8第八章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

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1、 第八章第八章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用流程圖現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用流程圖 了 解 被了 解 被審 計(jì) 單審 計(jì) 單位 及 其位 及 其環(huán)境環(huán)境（ 包 括（ 包 括內(nèi) 部 控內(nèi) 部 控制）制）評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估認(rèn)定層次評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)確定總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)措施設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序一步審計(jì)程序控制測(cè)試控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)過程識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)過程 應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)過程應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)過程 第八章第八章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 本章內(nèi)容：本章內(nèi)容：l第一節(jié)第一節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)l第二節(jié)第

2、二節(jié) 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序l重點(diǎn)：進(jìn)一步審計(jì)程序、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序重點(diǎn)：進(jìn)一步審計(jì)程序、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序l難點(diǎn)：控制測(cè)試的時(shí)間、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間難點(diǎn)：控制測(cè)試的時(shí)間、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間第一節(jié)第一節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)l一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)l（一）總體應(yīng)對(duì)措施（一）總體應(yīng)對(duì)措施l1. 向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。l2. 分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。l3. 提供更多的督導(dǎo)。l4. 在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了

3、解。第一節(jié)第一節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)l提高審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法：l（1）對(duì)某些未測(cè)試過的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；l（2）調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使被審計(jì)單位不可預(yù)期；l（3）采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同；l（4）選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。第一節(jié)第一節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)l【例【例單選】注冊(cè)會(huì)計(jì)師單選】注冊(cè)會(huì)計(jì)師A A是是XYZXYZ公司公司20072007年度財(cái)務(wù)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過程中，負(fù)責(zé)對(duì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審

4、計(jì)過程中，負(fù)責(zé)對(duì)銷售與收款循環(huán)進(jìn)行審計(jì)，下列（銷售與收款循環(huán)進(jìn)行審計(jì)，下列（ ）審計(jì)程序?qū)儆冢徲?jì)程序?qū)儆诓豢深A(yù)見性方法。不可預(yù)見性方法。lA A、對(duì)重要的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證、對(duì)重要的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證lB B、銷售期末截止進(jìn)行測(cè)試、銷售期末截止進(jìn)行測(cè)試 lC C、對(duì)營(yíng)業(yè)收入采用分析程序、對(duì)營(yíng)業(yè)收入采用分析程序lD D、改變函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提前、改變函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲或者推遲 l【參考答案【參考答案】D D第一節(jié)第一節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)l【例【例多選】為了應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次較高的重大錯(cuò)報(bào)多選】為了應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注

5、冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該提高審計(jì)程序不可預(yù)見性。下風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該提高審計(jì)程序不可預(yù)見性。下列各項(xiàng)程序中，能夠提高審計(jì)程序不可預(yù)見性的有列各項(xiàng)程序中，能夠提高審計(jì)程序不可預(yù)見性的有（）。（）。lA. A. 向以前審計(jì)過程中接觸不多的員工詢問向以前審計(jì)過程中接觸不多的員工詢問lB. B. 延長(zhǎng)截止測(cè)試的期間延長(zhǎng)截止測(cè)試的期間lC. C. 在不預(yù)先通知被審計(jì)單位的情況下，選擇一些以前在不預(yù)先通知被審計(jì)單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點(diǎn)地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤未曾到過的盤點(diǎn)地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤lD. D. 函證確認(rèn)銷售的條款函證確認(rèn)銷售的條款l【參考答案【參考答案】ABCDABCD第一節(jié)第一節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)

6、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)l5. 對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。l財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。 在這種情況下，CPA擬對(duì)審計(jì)程序作出總體修改時(shí)應(yīng)考慮：l（1）在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序；（2）主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)；（3）修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的證據(jù)；（4）擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。 第一節(jié)第一節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)l（二）總體應(yīng)對(duì)措施進(jìn)一步審計(jì)程序總體（二）總體應(yīng)對(duì)措施進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案的影響方案的影響l財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的特點(diǎn)，意味著此類風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的多項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生廣泛影響

