會計科目、賬戶與復式記賬.ppt

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第四章 會計科目、賬戶與復式記賬,本章學習目標,通過本章學習，應理解復式記賬的理論依據(jù)、基本原則、賬戶與會計科目的關系，重點掌握借貸記賬法的基本運用。,第一節(jié) 會計科目,會計科目的意義 會計科目就是對會計要素具體內容進一步進行分類核算的項目。,銷售費用,第一節(jié) 會計科目,會計科目的意義 資產、負債、所有者權益、收入、費用成本和利潤就是會計所要核算和監(jiān)督的具體內容。 為了準確及時地把會計對象的具體內容進行反映和監(jiān)督，就必須對會計對象的具體內容進行科學的分類——設置會計科目，并分別賦予每一類別一個能概括說明其經濟內容的名稱——會計科目。,第一節(jié) 會計科目,會計科目的設置原則 會計科目的設置必須滿足會計信息使用者的需要。 會計科目的設置必須與企業(yè)的業(yè)務規(guī)模相適應。 會計科目的設置，要統(tǒng)一性和靈活性相結合。 會計科目的設置，要含義明確、通俗易懂，并保持相對穩(wěn)定。,第一節(jié) 會計科目,會計科目的分類 按會計科目反映的經濟內容分類 按會計科目所反映的經濟內容不同，可以分為資產類、負債類、共同類、所有者權益類、成本類、損益類科目。其中，損益類又可分為收入成果類和費用類兩類。 常用會計科目表（表4—1）：P37~38,第一節(jié) 會計科目,會計科目的分類 會計科目按其提供核算指標的詳細程度分類 會計科目按其提供核算指標的詳細程度，可分為總分類科目、二級科目和明細科目三個級次。 總分類科目，又稱一級科目、總賬科目。它是對會計對象的具體內容進行總括分類，提供總括核算指標的會計科目，一般只用貨幣計量，只提供金額指標。 明細分類科目，又稱明細科目、細目。它是對總分類科目進一步分類，提供詳細核算指標的會計科目。明細分類科目既要用貨幣計量，同時又用實物量度計量，即提供金額指標同時又提供數(shù)量指標。在實際工作中，除少數(shù)總分類科目如庫存現(xiàn)金、累計折舊科目一般不必設置明細分類科目外，大多數(shù)總分類科目都要設置明細分類科目。,第一節(jié) 會計科目,會計科目的分類 二級科目，又稱子目。它是介于總分類科目和明細分類科目之間的科目，它提供的資料比明細分類科目概括，又比總分類科目詳細。 需要指出的是，不是所有的會計科目都必須分為一級、二級和三級。 按我國會計準則的規(guī)定，總分類科目一般由財政部統(tǒng)一制定，明細分類科目一般由企業(yè)根據(jù)實際需要自行設置。 會計對象的細化過程,第一節(jié) 會計科目,會計科目的分類,第一節(jié) 賬戶,賬戶的定義 賬戶是依據(jù)會計科目開設、在賬簿中具有一定結構的、用來記錄經濟業(yè)務增減變動及其結果的載體。 賬戶是根據(jù)會計科目設置的，根據(jù)總分類科目設置的賬戶叫總分類賬戶，根據(jù)明細分類科目設置的賬戶叫明細分類賬戶。,,專門格式,經濟業(yè)務,發(fā)生時間,記賬依據(jù),增減變動,余額,第一節(jié) 賬戶,,,設置依據(jù) （賬戶名稱）,專門格式,經濟業(yè)務,發(fā)生時間,記賬依據(jù),增減變動,余額,第一節(jié) 賬戶,賬戶與會計科目的關系 賬戶與會計科目是兩個不同的概念，它們之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。 聯(lián)系：會計科目是設置賬戶的依據(jù)，是賬戶的名稱，賬戶是會計科目的具體運用，會計科目的經濟內容、性質、分類，決定了賬戶的經濟內容、性質、分類。每一個賬戶以一個會計科目命名。 區(qū)別：會計科目只是對會計要素的具體內容所作的分類，沒有結構；而賬戶必須有一定的結構，才能反映經濟業(yè)務的增減變化情況。另外，會計科目由國家統(tǒng)一規(guī)定，賬戶則是由各單位根據(jù)本身實際情況自行設置。,第一節(jié) 賬戶,賬戶的基本結構 賬戶基本結構的含義：賬戶的全部結構中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結構。,第一節(jié) 賬戶,賬戶的基本結構 一般說來，賬戶主要包含以下內容： 賬戶名稱（即會計科目） 日期和摘要（簡要說明經濟業(yè)務內容） 增加或減少的金額 憑證號碼（賬戶記錄的來源和依據(jù)） 結存余額,第一節(jié) 賬戶,賬戶的基本結構 賬戶基本結構的簡化形式——T形賬戶,第一節(jié) 賬戶,賬戶的基本結構 會計賬戶能夠提供的金額指標,第一節(jié) 賬戶,賬戶的基本結構 賬戶的設置：根據(jù)會計要素的具體內容、特點和管理的要求設置。