貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)ppt課件

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,,貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng),對(duì)外投資,固定資產(chǎn),無(wú)形資產(chǎn),投資性房地產(chǎn) 及其他資產(chǎn),存 貨,第一部分 資 產(chǎn),1,資產(chǎn)負(fù)債表,資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目： (一)貨幣資金 (二)交易性金融資產(chǎn) (三)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) (四)存貨 (五)持有至到期投資 (六)可供出售金融資產(chǎn) (七)長(zhǎng)期股權(quán)投資 (八)投資性房地產(chǎn) (九)固定資產(chǎn) (十)無(wú)形資產(chǎn) (十一)商譽(yù) (十二)遞延所得稅資產(chǎn),負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目： (一)短期借款 (二)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) (三)應(yīng)交稅費(fèi) (四)應(yīng)付職工薪酬 (五)預(yù)計(jì)負(fù)債 (六)長(zhǎng)期借款 (七)長(zhǎng)期應(yīng)付款 (八)應(yīng)付債券 (九)遞延所得稅負(fù)債 所有者權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目： (一)實(shí)收資本(或股本) (二)資本公積 (三)盈余公積 (四)未分配利潤(rùn),2,第二章 貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng),本章學(xué)習(xí)目標(biāo),通過(guò)本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)能夠： 1.明確貨幣資金的基本內(nèi)容和有關(guān)的基本概念； 2.了解貨幣資金在管理與核算過(guò)程中應(yīng)遵循的各項(xiàng)有關(guān)規(guī)定； 3.掌握貨幣資金的核算方法； 4.掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理； 5.掌握壞賬損失備抵法的核算。,3,貨幣資金按存放地點(diǎn)和用途分類(lèi),第一節(jié) 貨幣資金,貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金。,4,一、 庫(kù)存現(xiàn)金,狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，包括外幣和本幣。 廣義的現(xiàn)金是指除了庫(kù)存現(xiàn)金之外還包括銀行存款和其他可以被普遍接收的流通手段，如銀行本票、銀行匯票等。本章所指現(xiàn)金是指狹義的現(xiàn)金，僅包括庫(kù)存現(xiàn)金。,現(xiàn)金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，可以隨時(shí)用于購(gòu)買(mǎi)商品、勞務(wù)，支付費(fèi)用，償還債務(wù)?，F(xiàn)金的定義有廣義和狹義之分。,5,（一）庫(kù)存現(xiàn)金的控制與管理,（1）明確現(xiàn)金的使用范圍,《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的范圍： ①職工工資、津貼；②個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬； ③根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金； ④各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出； ⑤向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款 ; ⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)； ⑦結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出； ⑧中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 屬于上述范圍內(nèi)的支出可以使用現(xiàn)金結(jié)算，超出此范圍的款項(xiàng)支付均需通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。,6,(2)現(xiàn)金的庫(kù)存限額 3—5天的零星開(kāi)支，（遠(yuǎn)離銀行或交通不便的企業(yè)）15天。 (3)日?，F(xiàn)金收支的規(guī)定 不得“坐支現(xiàn)金”；不得“白條頂庫(kù)”； 不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金； 不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金； 不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人的名義存入儲(chǔ)蓄； 不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得公款私存，不得設(shè)置“小金庫(kù)”等。,7,,(4)建立和健全現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度 合理的職責(zé)分工； 現(xiàn)金收支必須付有合法的原始憑證； 出納人員應(yīng)定期進(jìn)行輪崗； 加強(qiáng)監(jiān)督和檢查。,8,,（二）現(xiàn)金的核算,1. 現(xiàn)金的總分類(lèi)核算,（1）現(xiàn)金收入的核算 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：銀行存款（其他業(yè)務(wù)收入、其他應(yīng)收款等）,（2） 現(xiàn)金支出的核算 借：銀行存款（管理費(fèi)用、應(yīng)付職工薪酬等） 貸：庫(kù)存現(xiàn)金,9,業(yè)務(wù)舉例：,1、簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金3000元,借：庫(kù)存現(xiàn)金 3000 貸：銀行存款 3000,2、采購(gòu)員李明出差預(yù)錯(cuò)差旅費(fèi)3000元。,借：其他應(yīng)收款------李明 3000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3000,3、用現(xiàn)金支付企業(yè)行政管理部門(mén)的辦公用品費(fèi)300元元。