所取的的投資收益 注 取消了收回的投資收益補稅的規(guī)定 3 在中國境內設立機構 場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構 場所有實際聯(lián)系的股息 紅利等權益性投資收益 注 沒有機構場所的非居民企業(yè)取得的股息紅利要征稅 4 符合條件的非營利組織的收入 三 扣除企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的 合理的支出 包括成本 費用 稅金 損失和其他支出 準予在計算應納稅所得額時扣除 1 工資薪金企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金 準予在稅前扣除 注意 沒有了定量的扣除標準 問題 強調的是勞動報酬可列的有 誤餐 交通 通訊 差旅 車改補貼 不可列的有 獨生子女補貼 托兒補貼 調動工作的差旅費 安家費 傷殘補助金 解除合同的補償費 殘疾人員工資加計扣除企業(yè)安置殘疾人員的 按實際支付給殘疾職工工資的100 加計扣除 殘疾人員是經認定的視力 聽力 言語 肢體 智力和精神殘疾人員 注 所有的企業(yè)只要安排殘疾人就可以加計扣除 殘疾人員的范圍擴大了 具體參見對安置殘疾人單位的企業(yè)所得稅政策 財政部國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知財稅 2007 92號 本通知自2007年7月1日起施行 但外商投資企業(yè)適用本通知第二條企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的規(guī)定自2008年1月1日起施行 2 職工三項經費職工福利費 企業(yè)實際發(fā)生的滿足職工共同需要的集體生活 文化 體育等方面的職工福利費用支出 不超過工資薪金總額的14 的部分 準予扣除 注意 取消了職工福利費的提取 職工工會經費 企業(yè)實際發(fā)生的職工工會經費支出 在職工工資總額2 含 內的 準予扣除 問題 是否需要專用收據(jù) 職工教育經費 除國務院財政 稅務主管部門另有規(guī)定外 企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經費支出 在職工工資總額2 5 含 以內的 準予據(jù)實扣除 3 各類保險 1 企業(yè)按照國務院有關主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本醫(yī)療保險費 基本養(yǎng)老保險費 失業(yè)保險費 工傷保險費 生育保險費等基本社會保險費和住房公積金 準予稅前扣除 2 企業(yè)提取的年金 在國務院財政 稅務主管部門規(guī)定的標準范圍內 準予扣除 3 企業(yè)為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構投保的人壽保險 財產保險等商業(yè)保險 不得扣除 企業(yè)按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費 準予扣除 4 企業(yè)參加財產保險和責任保險 按照規(guī)定實際繳納的保險費用 準予扣除 4 借款費用企業(yè)經營期間發(fā)生的合理的借款費用可以扣除 企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出 不得在計算應納稅所得額時扣除 限制資本弱化 企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資 是指企業(yè)直接或間接從其所有關聯(lián)方獲得的 需要按照合同或協(xié)議的約定支付利息或需要以其他方式予以補償?shù)拈L短期融資 企業(yè)間接從關聯(lián)方獲得的債權性投資 包括 1 關聯(lián)方通過無關聯(lián)第三方提供的債權性投資 2 無關聯(lián)第三方提供的 由關聯(lián)方擔保或抵押且負有連帶責任的債權性投資 3 其他間接從關聯(lián)方獲得的具有負債實質的債權性投資 5 業(yè)務招待費企業(yè)實際發(fā)生的與經營活動有關的業(yè)務招待費 按實際發(fā)生額的60 扣除 但最高不得超過當年銷售 營業(yè) 收入的5 6 廣告費企業(yè)每一納稅年度實際發(fā)生的符合條件的廣告支出 不超過當年銷售 營業(yè) 收入15 含 的部分準予扣除 超過部分準予在以后年度結轉扣除 注意 1 取消了不同企業(yè)的不同標準及白酒不能扣除的規(guī)定 統(tǒng)一標準15 2 取消了業(yè)務宣傳費標準 合并入廣告費 3 廣告費結轉以后年度扣除 沒有限制 7 勞動保護支出企業(yè)實際發(fā)生的合理的勞動保護支出 準予扣除 勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服 手套 安全保護用品 防暑降溫用品等所發(fā)生的支出 8 固定資產的大修理支出大修理支出 是指符合以下條件的支出 A 發(fā)生的支出達到取得固定資產的計稅基礎50 以上 B 發(fā)生修理后固定資產的使用壽命延長2年以上 9 固定資產的標準固定資產 是指企業(yè)為生產產品 提供勞務 出租或經營管理而持有的 使用時間超過十二個月 不含十二個月 的非貨幣性長期資產 包括房屋 建筑物 機器 機械 運輸工具以及其他與生產經營有關的設備 器具 工具等 注意 沒有金額限制 擴大了固定資產的范圍 有利于加強企業(yè)對資產的管理 10 公益性捐贈支出在年度利潤總額12 以內的部分 準予在計算應納稅所得額時扣除 年度利潤總額 是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤 四 小型微利企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè) 減按20 的稅率征收企業(yè)所得稅 符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè) 是指從事國家非限制行業(yè)并同時符合以下條件的企業(yè) 1 制造業(yè) 年度應納稅所得額不超過30萬元 從業(yè)人數(shù)不超過100人 資產總額不超過3000萬元 2 非制造業(yè) 年度應納稅所得額不超過30萬元 從業(yè)人數(shù)不超過80人 資產總額不超過1000萬元 注意 三個條件 在臨界點可以控制 五 高新技術企業(yè)國家需要重點扶持的高新技術企業(yè) 減按15 的稅率征收企業(yè)所得稅 國家需要重點扶持的高新技術企業(yè) 是指擁有國家自主知識產權 并同時符合下列條件的企業(yè) 1 符合 國家重點支持的高新技術領域 范圍 2 用于高新技術產品和技術的研究開發(fā)費用占企業(yè)當年總收入的比重 銷售收入2億元以上的 為3 銷售收入5000萬元至2億元的 為4 銷售收入5000萬元以下的 為6 3 高新技術產品 服務 收入占企業(yè)總收入60 以上 4 具有大專以上學歷的職工占企業(yè)職工總數(shù)30 以上 其中 從事高新技術產品和技術研究開發(fā)的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)20 以上 六 稅收優(yōu)惠1 企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護 節(jié)能節(jié)水項目的所得 自項目取得第一筆生產經營收入的納稅年度起 第一年至第三年免征企業(yè)所得稅 第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅 2 企業(yè)購置并實際使用 環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 和 安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 規(guī)定的環(huán)境保護 節(jié)能節(jié)水 安全生產等專用設備的 該專用設備的投資額的10 可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免 當年不足抵免的 可以在以后5個納稅年度結轉抵免 七 特別納稅調整1 企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來 不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的 稅務機關有權按照合理方法調整 2 企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的 稅務機關有權按照合理方法調整 所稱不具有合理商業(yè)目的 是指以獲得減少 免除和推遲繳納稅款等稅收利益為主要目的 3 稅務機關依照規(guī)定作出納稅調整 需要補征稅款的 應當補征稅款 并按照國務院規(guī)定加收利息 注 加收利息 不是滯納金 不再收取滯納金 加收的利息與滯納金都不能在稅前列支