,銷售費用,第二節(jié) 復式記賬的原理和原則,記賬方法的類型 記賬方法是指根據(jù)一定的原理，運用一定的記賬符號和記賬規(guī)則來記錄經濟業(yè)務的方法。記賬方法有兩類，一類是單式記賬法，另一類是復式記賬法。 單式記賬法 單式記賬法是將每項經濟業(yè)務只在一個賬戶中進行登記的方法。 單式記賬法的優(yōu)點：記賬手續(xù)比較簡單。 單式記賬法的缺點： ⑴賬戶的設置是不完整的，沒有完整的賬戶體系。 ⑵各個賬戶之間互不聯(lián)系，無法全面反映各項經濟業(yè)務的來龍去脈。 ⑶不能正確核算成本和盈虧，更不便于通過試算平衡的方法檢查賬戶記錄的正確性。,第二節(jié) 復式記賬的原理和原則,記賬方法的類型 復式記賬法 復式記賬法是指對發(fā)生的每一筆經濟業(yè)務同時在兩個或兩個以上的賬戶中，以相等的金額進行相互聯(lián)系的登記的一種記賬方法。,第二節(jié) 復式記賬的原理和原則,記賬方法的類型 復式記賬法 復式記賬法的優(yōu)點： 需要設置完整的賬戶體系。 對每筆經濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上的賬戶中進行相互聯(lián)系地記錄，因此，通過賬戶記錄可以全面、系統(tǒng)地反映經濟活動的過程和結果，反映資金運動的來龍去脈。 由于每項經濟業(yè)務發(fā)生后，都以相等的金額在有關賬戶中進行記錄，因而可以通過試算平衡的方法，檢查賬簿記錄是否正確。,第二節(jié) 復式記賬的原理和原則,記賬方法的類型 復式記賬法 復式記賬法按其記賬符號的不同，分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。按《會計法》的規(guī)定，目前我國采用的復式記賬法是借貸記賬法。 記賬方法的構成 單式記帳法 記賬方法 借貸記賬法 復式記賬法 增減記賬法 收付記賬法,,,第二節(jié) 復式記賬的原理和原則,復式記賬法 復式記賬法的基本原理 資金運動的內在規(guī)律性，即各種業(yè)務的發(fā)生，起碼會引起兩個會計要素（或同一要素中的兩個項目）發(fā)生增減變化。體現(xiàn)了如下規(guī)律:,第二節(jié) 復式記賬的原理和原則,復式記賬法 復式記賬法的基本原理 運用會計方法把兩個或兩個以上的變動記錄下來，即復式記賬。 復式記賬法的理論依據(jù)是：資產=負債+所有者權益 每一種復式記賬法，一般包括賬戶設置與結構、記賬符號、記賬規(guī)則和平衡公式等4項基本內容。,第二節(jié) 復式記賬的原理和原則,復式記賬法 復式記賬法的基本原則 以會計等式作為記賬基礎。,第二節(jié) 復式記賬的原理和原則,復式記賬法 復式記賬法的基本原則 對每項業(yè)務，必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行等額記錄。,第二節(jié) 復式記賬的原理和原則,復式記賬法 復式記賬法的基本原則 必須按經濟業(yè)務對會計等式影響的類型記錄。,第二節(jié) 復式記賬的原理和原則,復式記賬法 復式記賬法的基本原則 定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。 根據(jù)以上原則進行復式記賬，一定會計期間的所有賬戶之間會形成如下兩個方面的自動平衡關系：,第二節(jié) 復式記賬的原理和原則,理解“定期匯總的全部賬戶記錄 必須平衡”應注意的問題 必須是一定會計期間內賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關系。不同會計期間賬戶之間不會存在平衡關系。,第二節(jié) 復式記賬的原理和原則,理解“定期匯總的全部賬戶記錄 必須平衡”應注意的問題 必須是一定會計期間內所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關系，部分賬戶之間不會存在平衡關系。,第二節(jié) 復式記賬的原理和原則,理解“定期匯總的全部賬戶記錄 必須平衡”應注意的問題 “平衡”絕非指單個賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關系。在某一個賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關系。