,借：管理費(fèi)用------辦公用品 300 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 300,10,4、企業(yè)零星銷(xiāo)售產(chǎn)品收取現(xiàn)金468元（其中包括增值稅68元）。,借：庫(kù)存現(xiàn)金 468 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)售項(xiàng)稅額） 68,5、以現(xiàn)金支付零星材料采購(gòu)款234元（其中包括增值稅34元）。,借：材料采購(gòu)（在途物資） 200 應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)售項(xiàng)稅額） 34 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 234,11,（三） 現(xiàn)金清查,盤(pán)點(diǎn)方法：實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬核對(duì),（1）發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益,（2）處理意見(jiàn)形成： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給單位或個(gè)人） 營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明原因）,12,業(yè)務(wù)舉例：,1、現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款300元,2、經(jīng)查明上述長(zhǎng)款是由于出納員少付了李明300元。,借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 300 貸：其他應(yīng)付款------應(yīng)付現(xiàn)金溢余（李明） 300,借：庫(kù)存現(xiàn)金 300 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 300,如果 上述長(zhǎng)款原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)后作為盤(pán)盈利得處理記入營(yíng)業(yè)外收入。,借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 300 貸：營(yíng)業(yè)外收入 300,13,（2）處理意見(jiàn)形成： 借：管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因） 其他應(yīng)收款（責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償部分 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益,14,業(yè)務(wù)舉例：,1、現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短款300元,2、經(jīng)查明上述短款是由于出納員責(zé)任造成的，應(yīng)由其賠償。,借：其他應(yīng)收款------李明 300 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 300,借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 300 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 300,如果 上述短款不明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后作為盤(pán)虧損失處理記入管理費(fèi)用。,借：管理費(fèi)用 300 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 300,15,（一）開(kāi)立賬戶規(guī)定 基本賬戶（一個(gè)：可存、可取、可轉(zhuǎn)賬 ） 一般賬戶（只存、轉(zhuǎn)賬） 臨時(shí)賬戶（臨時(shí)存、使用期限規(guī)定） 專(zhuān)用賬戶（專(zhuān)款專(zhuān)用）,二、銀行存款,16,（二）銀行結(jié)算方式 1.轉(zhuǎn)賬結(jié)算定義 轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指企業(yè)單位之間的款項(xiàng)收付不是動(dòng)用現(xiàn)金，而是由銀行從付款單位的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款單位的存款賬戶的貨幣清算行為。,2.轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式 各種轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的共性為: 收款方最終將增加銀行存款 付款方最終將減少銀行存款,收款方： 借：銀行存款 貸：有關(guān)科目 付款方： 借：有關(guān)科目 貸：銀行存款,17,銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式,,,,,,,,,,,,銀行結(jié)算方式,銀行匯票,銀行本票,商業(yè)匯票,支票,匯兌,信用卡,托收承付,委托收款,18,（1）支票（現(xiàn)金支票與轉(zhuǎn)賬支票）,付款單位 收款單位 ⑴開(kāi)出支票 ⑵ ⑸ 送 通 存 知 支 收 票 款 付款方 ⑶傳遞支票 收款方 開(kāi)戶行 ⑷劃轉(zhuǎn)款項(xiàng) 開(kāi)戶行 支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件的支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。,,,,,,,,,,19,（2）銀行本票,是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 付款單位 ③持票結(jié)算 收款單位 ① ② ④ ⑤ 申 簽 交 通 請(qǐng) 發(fā) 存 知 開(kāi) 本 本 收 票 票 票 款 付款單位開(kāi)戶行 ⑥銀行內(nèi)部結(jié)算 收款單位開(kāi)戶行,,,,,,,,,,,20,（3）銀行匯票,,,,,（8）,收款人,,收款人開(kāi)戶行,匯款人開(kāi)戶行,,,（3）持匯票異地購(gòu)貨,送存銀行,（4）,,(5)通知收款,（6）傳遞憑證,（7）劃撥款項(xiàng),,(8)劃回余款,,收款開(kāi)匯票,（2）,（1）,,匯款人,申請(qǐng)開(kāi)匯票,適用于異地,21,（4）匯兌,匯兌結(jié)算方式是付款單位委托銀行將款項(xiàng)匯往外地收款單位或個(gè)人的一種結(jié)算方式。,異地之間各種款項(xiàng)的結(jié)算,22,（5）商業(yè)匯票,出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。,同城或異地均可,與以上不同的是商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定。