7、，并相應(yīng)增加CPA對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估難度。因此，CPA評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的總體應(yīng)對(duì)措施，對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案具有重大影響。 第一節(jié)第一節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)l擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。l實(shí)質(zhì)性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?。l綜合性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。l見下圖：第一節(jié)第一節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)綜合性方案：綜合性方案：控制測(cè)試控制測(cè)試+實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

8、險(xiǎn)水平較低時(shí)采險(xiǎn)水平較低時(shí)采用用進(jìn)一步審計(jì)程進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案序的總體方案實(shí)質(zhì)性方案：實(shí)質(zhì)性方案：以實(shí)質(zhì)性程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳛橹髟u(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平較高時(shí)采險(xiǎn)水平較高時(shí)采用用第一節(jié)第一節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)l【例【例多選】注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位的控制多選】注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位的控制環(huán)境存在嚴(yán)重缺陷，在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、環(huán)境存在嚴(yán)重缺陷，在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改時(shí)，下列做法中不恰當(dāng)時(shí)間和范圍做出總體修改時(shí)，下列做法中不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ５挠校ǎA. A. 在期中實(shí)施更多的審計(jì)程序在期中實(shí)施更多

9、的審計(jì)程序lB. B. 主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)lC. C. 主要依賴控制測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)主要依賴控制測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)lD. D. 增加實(shí)質(zhì)性程序的樣本量增加實(shí)質(zhì)性程序的樣本量l【參考答案【參考答案】ACAC第一節(jié)第一節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)l二、認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)：進(jìn)一二、認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)：進(jìn)一步審計(jì)程序步審計(jì)程序l（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的總體要求（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的總體要求l1. 進(jìn)一步審計(jì)程序的含義l進(jìn)一步審計(jì)程序相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序

10、，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。第一節(jié)第一節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)l2. 設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)考慮的因素l注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮：l（1）風(fēng)險(xiǎn)的重要性。l（2）重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性。l（3）涉及的各類交易、賬戶余額和列報(bào)的特征。l（4）被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)。l（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面的有效性。 第一節(jié)第一節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)l（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)l1. “性質(zhì)”的含義l“性質(zhì)”目的和類型。 控制測(cè)試目的：內(nèi)控運(yùn)行的有效性 實(shí)質(zhì)性程序目的：發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)l類

11、型：檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。第一節(jié)第一節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)l2. “性質(zhì)”的確定l注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮：l（1）評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的大小。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)質(zhì)性程序越多。l（2）評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的原因?？紤]各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體特征以及內(nèi)部控制等。 l（3）擬利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)生成的信息。應(yīng)就信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。第一節(jié)第一節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)l（三）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間（三）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間l1. “時(shí)間”的含義l“時(shí)間”有兩種含義：l（1）何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。l（2）審計(jì)證據(jù)

12、適用的期間或時(shí)點(diǎn)。l2. 進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇l可以在期中（所審計(jì)期間內(nèi)、資產(chǎn)負(fù)債表日以前的任何時(shí)點(diǎn)） 或期末實(shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序。第一節(jié)第一節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)l當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。l某些審計(jì)程序只能在期末或期末以后實(shí)施，包括將財(cái)務(wù)報(bào)表與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中所作的會(huì)計(jì)調(diào)整，截止測(cè)試等。第一節(jié)第一節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)l3. 期中測(cè)試的作用和局限性l（1）作用l在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，可能有助于CPA在審計(jì)工作初期識(shí)別

13、重大事項(xiàng)，并在管理層的協(xié)助下及時(shí)解決這些事項(xiàng)；或針對(duì)這些事項(xiàng)制定有效的實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。l（2）局限性l期中實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序難以獲取有關(guān)期中以前的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；第一節(jié)第一節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)l從期中到期末這段剩余期間往往還會(huì)發(fā)生重大的交易或事項(xiàng)；l被審計(jì)單位管理層可能在注冊(cè)會(huì)計(jì)師于期中實(shí)施了進(jìn)一步審計(jì)程序之后對(duì)期中以前的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄作出調(diào)整甚至篡改。 第一節(jié)第一節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)l（四）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍（四）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍l1. “范圍”的含義l“范圍”是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)

