關(guān)于我國(guó)上市公司盈余管理探析.doc

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畢業(yè)論文/畢業(yè)論文范文 關(guān)于我國(guó)上市公司盈余管理探析 　　我國(guó)上市公司盈余管理探析如下文 　　這樣，這筆數(shù)目在處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)就可以名正言順地轉(zhuǎn)入投資收益。值得注意的是，恰恰就是這筆資本公積的處理方式構(gòu)成了xx年兩面針公司投資收益中最重要的部分，所以可以說(shuō)正是由于投資收益的“突變”引起了凈利潤(rùn)“突變”。 　　(二)錢江生化公司的數(shù)據(jù)分析 　　從表1數(shù)據(jù)可以看出，由于xx年交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的數(shù)額為2 818萬(wàn)元，對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響金額為2 818萬(wàn)元，占投資收益的97%，并對(duì)3 144萬(wàn)元的凈利潤(rùn)作出了重大的貢獻(xiàn)，占凈利潤(rùn)的90%;雖然可供出售金融資產(chǎn)并未對(duì)凈利潤(rùn)產(chǎn)生直接影響，但卻積蓄了7 629萬(wàn)元的潛在“突變”利潤(rùn)。查閱公司的年度報(bào)告可知，在xx年公司持有的交易性金融資產(chǎn)中，持股數(shù)量為900 586股的長(zhǎng)江證券由于公允價(jià)值上升，從而產(chǎn)生了2 818萬(wàn)元的公允價(jià)值變動(dòng)損益，所以公司管理當(dāng)局在xx年牛市的大形勢(shì)下，利用出售持有的交易性金融資產(chǎn)使凈利潤(rùn)有了大幅度的增長(zhǎng)。從投資收益與凈利潤(rùn)的差額還可以看出，xx年公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)業(yè)績(jī)并不是很好，所以管理當(dāng)局通過(guò)這樣的盈余管理手段在一定程度上就達(dá)到了粉飾報(bào)表的目的。 　　(三)五礦發(fā)展公司的數(shù)據(jù)分析 　　從表中數(shù)據(jù)可以清楚地看到，xx年五礦發(fā)展公司的投資貢獻(xiàn)率是3家上市公司中最高的，達(dá)到了492%。其投資收益數(shù)額為56 816萬(wàn)元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其凈利潤(rùn)11 552萬(wàn)元，可見(jiàn)該公司xx年的主業(yè)是虧損的，為了掩蓋這個(gè)信息，公司管理當(dāng)局就采取出售可供出售金融資產(chǎn)，釋放以前年度累積的資本公積——其他資本公積數(shù)額，充分利用了“利潤(rùn)堰塞湖”的作用。查閱公司xx年度報(bào)告，對(duì)于xx年投資收益的大幅增長(zhǎng)，相較于xx年增加了338.90%，公司管理當(dāng)局的說(shuō)明是“本公告期可供出售金融資產(chǎn)處置收益增加及減持寧波聯(lián)合股份的投資收益增加”，并且從年報(bào)可知，五礦發(fā)展處置了可供出售金融資產(chǎn)中全部的唐鋼股份 49 507 390.53股，轉(zhuǎn)出了持產(chǎn)期間所有的因公允價(jià)值變動(dòng)而計(jì)入資本公積——其他資本公積數(shù)額2 926萬(wàn)元，并對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生了6 975萬(wàn)元的影響，占當(dāng)期凈利潤(rùn)的60%。雖然本期投資收益更大的貢獻(xiàn)****于持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資寧波聯(lián)合股份(對(duì)合并凈利潤(rùn)的影響為33 569萬(wàn)元)，但這并不是從金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)視角的分析范圍，故*在此不加累述。 　　二、原因探析及目前存在的問(wèn)題 　　由于xx年我國(guó)上市公司開(kāi)始實(shí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按照規(guī)定，企業(yè)需要將劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)由原來(lái)的歷史成本計(jì)量改為按照公允價(jià)值計(jì)量。從理論上來(lái)說(shuō)，雖然交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，體現(xiàn)在損益表中，并不形成“利潤(rùn)堰塞湖”，但對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，其持有期間形成的持產(chǎn)利得可以通過(guò)“資本公積——其他資本公積”科目進(jìn)行累積，等到市場(chǎng)行情好且管理當(dāng)局需要進(jìn)行盈余管理的時(shí)候就將持有的可供出售金融資產(chǎn)出售，同時(shí)將以前累積的“資本公積——其他資本公積”金額從資產(chǎn)負(fù)債表中釋放出來(lái)轉(zhuǎn)入到利潤(rùn)表，釋放“利潤(rùn)堰塞湖”中累積的利潤(rùn)，從而使得凈利潤(rùn)產(chǎn)生“突變”現(xiàn)象。另外，一些準(zhǔn)則在制定之初并未規(guī)范到的問(wèn)題，如可供出售金融資產(chǎn)首次執(zhí)行日賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益后，能否從“留存收益”項(xiàng)目再轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”項(xiàng)目中，也存在著盈余管理的空間和可能。在*的案例中，兩面針公司就是利用了這個(gè)“漏洞”，積累了潛在的數(shù)額巨大的“利潤(rùn)堰塞湖”。 　　在實(shí)際運(yùn)作中，也時(shí)有發(fā)生上市公司利用金融資產(chǎn)分類及會(huì)計(jì)后續(xù)處理方式的差異，依照一定的職業(yè)判斷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)盈余信息進(jìn)行管理，致使財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息不能公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的行為。從xx年的兩面針公司到xx年五礦發(fā)展公司，對(duì)待金融資產(chǎn)的處理使得上市公司盈余管理的手段又有了新的形式，也許這只是眾多上市公司的一個(gè)縮影，所以必須得引起投資者、相關(guān)政策法規(guī)制定部門(mén)的注意。 　　三、改進(jìn)建議 　　(一)加快公允價(jià)值計(jì)量理論研究，實(shí)現(xiàn)cas與ias的動(dòng)態(tài)趨同 　　我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在吸收和借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況制定的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，與國(guó)際接軌的需要使得我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同是未來(lái)發(fā)展的大趨勢(shì)。xx年金融危機(jī)之后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)為應(yīng)對(duì)全球金融危機(jī)及危機(jī)后國(guó)際經(jīng)濟(jì)秩序重建，重新修訂了公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)問(wèn)題，將所有金融工具按照計(jì)量模式不同分為以攤余成本計(jì)量和以公允價(jià)值計(jì)量?jī)纱箢悾也辉试S在兩類之間進(jìn)行重分類。這樣的修改顯然會(huì)使目前劃分標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，后續(xù)計(jì)量中存在的一些問(wèn)題得到改善。因此，我國(guó)理論與實(shí)務(wù)界應(yīng)該吸收和借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的精華，加快公允價(jià)值計(jì)量理論研究，實(shí)現(xiàn)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(cas)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(ias)的動(dòng)態(tài)趨同。