詳細(xì)解讀發(fā)出商品會計(jì)科目的賬務(wù)處理.doc

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詳細(xì)解讀發(fā)出商品會計(jì)科目的賬務(wù)處理 一、企業(yè)發(fā)出商品的核算情形 一些企業(yè)由于市場競爭程度越來越激烈，產(chǎn)品由原來的賣方市場變?yōu)橘I方市場。由其是對一些大型的賣場、超市銷售時(shí)，通常企業(yè)為了保持良好購銷關(guān)系往往在銷售商品后，要到一個(gè)月或幾個(gè)月后才能對賬開票結(jié)清，而采用這種月結(jié)30天或90天甚至更長的手段占用上游企業(yè)的資金，使上游這些企業(yè)資金使用困難。同時(shí)如果上游企業(yè)在銷售合同簽訂約定不當(dāng)及財(cái)務(wù)處理不清淅時(shí)，將不僅僅是被下游企業(yè)占用了貨款資金，還有可能要產(chǎn)生相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅及所得稅的資金占用，這對上游企業(yè)來說無疑是一個(gè)十分頭疼的問題?，F(xiàn)筆者從所知目前大多數(shù)上游企業(yè)在對這部分銷售處理方式入手，從稅收立場對企業(yè)發(fā)出商品的核算作如下分析。 如某企業(yè)發(fā)一批貨物給某商場，商場在收到貨物在當(dāng)月確認(rèn)100萬元，其余部分到90天以后才能確認(rèn)。該批貨物不含稅銷售額為200萬元，成本160萬元。企業(yè)對上述的發(fā)出商品一般處理方式有如下三種： 方式一：在發(fā)出貨時(shí)，即開具發(fā)票并確認(rèn)收入 會計(jì)處理： 借：應(yīng)收賬款234萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入200萬 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷售稅額34萬 借：主營業(yè)務(wù)成本 160萬 貸：庫存商品 160萬 發(fā)出商品的稅收占用資金： 增值稅：17-80*17%=3.4萬 城建稅及教育費(fèi)附加=3.4萬*（5%+3%）=0.272萬 所得稅：(100-80-0.272)*25%=4.932萬元 稅金占用資金額=3.4萬+0.272萬+4.932萬元=8.604萬 方式一分析：當(dāng)企業(yè)銷售貨物給商場時(shí)，由于商場并未全部確認(rèn)進(jìn)貨處理，剩余部分只是一種代管形式存放在商場臨時(shí)庫存區(qū)，只有當(dāng)在對外出售時(shí)，商場才確認(rèn)為進(jìn)貨。企業(yè)在發(fā)出貨物時(shí)就開具發(fā)票并確認(rèn)收入，其優(yōu)點(diǎn)是，企業(yè)無論與商場合同怎樣簽定，會計(jì)核算都不會存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但給企業(yè)卻帶來很多的負(fù)面影響：①、稅收額外占用資金8.604萬元（如增值稅、城建稅及教育費(fèi)附加、所得稅等）；②、會計(jì)核算不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號—收入》對收入確認(rèn)的規(guī)定；③、已開具的增值稅專用發(fā)票保管難，由于企業(yè)在出貨時(shí)就開票確認(rèn)收入，但商場并未作進(jìn)貨處理，商場一般不會將增值稅進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，將使已開具的增值稅專用發(fā)票保管困難。④、當(dāng)發(fā)生退貨時(shí)，由于企業(yè)已作銷售處理并已交納相關(guān)稅金，退貨時(shí)會計(jì)、稅務(wù)處理麻煩。 方式二：企業(yè)平時(shí)按商場確認(rèn)的進(jìn)貨金額確認(rèn)收入并開票，到年底時(shí)將差異部分在“發(fā)出商品”科目反映，但不確認(rèn)納稅。 會計(jì)處理： 平時(shí)貨物發(fā)出時(shí)： 借：發(fā)出商品 160 萬 貸：庫存商品160萬 當(dāng)商場確認(rèn)購貨100萬時(shí)，企業(yè)依商場確認(rèn)金額開票并確認(rèn)收入： 借：銀行存款 117萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入100萬 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額 17萬 借：主營業(yè)務(wù)成本80萬 貸：發(fā)出商品 80萬 發(fā)出商品的稅收占用資金： 由于不確認(rèn)已發(fā)出商品所產(chǎn)生的納稅義務(wù)，故不存在稅收資金的占用。 期末“發(fā)出商品”科目余額為=160-80=80萬，并在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”中列示。 方式二分析：企業(yè)在商場確認(rèn)為進(jìn)貨時(shí)才確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并開票，對與商場進(jìn)貨的差額部分確認(rèn)為“發(fā)出商品”，這種方式的優(yōu)點(diǎn)：從財(cái)務(wù)立場看符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號—收入》對收入確認(rèn)的條件。