這種結(jié)算方式，對(duì)于付款方（購(gòu)貨方）來(lái)說(shuō)，產(chǎn)生了負(fù)債“應(yīng)付票據(jù)”，對(duì)收款方（銷(xiāo)貨方）來(lái)說(shuō)，產(chǎn)生了債權(quán)“應(yīng)收票據(jù)”。,23,（6）委托收款,,,收款人開(kāi)戶行,付款人開(kāi)戶行,（1）,通知收款,（6）,同意付款,（3）,（4）,存在債權(quán)債務(wù)關(guān)系,向銀行提供債務(wù)證明,受理,審核,同城/異地各種款項(xiàng)、公用事業(yè)費(fèi),24,（7）托收承付,,,收款人,,收款人開(kāi)戶行,付款人開(kāi)戶行,,,（1）按合同發(fā)貨,委托收款,（2）,,通知收款,（7）,（3）傳遞憑證,（6）劃撥款項(xiàng),,同意付款,,通知承付,（4）,（5）,,付款人,異地商品交易,（8）信用卡,（9）信用證,25,,,（三）銀行存款的會(huì)計(jì)核算,收款方： 借：銀行存款 貸：有關(guān)科目,付款方： 借：有關(guān)科目 貸：銀行存款,銀行結(jié)算方式,銀行匯票,銀行本票,商業(yè)匯票,支票,匯兌,信用卡,托收承付,委托收款,信用證,,,,,,,,產(chǎn)生債權(quán)債務(wù),與其他貨幣資金聯(lián)系核算,26,業(yè)務(wù)舉例：,1、某企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品貨款20000元和增值稅3400元，收到轉(zhuǎn)帳支票一張。,借：銀行存款 23400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3400,2、簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票一張，支付企業(yè)行政管理部門(mén)的辦公用品費(fèi)300元。,借：管理費(fèi)用 300 貸：銀行存款 300,3、某企業(yè)采購(gòu)材料貨款20000元和增值稅3400元，開(kāi)出轉(zhuǎn)帳支票一張以支付上述款項(xiàng)。,借：材料采購(gòu)（在途物資） 20000 應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3400 貸：銀行存款 23400,27,（四）銀行存款的清查,企業(yè)可按開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類(lèi)等設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 由于銀行和企業(yè)在賬務(wù)處理和記賬日期上存在不同，導(dǎo)致在大多數(shù)情況下銀行提供給企業(yè)的對(duì)帳單上的余額與企業(yè)的銀行存款賬戶的余額不同。包括記錄上的錯(cuò)誤和月底時(shí)存在的未達(dá)賬項(xiàng)。,28,三、其他貨幣資金,（一）概念 除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。 （二）內(nèi)容 外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。,（三）賬戶設(shè)置 “其他貨幣資金 ” 按其具體內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬： “外埠存款”、 “銀行匯票”、“銀行本票”、 “信用卡“、“信用證保證金“、“存出投資款“,29,1、外埠存款,（1）企業(yè)委托當(dāng)?shù)劂y行匯入采購(gòu)地開(kāi)立專(zhuān)戶時(shí),借： 其他貨幣資金----外埠存款 貸：銀行存款,（2）企業(yè)用外埠存款支付采購(gòu)貨款時(shí),借：材料采購(gòu)（在途物資） 應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金----外埠存款,（3）采購(gòu)員完成采購(gòu)任務(wù)，將多余的存款轉(zhuǎn)回時(shí),借：銀行存款 貸：其他貨幣資金----外埠存款,30,舉例,（1）企業(yè)委托當(dāng)?shù)劂y行匯款60000元給采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶。,借： 其他貨幣資金----外埠存款 60000 貸：銀行存款 60000,（2）收到采購(gòu)員交來(lái)的供應(yīng)單位發(fā)票等報(bào)銷(xiāo)憑證，其中貨款50000元，增值稅8500元。,借：材料采購(gòu)（在途物資） 50000 應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500 貸：其他貨幣資金----外埠存款 58500,（3）采購(gòu)員完成采購(gòu)任務(wù)，將多余的存款轉(zhuǎn)回時(shí),借：銀行存款 1500 貸：其他貨幣資金----外埠存款 1500,31,2、銀行匯票存款,（1）企業(yè)取得銀行匯票時(shí),借： 其他貨幣資金----銀行匯票 貸：銀行存款,（2）企業(yè)用銀行匯票支付采購(gòu)貨款時(shí),借：材料采購(gòu)（在途物資） 應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金----銀行匯票,（3）將銀行匯票的款項(xiàng)退還時(shí),借：銀行存款 貸：其他貨幣資金----銀行匯票,32,舉例,（1）企業(yè)在銀行辦妥銀行匯票手續(xù)，并取得了銀行匯票，金額為60000元。,借： 其他貨幣資金----銀行匯票 60000 貸：銀行存款 60000,（2）用銀行匯票采購(gòu)材料后，根據(jù)發(fā)票賬單及開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票有關(guān)副聯(lián)等憑證上所記材料貨款50000元，增值稅8500元,運(yùn)費(fèi)1500。,借：材料采購(gòu)（在途物資） 51500 應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500 貸：其他貨幣資金----銀行匯票 60000,（3）銀行匯票過(guò)期未使用存款轉(zhuǎn)回,借：銀行存款 60000 貸：其他貨幣資金----銀行匯票 60000,33,3、銀行本票存款,（1）企業(yè)取得銀行本票時(shí),借： 其他貨幣資金----銀行本票 貸：銀行存款,（2）企業(yè)用銀行本票支付采購(gòu)貨款時(shí),借：材料采購(gòu)（在途物資） 應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金----銀行本票,（3）將銀行本票的款項(xiàng)退還時(shí),借：銀行存款 貸：其他貨幣資金----銀行本票,34,舉例,（1）企業(yè)在銀行辦妥銀行本票手續(xù)，并取得了銀行本票，金額為60000元。,借： 其他貨幣資金----銀行本票 60000 貸：銀行存款 60000,（2）用銀行本票采購(gòu)材料后，根據(jù)發(fā)票賬單及開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行本票有關(guān)副聯(lián)等憑證上所記材料貨款50000元，增值稅8500元。