14、等。l2. 確定“范圍”考慮的因素l（1）確定的重要性水平。重要性水平越低，范圍越廣。l（2）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，范圍越廣。第一節(jié)第一節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)l（3）計(jì)劃獲取的保證程度。計(jì)劃獲取的保證程度，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃通過所實(shí)施的審計(jì)程序?qū)y(cè)試結(jié)果可靠性所獲取的信心。保證程度越高，對(duì)測(cè)試結(jié)果可靠性要求越高，范圍越廣。 第一節(jié)第一節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)l【例【例多選】在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)，多選】在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)，A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（）。lA. A. 審計(jì)程序與

15、特定風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性審計(jì)程序與特定風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性lB. B. 評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)lC. C. 計(jì)劃獲取的保證程度計(jì)劃獲取的保證程度lD. D. 可容忍的錯(cuò)報(bào)或偏差率可容忍的錯(cuò)報(bào)或偏差率l【參考答案【參考答案】ABCDABCD第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序l一、控制測(cè)試一、控制測(cè)試l（一）控制測(cè)試的含義和要求（一）控制測(cè)試的含義和要求l1. 控制測(cè)試的含義l控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。l控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制不同，二者的區(qū)別列表如下：第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序區(qū)別區(qū)別了解內(nèi)控了解內(nèi)控控制測(cè)試控制測(cè)試目的不同目

16、的不同（1 1）評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)（哪里）評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)（哪里來(lái)？）來(lái)？）（2 2）確定控制是否得到執(zhí)行）確定控制是否得到執(zhí)行（用不用？）（用不用？）測(cè)試控制運(yùn)行的有效性（好不測(cè)試控制運(yùn)行的有效性（好不好？）好？）重點(diǎn)不同重點(diǎn)不同控制得到執(zhí)行控制得到執(zhí)行控制運(yùn)行的有效性控制運(yùn)行的有效性過程不同過程不同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)證據(jù)質(zhì)量證據(jù)質(zhì)量不同不同（1 1）某項(xiàng)控制是否存在（有）某項(xiàng)控制是否存在（有沒有？）沒有？）（2 2）被審單位正在使用（用）被審單位正在使用（用不用？）不用？）從下面判斷控制是否能夠在各從下面判斷控制是否能夠在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以個(gè)不

17、同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行：（一貫執(zhí)行：（1 1）控制在所審計(jì)）控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；（2 2）控制是否得到一貫執(zhí)行；）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3 3）控制由誰(shuí)執(zhí)行；（）控制由誰(shuí)執(zhí)行；（4 4）控）控制以何種方式運(yùn)行制以何種方式運(yùn)行第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序證據(jù)數(shù)量證據(jù)數(shù)量不同不同（1 1）只需抽取少量的交易）只需抽取少量的交易進(jìn)行檢查進(jìn)行檢查（2 2）觀察某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)）觀察某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)（1 1）需要抽取足夠數(shù)量的交）需要抽取足夠數(shù)量的交易進(jìn)行檢查易進(jìn)行檢查（2 2）對(duì)多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀）對(duì)多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察察性質(zhì)不同

18、性質(zhì)不同（1 1）詢問被審單位的人員）詢問被審單位的人員（2 2）觀察特定控制的運(yùn)用）觀察特定控制的運(yùn)用（3 3）檢查文件和報(bào)告）檢查文件和報(bào)告（4 4）穿行測(cè)試）穿行測(cè)試（1 1）詢問以獲取與內(nèi)控運(yùn)行）詢問以獲取與內(nèi)控運(yùn)行情況相關(guān)的信息情況相關(guān)的信息（2 2）觀察以獲取控制（如職）觀察以獲取控制（如職責(zé)分離）的運(yùn)行情況責(zé)分離）的運(yùn)行情況（3 3）檢查以獲取控制的運(yùn)行）檢查以獲取控制的運(yùn)行情況情況（4 4）穿行測(cè)試）穿行測(cè)試（5 5）重新執(zhí)行）重新執(zhí)行要求不同要求不同必要程序必要程序必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序l【例】某被審計(jì)單位針

