《經(jīng)濟(jì)師考試《中級(jí)財(cái)政稅收》知識(shí)點(diǎn)消費(fèi)稅制》由會(huì)員分享,可在線閱讀,更多相關(guān)《經(jīng)濟(jì)師考試《中級(jí)財(cái)政稅收》知識(shí)點(diǎn)消費(fèi)稅制(5頁(yè)珍藏版)》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。
1、第二節(jié) 消費(fèi)稅制
一、消費(fèi)稅的概念(了解)
消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、 委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人, 就其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量, 在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。
二、消費(fèi)稅的納稅人(熟悉)
在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。
三、消費(fèi)稅的征收范圍(掌握)
1. 煙:具體包括卷煙、雪茄煙、煙絲。
2. 酒及酒精:包括白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精。
3. 化妝品;
4. 貴重首飾及珠寶玉石;
5. 鞭炮、焰火;
6. 成品油;
7. 汽車(chē)輪胎;
8. 摩托車(chē);
9. 小汽車(chē);
10. 高爾夫球及球具;
11. 高檔手表;不含增值稅銷(xiāo)售價(jià)格每只
2、在 10000 元(含)以上的各類(lèi)手表。
12. 游艇;
13. 木制一次性筷子;
14. 實(shí)木地板。
四、消費(fèi)稅的稅率(無(wú)須記具體稅率)
(一)消費(fèi)稅的稅率形式—— 比例稅率和定額稅率
征稅方式
范圍
復(fù)合征稅
卷煙、白酒
定額稅率
啤酒、黃酒、成品油
比例稅率
其他應(yīng)稅消費(fèi)品
從高適用稅率的情形:
(1)納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,未分別核算的,按最高稅率征稅;
(2)納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的, 應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷(xiāo)售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。
(二)適用稅率的特殊規(guī)定
3、
1 .殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同牌號(hào)規(guī)格正品卷煙的征稅類(lèi)別確定適用稅率
2 .下列卷煙不分征稅類(lèi)別一律按照56%卷煙稅率征稅,并按照定額每標(biāo)準(zhǔn)箱 150元計(jì)征稅率:(1)
白包卷煙;(2)手工卷煙;(3)未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙
五、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)(重點(diǎn)掌握)
一般情況下,對(duì)于同一個(gè)納稅人的同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為而言,如果既征增值稅,又征消費(fèi)稅,其增值稅 與消費(fèi)稅的計(jì)稅銷(xiāo)售額相同。
(一)自行銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)
1 .銷(xiāo)售數(shù)量——啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒
2 .銷(xiāo)售額:全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用
不包括:
(1)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅款;
如果在銷(xiāo)售額中含增值
4、稅,如何將含增值稅的銷(xiāo)售額換成不含增值稅銷(xiāo)售額。
(2)同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)
①承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的
②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的
(3)同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
包裝物押金征稅的規(guī)定與增值稅相同。
注意:白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷(xiāo)售而向購(gòu)貨方收取的 “品牌使用費(fèi) ”應(yīng)繳納消費(fèi)稅。
3 . 特殊規(guī)定
( 1 )自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部計(jì)稅的規(guī)定
按門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格和銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)稅。
( 2 )應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的規(guī)定
納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料, 投資入股和抵償債務(wù)等方面, 應(yīng)按納稅人 同類(lèi)應(yīng)稅消
5、費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。
(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)
用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅;用于其它方面的,于移送使用時(shí)納稅。
( 1 )有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格的,按納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅;
( 2 )沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))+ (1-消費(fèi)稅稅率)
組成計(jì)稅價(jià)格 =成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅
組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+組成計(jì)稅價(jià)格刈肖費(fèi)稅率
組成計(jì)稅價(jià)格X (1-消費(fèi)稅稅率)=成本+利潤(rùn)
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))+ (1-消費(fèi)稅稅率)
注意:
( 1 )該組成計(jì)稅價(jià)格既是增值稅的組成計(jì)稅價(jià)
6、格,也是消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格
( 2 )成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅的成本利潤(rùn)率計(jì)算
(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)
委托加工: 委托方提供原料和主要材料, 受托方收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加
工行為。注意假委托加工的情形。
委托加工計(jì)稅價(jià)格的確定:
①按照受托方同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。
②沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))+(1-消費(fèi)稅稅率)
公式推導(dǎo)過(guò)程:
組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅
組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)+組成計(jì)稅價(jià)格 將肖費(fèi)稅率
組成計(jì)稅價(jià)格X (1-消費(fèi)稅稅率)=材料成本
7、+加工費(fèi)
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))+(1-消費(fèi)稅稅率)
六、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(重點(diǎn)掌握)
情形
類(lèi)別
應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)自
1.從量定額
——黃酒、啤酒、成品油
應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量M肖費(fèi)稅單位稅額
行銷(xiāo)售
應(yīng)稅消
2.從價(jià)定率
銷(xiāo)售額渤率
費(fèi)品
3.復(fù)合計(jì)稅
卷煙、白酒
銷(xiāo)售數(shù)量淀額稅率十銷(xiāo)售額x比例稅率
(二)自
1.應(yīng)納稅額
=同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售單價(jià)><自產(chǎn)自用數(shù)量
嗝率
產(chǎn)自用
應(yīng)稅消
2.沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格:應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 淹用稅率
費(fèi)品
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))+ (1—消費(fèi)稅稅率)
(三
8、)委
1.應(yīng)納稅額=受托方同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售單價(jià)K委托加工數(shù)量X適用稅率
托加工
2.受托方?jīng)]有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格
應(yīng)稅消
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格曲率
費(fèi)品
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))+ (1-消費(fèi)稅稅率)
1.從價(jià)定
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)+ (1-消費(fèi)稅比例稅率)
率
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X適用稅率
(四)進(jìn)
2.從量定
額
口應(yīng)稅
消費(fèi)品
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量M肖費(fèi)稅單位稅額
3.進(jìn)口卷
煙
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格x比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量位稅額
(五)外購(gòu)、委托加工應(yīng)
9、稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除
可以按生
消費(fèi)稅采取一次課征制。 納稅人用外購(gòu)或委托加工收回的已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的, 產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已稅消費(fèi)稅的稅款。
(1)按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅;
(2)除石腦油外,其他的要求必須是同類(lèi)消費(fèi)品抵稅;
(3)酒及酒精、成品油(除石腦油、潤(rùn)滑油外)小汽車(chē)、高檔手表、游艇,不抵稅。
七、消費(fèi)稅的征收管理(熟悉)
(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
銷(xiāo)售方式
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
賒銷(xiāo)和分期收款
為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的, 為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天
預(yù)收貨款
發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天
托收承付和委托銀
行收款
發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天
其他結(jié)算方式
收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天
自產(chǎn)自用
移送使用的當(dāng)天
委托加工
納稅人提貨的當(dāng)天
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天
(二)納稅期限
與增值稅相同。納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。
納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品, 應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。
(三)納稅地點(diǎn)
注意:委托個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品,由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。