,借：材料采購(gòu)（在途物資） 50000 應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500 貸：其他貨幣資金----銀行本票 58500,（3）銀行本票使用完畢，將多余的存款轉(zhuǎn)回,借：銀行存款 1500 貸：其他貨幣資金----銀行匯票 1500,35,4、信用證保證金存款,（1）企業(yè)向銀行申請(qǐng)開(kāi)出信用證并存入保證金時(shí),借： 其他貨幣資金----信用證存款 貸：銀行存款,（2）企業(yè)收到供貸單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單時(shí),借：材料采購(gòu)（在途物資） 應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金----信用證存款,（3）將未用還的信用證存款余額轉(zhuǎn)回時(shí),借：銀行存款 貸：其他貨幣資金----信用證存款,36,舉例,（1）企業(yè)委托銀行對(duì)供貨單位開(kāi)也信用證，并辦妥有關(guān)手續(xù)，交存開(kāi)戶銀行60000元。,借： 其他貨幣資金----信用證存款 60000 貸：銀行存款 60000,（2）企業(yè)收到供貸單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單，其所記的材料貨款50000元，增值稅8500元。,借：材料采購(gòu)（在途物資） 50000 應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500 貸：其他貨幣資金----信用證存款 58500,（3）將多余的存款轉(zhuǎn)回,借：銀行存款 1500 貸：其他貨幣資金----信用證存款 1500,37,5、信用證卡存款,（1）企業(yè)向銀行申請(qǐng)信用卡，并存入資金或向信用卡賬戶續(xù)存資金時(shí),借： 其他貨幣資金----信用卡存款 貸：銀行存款,（2）企業(yè)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的信用卡存款的付款憑證及所附發(fā)票賬單時(shí),借：管理費(fèi)用等 貸：其他貨幣資金----信用卡存款,（3）信用卡消戶，將未用還的信用卡存款余額轉(zhuǎn)回時(shí),借：銀行存款 貸：其他貨幣資金----信用卡存款,38,（1）企業(yè)向銀行申請(qǐng)信用卡，并存入資金30000元,借： 其他貨幣資金----信用卡存款 30000 貸：銀行存款 30000,（2）企業(yè)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的信用卡存款的用來(lái)購(gòu)買(mǎi)辦公用品的付款憑證及所附發(fā)票賬單4000元。,借：管理費(fèi)用 4000 貸：其他貨幣資金----信用卡存款 4000,（3）信用卡消戶，將未用還的信用卡存款余額轉(zhuǎn)回時(shí),借：銀行存款 36000 貸：其他貨幣資金----信用卡存款 36000,舉例,（3）向信用卡賬戶續(xù)存資金10000元。,借： 其他貨幣資金----信用卡存款 10000 貸：銀行存款 10000,39,6、存出投資款,（1）企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí),借： 其他貨幣資金----存出投資款 貸：銀行存款,（2）企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票、債券等時(shí),借：交易性金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）等 貸：其他貨幣資金----存出投資款,（3）將證券賬戶上的資金轉(zhuǎn)回時(shí),借：銀行存款 貸：其他貨幣資金----存出投資款,40,舉例,（1）企業(yè)向某證券公司劃出資金60000元。,借： 其他貨幣資金----存出投資款 60000 貸：銀行存款 60000,（2）企業(yè)從證券市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)了價(jià)值40000元的某公司股票作為交易性金融資產(chǎn)。,借：交易性金融資產(chǎn) 40000 貸：其他貨幣資金----存出投資款 40000,（3）將多余的存款轉(zhuǎn)回,借：銀行存款 20000 貸：其他貨幣資金----存出投資款 20000,41,四、貨幣資金在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列示,1、在資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目下列示“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”的合計(jì)金額。,2、在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中 （1）分別列示“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”的金額情況。 （2）在有外幣現(xiàn)金和銀行存款的情況下，按幣種分別列示其各幣種貨幣資金的情況。 （3）因抵押或凍結(jié)等對(duì)使用有限制、存放在境外、有潛在回收風(fēng)險(xiǎn)的款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)說(shuō)明。,42,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),商業(yè)承兌匯票,銀行承兌匯票,帶息商業(yè)匯票,不帶息商業(yè)匯票,,,應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種具有債權(quán)性質(zhì)的遠(yuǎn)期票據(jù)。,到期值=面值加應(yīng)計(jì)利息,到期值=面值,一、應(yīng)收票據(jù)分類(lèi)及特點(diǎn),按承兌人,按是否帶息,43,特點(diǎn)： （1）同城異地均可使用 （2）在銀行開(kāi)戶的法人以及其它組織之間，具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系。 （3）允許背書(shū)轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn) 所謂貼現(xiàn)是指持票人將尚未到期的期票轉(zhuǎn)讓給銀行以取得資金提前使用的一種行為。它實(shí)質(zhì)上是把票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓給銀行。 （4）付款期限由交易雙方商定，最長(zhǎng)期不得超過(guò)6個(gè)月。,44,二、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià),現(xiàn)值法：按票據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認(rèn) 因考慮了時(shí)間價(jià)值，在理論上更可取，適于期限較長(zhǎng)的票據(jù)。 