19、對(duì)銷售收入和銷售費(fèi)用的【例】某被審計(jì)單位針對(duì)銷售收入和銷售費(fèi)用的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制如下：財(cái)務(wù)經(jīng)理每月審核實(shí)際銷售業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制如下：財(cái)務(wù)經(jīng)理每月審核實(shí)際銷售收入（按產(chǎn)品細(xì)分）和銷售費(fèi)用（按費(fèi)用項(xiàng)目細(xì)收入（按產(chǎn)品細(xì)分）和銷售費(fèi)用（按費(fèi)用項(xiàng)目細(xì)分），并與預(yù)算數(shù)和上年同期數(shù)比較，對(duì)于差異分），并與預(yù)算數(shù)和上年同期數(shù)比較，對(duì)于差異金額超過金額超過 5%5%的項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制分析報(bào)告，銷的項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制分析報(bào)告，銷售經(jīng)理審閱該報(bào)告并采取適當(dāng)跟進(jìn)措施（相關(guān)認(rèn)售經(jīng)理審閱該報(bào)告并采取適當(dāng)跟進(jìn)措施（相關(guān)認(rèn)定：發(fā)生、準(zhǔn)確性和完整性）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查定：發(fā)生、準(zhǔn)確性和完整性）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查了最近三個(gè)月的分析報(bào)告，并

20、看到上述管理人員了最近三個(gè)月的分析報(bào)告，并看到上述管理人員在報(bào)告上簽字確認(rèn)，證明該控制已經(jīng)得到執(zhí)行。在報(bào)告上簽字確認(rèn)，證明該控制已經(jīng)得到執(zhí)行。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與銷售經(jīng)理的討論中，發(fā)現(xiàn)然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與銷售經(jīng)理的討論中，發(fā)現(xiàn)第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序l他對(duì)分析報(bào)告中明顯異常的數(shù)據(jù)并不了解其原因，他對(duì)分析報(bào)告中明顯異常的數(shù)據(jù)并不了解其原因，也無(wú)法作出合理解釋，從而顯示該控制并未得到也無(wú)法作出合理解釋，從而顯示該控制并未得到有效地運(yùn)行。有效地運(yùn)行。第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序l2. 控制測(cè)試的要求l控制測(cè)試是非必須程序。l當(dāng)存在下列情形之一時(shí)

21、，應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：l（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；l（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。例如，采用高度自例如，采用高度自動(dòng)化處理的情況。動(dòng)化處理的情況。 第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序l（二）控制測(cè)試的性質(zhì)（二）控制測(cè)試的性質(zhì)l1. 控制測(cè)試的性質(zhì)的含義l控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。l確定控制測(cè)試性質(zhì)主要考慮計(jì)劃從控制測(cè)試中獲取的保證水平。計(jì)劃的保證水平越高，對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的可靠性要求越高。l控制測(cè)試采用的審計(jì)程序包括：第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)

22、性程序l（1）詢問。例如，詢問信息系統(tǒng)管理人員有無(wú)未經(jīng)授權(quán)的接觸計(jì)算機(jī)硬件和軟件，向負(fù)責(zé)復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表的人員詢問如何進(jìn)行復(fù)核，包括復(fù)核的要點(diǎn)是什么，發(fā)現(xiàn)不符事項(xiàng)如何處理等。l（2）觀察。觀察是測(cè)試不留下書面記錄的控制運(yùn)行情況的有效方法。如觀察職責(zé)分離、存貨盤點(diǎn)控制的執(zhí)行情況、倉(cāng)庫(kù)門是否鎖好、空白支票是否妥善保管等。 注意注意詢問和觀察不能提供關(guān)詢問和觀察不能提供關(guān)于內(nèi)部控制運(yùn)行有效性于內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的充分證據(jù)。的充分證據(jù)。第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序l（3）檢查。對(duì)運(yùn)行情況留有書面證據(jù)的控制，檢查非常適用。例如，檢查銷售發(fā)票是否有復(fù)核人員簽字，檢查銷售發(fā)票