缺點(diǎn)是企業(yè)與商場銷售合同中如未明確付款方式及付款的時(shí)間，將會被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為延遲納稅的風(fēng)險(xiǎn)，如《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人發(fā)出的商品如約定在貨物發(fā)出的當(dāng)天或合同約定的收款日期的當(dāng)天，其納稅義務(wù)為貨物發(fā)出的當(dāng)天或合同約定收款日期的當(dāng)天，委托代銷商品則為收到代銷貨物清單的當(dāng)天為納稅義務(wù)的時(shí)間，具體企業(yè)依與購方合同簽訂的條件進(jìn)行確認(rèn)。這樣一來企業(yè)在與商場簽定銷售合同時(shí)對上述付款方式及時(shí)間的約定將顯得十分重要，如果企業(yè)未與購貨方在合同中未約定，則依稅法規(guī)定為直接銷售，無論企業(yè)會計(jì)上怎樣核算，在貨物發(fā)出的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。 方式三：企業(yè)平時(shí)按商場確認(rèn)的進(jìn)貨金額確認(rèn)收入并開票，差額部分平時(shí)在“發(fā)出商品”科目中反映，只有到年底時(shí)才將差額部分確認(rèn)納稅。 會計(jì)處理： 平時(shí)貨物發(fā)出時(shí)： 借：發(fā)出商品 160 萬 貸：庫存商品160萬 當(dāng)商場確認(rèn)購貨100萬時(shí)，企業(yè)依商場確認(rèn)金額開票并確認(rèn)收入 借：銀行存款 117萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入100萬 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額 17萬 借：主營業(yè)務(wù)成本80萬 貸：發(fā)出商品 80萬 年底將“發(fā)出商品”差額部分確認(rèn)納稅 借：應(yīng)收賬款 17萬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額17萬 發(fā)出商品的稅收占用資金： 增值稅：17-80*17%=3.4萬 城建稅及教育費(fèi)附加=3.4萬*（5%+3%）=0.272萬 所得稅：(100-80-0.272)*25%=4.932萬元 稅金占用資金額=3.4萬+0.272萬+4.932萬元=8.604萬 “發(fā)出商品”科目余額80萬，在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”中列示。同時(shí)開票稅金17萬在“應(yīng)收賬款”科目反映。 方式三分析：企業(yè)平時(shí)按商場確認(rèn)的進(jìn)貨確認(rèn)收入并開票，其差額部分在“發(fā)出商品”中核算，并不確認(rèn)其納稅義務(wù)，只有到年底時(shí)才將企業(yè)出貨與商場確認(rèn)進(jìn)貨差額部分確認(rèn)。這種方式處理的優(yōu)點(diǎn)是克服了方式一的缺點(diǎn)，減少了企業(yè)平時(shí)在稅金上的資金占用，給企業(yè)資金使用擴(kuò)大了空間。但從流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間來看還是無法避免被稅務(wù)局認(rèn)定為延遲納稅的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)企業(yè)在年底對差額部分確認(rèn)納稅同樣也加重了資金的占用8.604萬。 二、會計(jì)與稅收相關(guān)政策分析 針對企業(yè)上述處理方式，那一種方式為既合理又符合稅法規(guī)定呢？我們應(yīng)先對企業(yè)商品發(fā)出在會計(jì)、稅收相關(guān)政策先進(jìn)行分析： ㈠、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號—收入》準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定： 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號—收入》規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)為收入： ①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； ②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制； ③收入的金額能夠可靠地計(jì)量； ④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； ⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 準(zhǔn)則明確規(guī)定，銷售收入只有同時(shí)滿足上述五項(xiàng)條件時(shí)，才能確認(rèn)為收入。而在實(shí)際工作中，企業(yè)出于占領(lǐng)市場的考量，往往在發(fā)送貨物給商家時(shí)很難一下子同符合上述條件的。 ㈡、稅法的相關(guān)規(guī)定： ⒈《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定： ⑴采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天； ⑵采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； ⑶采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天； ⑷采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； ⑸委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天； ⒉所得稅法及實(shí)施條例對納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定 從目前《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例來看，對銷售收入確認(rèn)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間并沒有明確具體規(guī)定，但在中國財(cái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)出版社出版的《（中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例）釋義及適用指南》中解釋為，所得稅法中對銷售貨物收入的確認(rèn)條件：一是企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)，二是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，三是相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量。 三、處理方法 ㈠、企業(yè)在簽定銷售合同時(shí)付款方式約定是關(guān)鍵 如上所述會計(jì)與稅務(wù)的分析，之所以目前大部分企業(yè)在日常財(cái)務(wù)上處理存在有如此三種方式，是因?yàn)槠髽I(yè)對稅收納稅義務(wù)時(shí)間的確定把握不準(zhǔn)，企業(yè)在確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的關(guān)鍵之處，并不是貨物發(fā)出的時(shí)間、也不是商場確認(rèn)進(jìn)貨的時(shí)間，而是企業(yè)與商場簽定合同時(shí)，所約定的付款方式及時(shí)間，如果企業(yè)與商場在合同中有約定付款方式為采取賒銷和分期收款等方式銷售，則企業(yè)在會計(jì)處理時(shí)應(yīng)按合同約定的收款日期的當(dāng)天；如果約定為委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；否則如未約定則應(yīng)按直接銷售在發(fā)出貨物的當(dāng)天確定為納稅義務(wù)的實(shí)現(xiàn)，而不論其會計(jì)上收入的條件是否實(shí)現(xiàn)。所以企業(yè)財(cái)務(wù)人員在處理在上述經(jīng)濟(jì)時(shí)，應(yīng)首先關(guān)注的是合同約定的條件是否明確，以免使企業(yè)多交或少交稅款，造成企業(yè)資金被占用或未及時(shí)申報(bào)繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。 ㈡、正確的賬務(wù)處理 ⒈如企業(yè)在合同中未約定收款方式及時(shí)間的，則在貨物發(fā)出時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷售稅額 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 ⒉如企業(yè)在合同中約定收款方式為賒銷的，在合同約定的收款日期前： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 合同約定收款日期的當(dāng)天： ①符合收入確認(rèn)條件： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 ②不符合收入確認(rèn)條件： 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 ⒊如企業(yè)在合同中約定收款方式為采用分期收款方式銷售貨物，則應(yīng)在發(fā)出貨物應(yīng)作： 借：分期收款發(fā)出商品 貸：庫存商品 到合同約定收款當(dāng)天時(shí)按合同約定比例： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 ⒋如企業(yè)在合同中約定為委托代銷的，則企業(yè)在發(fā)出貨物時(shí)： 借：委托代銷商品 貸：庫存商品 收到代銷清單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品 以上處理方式，按企業(yè)與商場合同約定的付款方式基礎(chǔ)上確認(rèn)納稅義務(wù)的時(shí)間，在很大限度上減少了企業(yè)在稅收資金的占用，既符合稅法規(guī)定，也給企業(yè)在資金融資困難的市場環(huán)境一個(gè)舒緩的機(jī)會，降低資金使用成本，提高了企業(yè)的競爭力。