面值法：按票據(jù)面值入帳，帶息票據(jù)計(jì)提的利息也增加應(yīng)收票據(jù)的賬面金額 適于期限較短的票據(jù) 我國(guó)采用此法,45,三、應(yīng)收票據(jù)的核算,（一）收到商業(yè)匯票 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：有關(guān)賬戶,（二）票據(jù)到期，收回票款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù),（三）商業(yè)匯票承兌，對(duì)方無(wú)力付款 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù),（四）持有期間利息 （五）商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓,46,舉例,（1）A企業(yè)于2011年3月5日向B企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款50000元，增值稅8500元，已辦妥托收手續(xù)，價(jià)稅款都未收到。,借： 應(yīng)收賬款 58500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8500,（2） 3月15日，A企業(yè)收到B企業(yè)寄來(lái)一張3個(gè)月期的商業(yè)承兌匯票，面額58500元，抵付上述產(chǎn)品款項(xiàng)。,借：應(yīng)收票據(jù) 58500 貸：應(yīng)收賬款 58500,47,（3）票據(jù)到期，收回票款58500元。,借：銀行存款 58500 貸：應(yīng)收票據(jù) 58500,（四）持有期間利息及其核算,1、票據(jù)到期日的計(jì)算,按年計(jì)算： 以票據(jù)到期年度與出票日期同月同日為到期日 按月計(jì)算： 以票據(jù)到期月份與出票日期同一日為到期日；月末簽發(fā)的，不管月份大小，以到期月份的最后一天為到期日。 按日計(jì)算： 以票據(jù)出票之日起的實(shí)際天數(shù)計(jì)算。習(xí)慣上算尾不算頭。,如今天簽發(fā)的期限為2天的票據(jù)，到期日應(yīng)該是后天。,48,,（1）帶息票據(jù)在期末計(jì)息時(shí)，按利息金額,借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用,（2）帶息票據(jù)在到期收回款項(xiàng)時(shí),借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的賬面金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（按實(shí)際收到金額與應(yīng)收票據(jù)賬面金額的差額）,2、票據(jù)利息的計(jì)算與核算,票據(jù)利息=票面金額×票面利率×經(jīng)歷的期限,49,舉例,（1）A企業(yè)于2011年10月1日向B企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款60000元，增值稅10200元，收到B企業(yè)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為4%。,借： 應(yīng)收票據(jù) 70200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）10200,（2） 年終（12月31日），計(jì)算利息。,借：應(yīng)收票據(jù) 702 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 702,票據(jù)利息=70200×4%×3÷12=702,50,（3）上述票據(jù)在到期收回款項(xiàng),借：銀行存款 71604 貸：應(yīng)收票據(jù) 70902 財(cái)務(wù)費(fèi)用 702,收到金額=70200+70200×4%×6÷12=71604,（五）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),1、貼現(xiàn)的概念,將票據(jù)背書(shū)，轉(zhuǎn)讓給銀行。,51,2、貼現(xiàn)凈額的計(jì)算,票據(jù)貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期,貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息,票據(jù)到期值=面額+面額×票面利率×票據(jù)期期,52,3、票據(jù)貼現(xiàn)的核算,（1）A企業(yè)因急需要資金，將其持有的一張簽發(fā)日為4月5日、面額為25000元的3個(gè)月到期的無(wú)息商業(yè)匯票于5月5日向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為9%。（滿足金融資產(chǎn)終止確定條件，即不附追索權(quán)）,借： 銀行存款 24625 財(cái)務(wù)費(fèi)用 375 貸：應(yīng)收票據(jù) 25000,票據(jù)貼現(xiàn)息=25000×9%×2/12=375元,貼現(xiàn)凈額=25000-375=24625元,票據(jù)到期值=面額+面額×票面利率×票據(jù)期期=25000元,53,（3） 上述（2）中的票據(jù)到期，承兌人無(wú)款支付，銀行將票據(jù)退還給貼現(xiàn)企業(yè)，并從貼現(xiàn)企業(yè)中劃回票據(jù)款。,借：短期借款 25000 貸：銀行存款 25000,（2）如果上述案例中，不滿足金融資產(chǎn)終止確定條件，如果是附追索權(quán)的。,借： 銀行存款 24625 短期借款----利息調(diào)整 貸：短期借款 25000,借：應(yīng)收賬款 25000 貸：應(yīng)收票據(jù) 25000,同時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)還要做如下會(huì)計(jì)分錄,如果貼現(xiàn)企業(yè)存款不足，銀行作逾期貸款處理，此處會(huì)計(jì)分錄不做。,375,在票據(jù)持有期內(nèi)按實(shí)際利率確認(rèn)為利息費(fèi)用,54,（1）貼現(xiàn)時(shí) 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用（短期借款—利息調(diào)整） 貸：應(yīng)收票據(jù)(不附追索權(quán)) 短期借款(附追索權(quán)),55,（2）貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)(附追索權(quán)) ①承兌人付款 借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù) ②承兌人無(wú)款支付 借：短期借款 貸：銀行存款 同時(shí),56,借:應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) ③貼現(xiàn)企業(yè)存款不足 銀行作逾期貸款處理 同時(shí) 借:應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù),57,“APEX事件”38億欠款擊倒巨頭 長(zhǎng)虹曾因先供貨后付款的交易方式在開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)的過(guò)程中造成長(zhǎng)虹歷史上最大虧損的APEX欠款案件，“前4家海外經(jīng)銷(xiāo)商的欠款達(dá)到了38.78億元，占其1年以?xún)?nèi)應(yīng)收賬款總額的92.03％，尤其是Apex Digial inc.