23、是否附有客戶訂購(gòu)單和出庫(kù)單等。l（4）重新執(zhí)行。通常只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無(wú)法獲得充分的證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才考慮通過重新執(zhí)行來(lái)證實(shí)控制是否有效運(yùn)行。l（5）穿行測(cè)試。 第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序l2. 確定控制測(cè)試性質(zhì)時(shí)的要求l（1）考慮特定控制的性質(zhì)。l（2）考慮測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的認(rèn)定。l（3）對(duì)自動(dòng)化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測(cè)試。l（4）控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試同時(shí)進(jìn)行實(shí)現(xiàn)雙重目的。l（5）實(shí)質(zhì)性程序結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響?？刂频哪康脑谟诒ＷC認(rèn)定沒有錯(cuò)報(bào)。審計(jì)流程不是直線的。第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序l（三）控制測(cè)試

24、的時(shí)間（三）控制測(cè)試的時(shí)間l1. 控制測(cè)試的時(shí)間的含義l控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義：l一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試（測(cè)試時(shí)間）；l二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間（控制時(shí)間）。l如果測(cè)試特定時(shí)點(diǎn)的控制，CPA僅需得到該時(shí)點(diǎn)控制運(yùn)行有效性的證據(jù)。如對(duì)被審計(jì)單位期末存貨盤點(diǎn)進(jìn)行控制測(cè)試 。第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序l如果測(cè)試某一期間的控制，CPA僅獲取與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)是不充分的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測(cè)試，包括測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督?？刂圃诙鄠€(gè)不同時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的簡(jiǎn)單累加并不能構(gòu)成控制在某期間的運(yùn)行有效性的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)

25、試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序l2. 如何考慮期中審計(jì)證據(jù)l對(duì)于控制測(cè)試，在期中實(shí)施比在期末實(shí)施更好。l但即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，CPA仍然需要考慮如何能夠?qū)⒖刂圃谄谥羞\(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末。為此，CPA需要針對(duì)期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序l如何獲取剩余期間控制運(yùn)行有效性的證據(jù)？l（1）獲取這些控制在剩余期間變化情況變化情況的審計(jì)證據(jù)。如果控制在剩余期間發(fā)生了變化（如信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程或人事管理等方面發(fā)生變動(dòng)），注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解并測(cè)試控制的變化對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的影響。l（2

26、）確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序l3. 如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)l注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)時(shí)可以適當(dāng)考慮利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)（內(nèi)部控制相對(duì)穩(wěn)定），但應(yīng)格外慎重。l（1）考慮擬信賴的以前審計(jì)中測(cè)試的控制在本期是否發(fā)生變化。可通過實(shí)施詢問并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)。l（2）當(dāng)控制在本期發(fā)生變化時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法。第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序l如果控制在本期發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)相關(guān)。

27、如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后已發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。l（3）當(dāng)控制在本期未發(fā)生變化時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法。如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性，以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序l間間隔，但兩次測(cè)試的時(shí)間間隔不得超過兩年。l（4）不得依賴以前審計(jì)所獲取證據(jù)的情形。鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)，而應(yīng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有

28、效性。也就是說，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，那么所有關(guān)于該控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)必須來(lái)自當(dāng)年的控制測(cè)試。相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測(cè)試這類控制。第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序l本審計(jì)期間測(cè)試某項(xiàng)控制的決策圖： 第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序l（四）控制測(cè)試的范圍（四）控制測(cè)試的范圍l1. 控制測(cè)試的范圍的含義l控制測(cè)試的范圍，是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。l2. 確定控制測(cè)試范圍考慮的因素l（1）在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率。l（2）在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度。第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)