,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的產生與演進 產生——大約在13世紀起源于商業(yè)經濟比較發(fā)達的意大利，到15世紀已逐漸完備；與此同時，西方國家的會計學者提出了借貸記賬法的理論依據(jù)，并根據(jù)這個理論確立了借貸的記賬規(guī)則，從而使借貸記賬法日臻完善，為世界各國所普遍采用。 演進——借、貸二字最初只表示“借主”與“貸主” 之間的債權、債務關系及其增減變化，隨著會計記錄業(yè)務內容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產物資增減變化的記賬符號。,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的記賬符號 記賬符號——借貸記賬法為“借”、“貸”二字。 主要作用——表示“增加”或“減少”；賬戶中的登記方向。 借方（左方） 貸方（右方） 符號含義：表示增減，但對于六類性質不同的賬戶具有不同的含義。,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的記賬符號,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的賬戶結構 基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。 資產、費用類賬戶結構 重要說明：期末時如果將費用類賬戶當期發(fā)生額全部轉入利潤類賬戶，則費用類賬戶沒有期末余額，也不會有下期期初余額。,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的賬戶結構 負債、所有者權益、收入和利潤類賬戶結構 重要說明：期末時如果將收入類賬戶的當期發(fā)生額全部轉入利潤類賬戶，則收入類賬戶沒有期末余額，也不會有下期期初余額。,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的賬戶結構 記賬規(guī)則之歌 借增貸減是資產，權益和它正相反。 成本資產總相同，細細記牢莫弄亂。 損益賬戶要分辨，費用收入不一般。 收入增加貸方看，減少借方來結轉。,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的賬戶結構 資產負債類雙重性質賬戶結構 雙重性質賬戶:在一個賬戶中既核算資產類會計要素內容，又核算負債類會計要素內容的賬戶。,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的記賬規(guī)則 有借必有貸 —— 賬戶登記方向；借貸必相等 —— 賬戶登記金額。 舉例見教材P46～48（例4-4～例4-8）,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的記賬規(guī)則 “有借必有貸 ，借貸必相等 ”,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的記賬規(guī)則 在實際運用借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經濟業(yè)務時，從以下4個方面進行分析： 分析所發(fā)生的經濟業(yè)務涉及哪些賬戶。 確定所涉及賬戶的性質（資產類、負債類、所有者權益類、收入成果類和成本費用支出類賬戶）。 分析對所涉及賬戶的影響情況，即引起的是有關賬戶金額的增加或減少。 根據(jù)賬戶的結構特點，確定哪個賬戶記借方，哪個賬戶記貸方。,第二節(jié) 借貸記賬法,賬戶的對應關系和會計分錄 賬戶的對應關系：復式記賬時一筆經濟業(yè)務所涉及的幾個賬戶之間存在的相互依存關系。 【例】收到投資者投資存入銀行， “銀行存款”與“實收資本”賬戶就建立起了對應關系。 對應賬戶：分錄中存在著對應關系的賬戶。 【例】在上例中，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就互為對應賬戶。,第二節(jié) 借貸記賬法,賬戶的對應關系和會計分錄 會計分錄（簡稱分錄）：是指在記賬憑證中指明某項經濟業(yè)務應借、應貸的賬戶名稱以及應記金額的一種記錄。 會計分錄應具備的內容（要素）包括：記賬方向（借方和貸方）、賬戶名稱、金額。,第二節(jié) 借貸記賬法,賬戶的對應關系和會計分錄 【例】收到投資者投入資本800,000元存入銀行。