公司，其所欠款項(xiàng)竟然達(dá)到38.3億元，所占比例達(dá)到90.9％?！?第三節(jié) 應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款項(xiàng),58,（一）應(yīng)收賬款的含義,（二）應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)與核算,應(yīng)收的貨款及提供勞務(wù)應(yīng)收的款項(xiàng)。 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅 代墊的有關(guān)費(fèi)用,,按折扣后的凈額確定收入和應(yīng)收賬款入賬金額,一、應(yīng)收賬款,59,1、A企業(yè)銷(xiāo)售給H商場(chǎng)一批產(chǎn)品，價(jià)款70000元，增值稅11900元，代購(gòu)貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)2000元，已辦妥托收手續(xù)。,借：應(yīng)收賬款 83900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)) 11900 銀行存款 2000,2、上述貨款收回,借：銀行存款 83900 貸：應(yīng)收賬款 83900,60,借：應(yīng)收賬款 75710 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 63000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)) 10710 銀行存款 2000,上述貨款收回,借：銀行存款 75710 貸：應(yīng)收賬款 75710,61,現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理,總價(jià)法,凈價(jià)法,都是調(diào)整 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”,我國(guó)規(guī)定用“總價(jià)法”,62,例：某工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用增值稅率17%，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù)。,借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)) 1700,貨款在10天內(nèi)受到，有現(xiàn)金折扣 借：銀行存款 11500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收賬款 11700,貨款在最后期限支付 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11700,凈價(jià)法下如何處理？,63,例：某工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用增值稅率17%，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù)。,借：應(yīng)收賬款 11500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9800 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)) 1700,貨款在10天內(nèi)受到，有現(xiàn)金折扣 借：銀行存款 11500 貸：應(yīng)收賬款 11500,貨款在最后期限支付 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200,64,（一）含義 預(yù)付賬款是企業(yè)按照購(gòu)貨合同的約定，預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。 （二）核算使用的主要科目：預(yù)付賬款 注意： 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)此科目，將預(yù)付賬款并入“應(yīng)付賬款”進(jìn)行核算。,二、預(yù)付賬款,預(yù)付貨款 收到商品驗(yàn)收入庫(kù) 補(bǔ)付貨款,業(yè)務(wù)：,,,65,例：甲公司訂購(gòu)某種貨物，貨款5000元，按合同約定需預(yù)付價(jià)款的20％。,借：預(yù)付賬款 1000 貸：銀行存款 1000,前例甲公司所訂貨物收到，發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，用銀行存款補(bǔ)付余款。,借：材料采購(gòu) 5000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850 貸：預(yù)付賬款 5850 借：預(yù)付賬款 4850 貸：銀行存款 4850,如果由于種種原因，實(shí)際只購(gòu)到500元的貨。,借：材料采購(gòu) 500 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 貸：預(yù)付賬款 585 借：銀行存款 415 貸：預(yù)付賬款 415,預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)此科目，將預(yù)付賬款并入“應(yīng)付賬款”進(jìn)行核算。,66,（一）含義 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款以外，企業(yè)應(yīng)收、暫收其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)。 （二）核算內(nèi)容 （1）應(yīng)收的各種賠款、罰款 （2）應(yīng)收的出租包裝物租金 （3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng) （4）備用金 （5）存出保證金 （6） 其他,三、其他應(yīng)收款,67,1、甲公司租用G公司包裝物100件，以銀行存款支付押金2000元。,借：其他應(yīng)收款 2000 貸：銀行存款 2000,2、租期滿，收到退回的押金,借：銀行存款 2000 貸：其他應(yīng)收款 2000,3、企業(yè)某職工出差，預(yù)借差旅游費(fèi)800元，以現(xiàn)金支付。,借：其他應(yīng)收款 800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800,4、企業(yè)某職工出差回來(lái)后報(bào)銷(xiāo)600元，余款退回現(xiàn)金。