29、試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序l（3）為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。l（4）通過測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。l（5）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度。l（6）控制的預(yù)期偏差。 第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序l3. 對(duì)自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍的特別考慮l除非系統(tǒng)（包括系統(tǒng)使用的表格、文檔或其他永久性數(shù)據(jù)）發(fā)生變動(dòng)，CPA通常不需要增加自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍。第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序l【例：多選】下列與控制測(cè)試有關(guān)的表述中，正【例：多選】下列與控制測(cè)試有關(guān)的表述中，正確的

30、有（確的有（ ）。）。lA. A. 如果控制設(shè)計(jì)不合理，則不必實(shí)施控制測(cè)試如果控制設(shè)計(jì)不合理，則不必實(shí)施控制測(cè)試lB. B. 如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，則應(yīng)實(shí)施控制測(cè)試行是有效的，則應(yīng)實(shí)施控制測(cè)試lC. C. 如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)實(shí)施控制測(cè)試分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)實(shí)施控制測(cè)試lD. D. 對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，即使擬信賴的相關(guān)控制沒有發(fā)生變化，對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，即使擬信賴的相關(guān)控制沒有發(fā)生變化，也應(yīng)在本次審計(jì)中實(shí)施控制測(cè)試也應(yīng)在本次審計(jì)中實(shí)施控制測(cè)試l

31、【參考答案【參考答案】ABCDABCD第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序l二、實(shí)質(zhì)性程序二、實(shí)質(zhì)性程序l（一）實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求（一）實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求l1. 實(shí)質(zhì)性程序的含義l實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。它包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。l無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序（必須程序）。第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序l實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序：l（1）將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)；l（

32、2）檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中作出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整。 第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序l2. 針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序l如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。l注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。因?yàn)閮H實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序l【例】如果認(rèn)為管理層面臨實(shí)現(xiàn)盈利指標(biāo)的壓力【例】如果認(rèn)為管理層面臨實(shí)現(xiàn)盈利指標(biāo)的壓力而可能提前確認(rèn)收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)詢證函而可能提

33、前確認(rèn)收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)詢證函時(shí)不僅應(yīng)當(dāng)考慮函證應(yīng)收賬款的賬戶余額，還應(yīng)時(shí)不僅應(yīng)當(dāng)考慮函證應(yīng)收賬款的賬戶余額，還應(yīng)當(dāng)考慮詢證銷售協(xié)議的細(xì)節(jié)條款（如交貨、結(jié)算當(dāng)考慮詢證銷售協(xié)議的細(xì)節(jié)條款（如交貨、結(jié)算及退貨條款）；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可考慮在實(shí)施函證及退貨條款）；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可考慮在實(shí)施函證的基礎(chǔ)上針對(duì)銷售協(xié)議及其變動(dòng)情況詢問被審計(jì)的基礎(chǔ)上針對(duì)銷售協(xié)議及其變動(dòng)情況詢問被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員。單位的非財(cái)務(wù)人員。第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序l（二）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)（二）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)l實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。l1. 細(xì)節(jié)測(cè)試l（1）含義。是對(duì)各類交易、

34、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試。l（2）目的。直接直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào) l（3）適用性。對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試。第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序l（4）要求。根據(jù)不同的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)有針對(duì)性的細(xì)節(jié)測(cè)試。第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序l2. 實(shí)質(zhì)性分析程序l（1）含義。主要通過研究數(shù)據(jù)間的關(guān)系評(píng)價(jià)信息，用以識(shí)別各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。比如計(jì)算毛利率，并與上期進(jìn)行比較。l（2）目的。用以識(shí)別各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)（提供疑點(diǎn)和線索）。l（

35、3）適用性。適用于在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。 第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序l（4）要求?？紤]：對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)；已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。 【例】實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵗骸纠繉?shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵗旱诙?jié)第二節(jié) 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序l（三）實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間（三）實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間l1. 是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序？l考慮的因素有：l（1）控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制；l（2）實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期

36、中之后的可獲得性；l（3）實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)；l（4）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；l（5）各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)；第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序l（6）針對(duì)剩余期間，能否通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序l2. 期中審計(jì)證據(jù)的延伸l（1）什么情況下可以延伸？l如果己識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，則不能將期中得出的結(jié)論延伸至期末，CPA應(yīng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 l（2）如何延伸？l有兩種選擇：其一是針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序；其二是將實(shí)質(zhì)