,第二節(jié) 借貸記賬法,賬戶的對應關系和會計分錄 教學中會計分錄的內容、格式及書寫要求 舉例見教材P49（例4-4～例4-8）,第二節(jié) 借貸記賬法,賬戶的對應關系和會計分錄 會計分錄的種類 簡單會計分錄——由兩個賬戶組成的會計分錄。 復合（復雜）會計分錄——由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。包括一借多貸、一貸多借、多借多貸等形式。 【例】公司購材料貨款30,000元。其中20,000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10,000元。,會計分錄： 借： 原材料 30,000（購入材料總額） 貸：銀行存款 20,000（已支付貨款） 貸：應付賬款 10,000（尚未支付款）,第二節(jié) 借貸記賬法,賬戶的對應關系和會計分錄 復合會計分錄的分解 【例】公司購材料貨款30,000元。其中20,000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10,000元。,第二節(jié) 借貸記賬法,賬戶的對應關系和會計分錄 為了保持賬戶對應關系的清晰，便于了解經濟業(yè)務的內容，編制會計分錄時，一般要求編制一借一貸、一借多貸、一貸多借的會計分錄，盡可能不要編制多借多貸的會計分錄。 過賬 所謂過賬，是指根據(jù)所編制的記賬憑證（會計分錄），將經濟業(yè)務登記到賬簿中去。,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的試算平衡 所謂試算平衡，是指在借貸記賬法下，根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，來檢查和驗證賬簿記錄是否正確的方法。,庫存現(xiàn)金,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的試算平衡 試算平衡方法的分類 在借貸記賬法下，試算平衡方法有發(fā)生額平衡法和余額平衡法兩種。 發(fā)生額平衡法 發(fā)生額即在一定會計期間內賬戶所登記的增加額和減少額。 平衡公式：,庫存現(xiàn)金,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的試算平衡 平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則 ——“有借必有貸，借貸必相等”,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的試算平衡 平衡依據(jù)——一定時期內全部賬戶發(fā)生額合計。 以上部分經濟業(yè)務的賬戶登記如下：,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的試算平衡 平衡方法——編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的試算平衡 余額平衡法 平衡公式：,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的試算平衡 平衡原理——會計等式的平衡原理,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的試算平衡 平衡依據(jù)——一定時期末全部賬戶余額。 以上部分賬戶的余額的情況如下：,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的試算平衡 平衡方法——編制“總分類賬戶余額試算平衡表”,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的試算平衡 總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的試算平衡 試算平衡方法的實際運用 試算平衡的步驟如下： 根據(jù)經濟業(yè)務編制會計分錄。 根據(jù)會計分錄，登記賬簿。 將所有的經濟業(yè)務均登記入賬后，計算各個總分類賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額。 根據(jù)賬戶性質計算出每個賬戶借方期末余額或貸方期末余額。 根據(jù)各個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，編制“試算平衡表”。,謝謝 Thank You,