,借：庫(kù)存現(xiàn)金 200 管理費(fèi)用 600 貸：其他應(yīng)收款 800,68,應(yīng)收款項(xiàng)比較,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),69,四、應(yīng)收款項(xiàng)減值 ——壞賬及壞賬損失,（一）概念,70,（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,71,根據(jù)壞賬損失 記入“資產(chǎn)減值損失” 的時(shí)間不同,,直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法 備抵法,1.直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法 （1）確認(rèn)壞賬損失 （2）收回已確認(rèn)的壞賬損失,優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡(jiǎn)單。 缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制、 謹(jǐn)慎性。,72,1、Y企業(yè)應(yīng)收J(rèn)企業(yè)的10000元貨款，經(jīng)長(zhǎng)期催收仍不能收回，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬損失。,借：資產(chǎn)減值損失 10000 貸：應(yīng)收賬款 10000,2、上述已沖銷(xiāo)的款項(xiàng)由J企業(yè)好轉(zhuǎn)又收回,借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收賬款 10000,借：應(yīng)收賬款 10000 貸：資產(chǎn)減值損失 10000,73,2.備抵法,由企業(yè)自行選用,應(yīng)收賬款余額百分比法 賬齡分析法 賒銷(xiāo)百分比法,個(gè)別確定法,74,（二）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備“科目，核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷(xiāo)等情況。 企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。 壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－（或+）“壞賬準(zhǔn)備“科目的貸方（或借方）余額,75,（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí) 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的 當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備 本科目 本科目 壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)有的余額 貸方余額 借方余額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 （2）核銷(xiāo)壞賬時(shí) 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等,=,-,+,76,（3）已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬又收回時(shí) 借：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等 貸：壞賬準(zhǔn)備 同時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等,77,（一）應(yīng)收賬款余額百分比法,1、Y企業(yè)應(yīng)收賬款2009年期末余額為600000元，壞賬準(zhǔn)備期末余額為貸方600元，確定的壞賬損失率為3‰。,借：資產(chǎn)減值損失 1200 貸：壞賬準(zhǔn)備 1200,壞賬準(zhǔn)備期末余額應(yīng)為貸方余額=600000× 3‰=1800元,壞賬準(zhǔn)備,已有余額：600,期末應(yīng)有余額：1800,差額補(bǔ)提1200,壞賬準(zhǔn)備,已有余額：600,期末應(yīng)有余額： 1800,差額補(bǔ)提2400,借：資產(chǎn)減值損失 2400 貸：壞賬準(zhǔn)備 2400,78,壞賬準(zhǔn)備,已有余額：2600,期末應(yīng)有余額： 1800,沖銷(xiāo)多提額800,借：壞賬準(zhǔn)備 800 貸：資產(chǎn)減值損失 800,2、企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收回的W公司的貨款1400元為壞賬。,借：壞賬準(zhǔn)備 1400 貸：應(yīng)收賬款 1400,2、上述已沖銷(xiāo)的款項(xiàng)由W企業(yè)好轉(zhuǎn)又收回,借：應(yīng)收賬款 1400 貸：壞賬準(zhǔn)備 1400,借：銀行存款 1400 貸：應(yīng)收賬款 1400,79,（二）賬齡分析法,借：資產(chǎn)減值損失 12900 貸：壞賬準(zhǔn)備 12900,壞賬準(zhǔn)備,已有余額：600,期末應(yīng)有余額：13500,差額補(bǔ)提12900,80,（三）賒銷(xiāo)額百分比法,Y企業(yè)2009年全年賒銷(xiāo)金額為600000元，估計(jì)壞賬損失率為3‰。,借：資產(chǎn)減值損失 1200 貸：壞賬準(zhǔn)備 1200,（四）個(gè)別認(rèn)定法,此方法不需要考慮壞賬準(zhǔn)備原有余額,81,不允許提取,注意：,秘密準(zhǔn)備,,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),82,例 題,甲企業(yè)采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備的提取比例5‰，根據(jù)下列資料編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄. （1）該企業(yè)從2007年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，該年末應(yīng)收賬款余額為110萬(wàn)元。 （2）2008年8月，經(jīng)有關(guān)部門(mén)確認(rèn)一筆壞賬損失，金額為9000元； （3）2008年末應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元。 （4）2009年2月，收回已確認(rèn)的壞賬5 000元。 （5）2009年末應(yīng)收賬款余額為80萬(wàn)元。