37、性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用（如果僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序尚不夠）。第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序l3. 利用以前獲取的審計(jì)證據(jù)l（1）在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對(duì)本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； l（2）只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)，以前獲取的審計(jì)證據(jù)才可能用作本期的有效審計(jì)證據(jù)；l（3）如果擬利用以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，CPA應(yīng)在本期實(shí)施審計(jì)程序，以確定這些審計(jì)證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序l（四）實(shí)質(zhì)性程序的范圍（四）實(shí)質(zhì)性程序的范圍

38、l1. 確定實(shí)質(zhì)性程序范圍考慮的因素l考慮兩個(gè)因素：l（1）評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。l（2）實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果。如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序l2. 確定細(xì)節(jié)測(cè)試范圍考慮的因素l除了從樣本量的角度考慮測(cè)試外，還要考慮選樣方法的有效性等因素。例如，從總體中選取大額或異常項(xiàng)目，而不是進(jìn)行代表性抽樣或分層抽樣。 第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序l3. 實(shí)質(zhì)性分析程序的范圍l實(shí)質(zhì)性分析程序的范圍有兩層含義：l第一層

39、含義是對(duì)什么層次上的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇在高度匯總的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)層次進(jìn)行分析，也可以根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和水平調(diào)整分析層次。例如，按照不同產(chǎn)品線、不同季節(jié)或月份、不同經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或存貨存放地點(diǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。l第二層含義是需要對(duì)什么幅度或性質(zhì)的偏差展開進(jìn)一步調(diào)查。實(shí)施分析程序可能發(fā)現(xiàn)偏差，但并第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序l非所有的偏差都值得展開進(jìn)一步調(diào)查?？扇萑袒蚩山邮艿钠?（即預(yù)期偏差）越大，作為實(shí)質(zhì)性分析程序一部分的進(jìn)一步調(diào)查的范圍就越小。于是確定適當(dāng)?shù)念A(yù)期偏差幅度同樣屬于實(shí)質(zhì)性分析程序的范疇。l因此，在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，CPA應(yīng)確定已記錄金額與

40、預(yù)期值之間可接受的差異額。在確定該差異額時(shí)，CPA應(yīng)主要考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計(jì)劃的保證水平。第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序l【例】下列關(guān)于確定實(shí)質(zhì)性程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍的【例】下列關(guān)于確定實(shí)質(zhì)性程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍的表述中，不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。表述中，不恰?dāng)?shù)挠校ǎ?。lA. A. 如果控制測(cè)試的結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師非常滿意，如果控制測(cè)試的結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師非常滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不做實(shí)質(zhì)性程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不做實(shí)質(zhì)性程序lB. B. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不應(yīng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不應(yīng)在期中工作中執(zhí)行此類程序期中工作中執(zhí)行此類

41、程序lC. C. 如果相關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很高，注冊(cè)會(huì)計(jì)如果相關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將實(shí)質(zhì)性程序更多地安排在期末工作中進(jìn)行師應(yīng)將實(shí)質(zhì)性程序更多地安排在期末工作中進(jìn)行l(wèi)D. D. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在任何情況下均不應(yīng)將以前獲取的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在任何情況下均不應(yīng)將以前獲取的實(shí)質(zhì)性程序的證據(jù)用作本期的有效證據(jù)實(shí)質(zhì)性程序的證據(jù)用作本期的有效證據(jù)l【參考答案【參考答案】ABDABD評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措確定總體應(yīng)對(duì)措施施第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)僅通過實(shí)質(zhì)性程僅通過實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法無(wú)法應(yīng)對(duì)序無(wú)法無(wú)法應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序步審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序控制測(cè)試控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序控制測(cè)試控制測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第二節(jié)第二節(jié) 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序l【例】【例】進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)嵗哼M(jìn)一步審計(jì)程序?qū)嵗?/p>