經(jīng)濟(jì)師考試《中級(jí)財(cái)政稅收》知識(shí)點(diǎn)：銷售額.doc

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2014年經(jīng)濟(jì)師考試《中級(jí)財(cái)政稅收》知識(shí)點(diǎn)：銷售額 2014年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試備考開始啦，網(wǎng)校特別整理了中級(jí)財(cái)政稅收專業(yè)教材的重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)，希望您提前掌握，以迎接2014年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試！ 第一節(jié) 增值稅制 知識(shí)點(diǎn)： 1、增值稅及其征稅范圍 2、納稅人及增值稅的稅率 3、銷售額 4、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 5、增值稅 五、銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)——銷售額 （一）銷售額范圍的一般規(guī)定 1.銷售額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的銷項(xiàng)稅額。 下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)——確實(shí)沒有形成銷售方的收入，收取時(shí)未使用納稅人的發(fā)票 （1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； （2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： ①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的； ②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。 （3）同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： ①批準(zhǔn)設(shè)立； ②收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； ③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 （4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。 【例題多選題】增值稅的銷售額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但下列費(fèi)用中不屬于價(jià)外費(fèi)用的有（ ）。 A.向購(gòu)買方收取的增值稅稅款 B.向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi) C.向購(gòu)買方收取的包裝費(fèi) D.向購(gòu)買方收取的儲(chǔ)備費(fèi) E.同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的 [正確答案]AE [答案解析]向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)和儲(chǔ)備費(fèi)都屬于價(jià)外費(fèi)用。 （二）銷售額范圍的特殊規(guī)定 銷售方式 具體類型 稅務(wù)處理 1.折扣折讓方式 折扣額和價(jià)格開在同一張發(fā)票上的 按折扣后的銷售額計(jì)算納稅 將折扣額另開發(fā)票 不得從銷售額中減除折扣額 銷售折讓 可以從銷售額中減除折讓額。 2.以舊換新 一般貨物 按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。 金銀首飾 可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。 3.還本銷售 　 銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出 4.以物易物 　 雙方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 5.包裝物押金 注意區(qū)分押金與租金 一般貨物 ①如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅 ②因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。 征稅時(shí)注意：①逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；②稅率為所包裝貨物適用稅率。 除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品 無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅 6.包裝物租金 隨貨物銷售收取 增值稅 單獨(dú) 營(yíng)業(yè)稅 7.視同銷售 （1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)； （2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)； （3）按組成計(jì)稅價(jià)格。 ①只征增值稅的：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（1＋成本利潤(rùn)率10%） ②既征增值稅，又征消費(fèi)稅的： 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（1＋成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅；成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅稅法的規(guī)定計(jì)算。 注意：（1）核算的順序；（2）組價(jià)的應(yīng)用；（3）售價(jià)明顯偏低無正當(dāng)理由也按上述順序確定銷售額 8.混合銷售行為銷售額的確定 依規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)。 9.外匯銷售額折合人民幣銷售額的計(jì)算 折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。 【例題1單選題】某日用百貨商店（小規(guī)模納稅人），2009年5月采用“以舊換新”方式銷售彩電， 開出普通發(fā)票28張，收到貨款80 000元，并注明已扣除舊貨折價(jià)30 000元，則該日用百貨商店當(dāng)月應(yīng)納的增值稅為（ ）元。 A.2330.10 B.3076.92 C.3203.88 D.4230.77 [正確答案]C [答案解析]應(yīng)納稅額=（80000+30000）/1.030.03=3203.88元 【例題2單選題】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，約定在當(dāng)月支付貨款，至月底乙企業(yè)因資金緊張無法支付，經(jīng)雙方協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂貸款，雙方按規(guī)定互開專用發(fā)票，則下列稅務(wù)處理中，錯(cuò)誤的有（ ）。 A.甲企業(yè)應(yīng)作購(gòu)銷處理，核算銷售額和購(gòu)進(jìn)額，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額 B.乙企業(yè)應(yīng)作購(gòu)銷處理，核算銷售額和購(gòu)進(jìn)額，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額 C.甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應(yīng)作購(gòu)貨處理 D.乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應(yīng)作銷售處理，不應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額 E.甲、乙雙方發(fā)出貨物都作銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額 [正確答案]CDE [答案解析]本題考查銷售貨物的增值稅計(jì)稅依據(jù)。采取以物易物方式銷售的，雙方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 （三）含稅銷售額的換算（89頁“七、含稅銷售額的”） 銷售額是否含稅的判斷：（1）發(fā)票——普通發(fā)票含稅；（2）行業(yè)——零售價(jià)含稅；（3）價(jià)外費(fèi)用不特殊指明，含稅 1.一般納稅人：銷售額=含稅銷售額/（1+稅率） 2.小規(guī)模納稅人：銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）