,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),83,答案,（1）2007年末壞賬準(zhǔn)備調(diào)整數(shù) =1 100 000×5‰=5 500（元） 借：資產(chǎn)減值損失 5 500 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 500 （2）2008年8月確認(rèn)壞賬 借：壞賬準(zhǔn)備 9 000 貸：應(yīng)收賬款 9 000,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),84,答案,（3）2008年末壞賬準(zhǔn)備的實(shí)提數(shù) =1 000 000×5‰-（5 500-9 000）=8 500（元） 借：資產(chǎn)減值損失 8 500 貸：壞賬準(zhǔn)備 8 500 （4）2009年2月 ，收回已確認(rèn)的壞賬 借：應(yīng)收賬款 5 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 000 借：銀行存款 5 000 貸：應(yīng)收賬款 5 000,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),85,（5）2009年末壞賬準(zhǔn)備的實(shí)提數(shù) =800 000×5‰-（5 000+5 000）=-6 000（元） 借：壞賬準(zhǔn)備 6 000 貸：資產(chǎn)減值損失 6 000,答案,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),86,【課堂練習(xí)】,甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2007年12月1日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬(wàn)元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為25萬(wàn)元，企業(yè)通過(guò)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行分析，確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5%。 12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)： （1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷(xiāo)商品—批，按商品價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算的金額為1000萬(wàn)元（不含增值稅），由于是成批銷(xiāo)售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。 （2）12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬(wàn)元不能收回，確認(rèn)為壞賬。,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),87,（3）12月11日，收到乙企業(yè)的銷(xiāo)貨款500萬(wàn)元，存入銀行。 （4）12月21日，收到2006年已轉(zhuǎn)銷(xiāo)為壞賬的應(yīng)收賬款10萬(wàn)元，存入銀行。 （5）12月30日，向丙企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。 要求： （1）編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 （2）計(jì)算甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),88,（1）甲企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄 ① 借：應(yīng)收賬款 1 053 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）153 ② 借：壞賬準(zhǔn)備 40 貸：應(yīng)收賬款 40 ③ 借：銀行存款 500 貸：應(yīng)收賬款 500 ④ 借：應(yīng)收賬款 10 貸：壞賬準(zhǔn)備 10 借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收賬款 10 ⑤ 借：應(yīng)收賬款 117 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),89,（2）甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備及會(huì)計(jì)分錄。 （500＋1 053－40－500＋117）×5%－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（萬(wàn)元） 借：資產(chǎn)減值損失 61.5 貸：壞賬準(zhǔn)備 61.5,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),90,1.核算原則 企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，應(yīng)按實(shí)質(zhì)重于形式原則核算。 2.以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算 作為短期借款核算,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),六、應(yīng)收債權(quán)出售和融資,91,（1）不附追索權(quán) 轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收債權(quán)及相關(guān)的壞帳準(zhǔn)備，確認(rèn)出售損益。 借：銀行存款 營(yíng)業(yè)外支出 壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款等,,（2）附追索權(quán) 按以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,3.應(yīng)收債權(quán)出售的核算,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),92,思考題：,1.現(xiàn)金的開(kāi)支范圍？ 2.支付結(jié)算方式有哪幾種？各適用于什么樣的范圍？ 3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義及會(huì)計(jì)處理 4.商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣區(qū)別 5.壞賬的確認(rèn)條件是什么？壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有哪幾種？,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),93,小組討論,對(duì)本章開(kāi)篇的引入案例——“小會(huì)計(jì)“螞蟻搬家”挪用貨款5000多萬(wàn)元”進(jìn)行分析。 請(qǐng)以小組為單位討論以下問(wèn)題： （1）請(qǐng)收集案例的原文，對(duì)本案例會(huì)計(jì)鐘某挪用貨款的作法作一個(gè)詳細(xì)的描述； （2）該案例有哪些教訓(xùn)可以總結(jié)？ （3）通過(guò)該案例你認(rèn)為企業(yè)應(yīng)否建立貨幣資金內(nèi)部控制制度？為什么？,94,