貨幣資金(會計學-武漢大學余國杰).ppt

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第三章貨幣資金 貨幣資金的內(nèi)部控制和管理庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金貨幣資金的披露 分析和管理 第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制和管理 根據(jù) 內(nèi)部會計控制規(guī)范 貨幣資金 試行 貨幣資金的內(nèi)部控制和管理主要包括 一 崗位分工及授權批準二 現(xiàn)金和銀行存款的管理三 票據(jù)及有關印章的管理四 監(jiān)督檢查 第二節(jié)庫存現(xiàn)金 現(xiàn)金使用范圍庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金的清查 一 現(xiàn)金使用范圍 按照 現(xiàn)金管理暫行條例 的規(guī)定 企業(yè)可以在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金 1 職工工資 津貼 2 個人勞務報酬 3 根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術 文化藝術 體育等各種獎金 4 各種勞保 福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出 5 向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款 6 出差人員必須隨身攜帶的差旅費 7 結算起點 1000元 以下的零星支出 8 中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出 除上述范圍可用現(xiàn)金支出外 其他款項支付一律通過銀行進行轉賬結算 二 庫存現(xiàn)金的核算 企業(yè)每天都會發(fā)生大量的現(xiàn)金收 付業(yè)務 為了了解和掌握現(xiàn)金的收支動態(tài)和結存數(shù)額 企業(yè)應設置 現(xiàn)金日記賬 由出納人員根據(jù)收付款憑證 按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記 每日終了 應計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù) 現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù) 并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對 做到賬款相符 有外幣現(xiàn)金的企業(yè) 應分別人民幣和各種外幣設置 現(xiàn)金日記賬 進行明細核算 企業(yè)應設置 庫存現(xiàn)金 科目 以核算庫存現(xiàn)金的收 付和結存情況 企業(yè)收到現(xiàn)金 借記本科目 貸記有關科目 支出現(xiàn)金 借記有關科目 貸記本科目 本科目期末借方余額 代表企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金 二 庫存現(xiàn)金的核算 1 職工出差暫借差旅款 借 其他應收款3000貸 現(xiàn)金3000 2 出差職工回來報銷 借 管理費用2800庫存現(xiàn)金200貸 其他應收款3000 三 庫存現(xiàn)金的清查 為了加強現(xiàn)金的管理 企業(yè)應建立庫存現(xiàn)金的定期清查制度 現(xiàn)金清查的主要手段是實地盤點 如發(fā)現(xiàn)賬實不符 應及時查明原因 進行處理 清查中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余 應通過 待處理財產(chǎn)損溢 科目核算 屬于現(xiàn)金短缺 應按實際短缺的金額 借記 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 科目 貸記 庫存現(xiàn)金 科目 屬于現(xiàn)金溢余 按實際溢余的金額 借記 庫存現(xiàn)金 科目 貸記 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 科目 待查明原因后作如下處理 如為現(xiàn)金短缺 屬于應由責任人賠償?shù)牟糠?借記 其他應收款 應收現(xiàn)金短缺款 個人 或 庫存現(xiàn)金 科目 貸記 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 科目 屬于應由保險公司賠償?shù)牟糠?借記 其他應收款 應收保險賠款 科目 貸記 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 科目 屬于無法查明的其他原因 根據(jù)管理權限 經(jīng)批準后處理 借記 管理費用 現(xiàn)金短缺 科目 貸記 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 科目 第三節(jié)銀行存款 銀行存款賬戶管理銀行存款的核算銀行存款的核對銀行轉賬結算方式 一 銀行存款賬戶管理 根據(jù) 銀行賬戶管理辦法 的規(guī)定 企業(yè)在銀行開立的存款賬戶分為基本存款賬戶 一般存款賬戶 臨時存款賬戶和專用存款賬戶 基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常轉賬結算和現(xiàn)金收付的賬戶 企業(yè)的工資 獎金等現(xiàn)金的支取 只能通過基本存款賬戶辦理 一家企業(yè)只能在銀行開立一個基本存款賬戶 企業(yè)申請開立基本存款賬戶 應填制開戶申請書 提供有關的證件 送交蓋有企業(yè)印章的印簽卡片 經(jīng)銀行審核同意 并憑中國人民銀行當?shù)胤种C構核發(fā)的開戶許可證開立賬戶 一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存以及與企業(yè)總部不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶 企業(yè)可以通過一般存款賬戶辦理轉賬結算和現(xiàn)金繳存 但不能辦理現(xiàn)金支取 臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶 企業(yè)可以通過臨時存款賬戶辦理轉賬結算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付 專用存款賬戶是企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶 企業(yè)申請開立一般存款賬戶 臨時存款賬戶和專用存款賬戶 應填制開戶申請書 提供有關的證明文件 送交蓋有企業(yè)印章的印簽卡片 經(jīng)銀行審核同意后開立賬戶 二 銀行存款的核算 企業(yè)應按照銀行或其他金融機構名稱 存款種類 分別設置 銀行存款日記賬 由出納人員根據(jù)收款憑證 付款憑證 按業(yè)務發(fā)生順序 逐日逐筆登記 并結出賬面余額 銀行存款日記賬 的記錄 應與 銀行對賬單 核對 核對工作每月至少一次 發(fā)現(xiàn)差錯 及時更正 有外幣存款的企業(yè) 應當分別人民幣和各種外幣設置 銀行存款日記賬 進行明細核算 企業(yè)應設置 銀行存款 科目 以核算銀行存款的收 付和結存情況 企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構 借記本科目 貸記 庫存現(xiàn)金 等有關科目 提取和支出存款時 借記 庫存現(xiàn)金 等有關科目 貸記本科目 本科目期末借方余額 代表企業(yè)實際存在銀行或其他金融機構的款項 二 銀行存款的核算 1 購貨付款 借 庫存商品40000應交稅費 應交增值稅6800貸 銀行存款46800 2 銷貨收款 借 銀行存款46800貸 主營業(yè)務收入40000應交稅費 應交增值稅6800 三 銀行存款的核對 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 四 銀行轉賬結算方式 支票結算方式銀行本票結算方式銀行匯票結算方式商業(yè)匯票結算方式匯兌結算方式托收承付結算方式委托收款結算方式信用卡結算方式 一 支票結算方式 支票是出票人簽發(fā)的 委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù) 支票的出票人 為在經(jīng)中國人民銀行當?shù)胤种信鷾兽k理支票業(yè)務的銀行機構開立可以使用支票的存款賬戶的單位和個人 單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結算 均可以使用支票 支票由銀行統(tǒng)一印制 分為現(xiàn)金支票和轉賬支票 支票上印有 現(xiàn)金 字樣的為現(xiàn)金支票 現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金 支票上印有 轉賬 字樣的為轉賬支票 轉賬支票只能用于轉賬 支票的提示付款期限自出票日起10天 期限從簽發(fā)次日算起 到期遇到法定節(jié)假日順延 超過提示付款期限提示付款的 持票人開戶銀行不予受理 付款人不予付款 支票的出票人簽發(fā)支票的金額不得超過付款時在付款人處實有的存款金額 禁止簽發(fā)空頭支票 現(xiàn)金支票 轉賬支票 支票結算程序圖 順進賬 付款單位 收款單位 發(fā)出收款通知 付款單位開戶銀行 收款單位開戶銀行 支票送存銀行 簽發(fā)支票 劃轉款項 支票結算程序圖 倒進賬 付款單位 收款單位 倒進賬回執(zhí) 付款單位開戶銀行 收款單位開戶銀行 支票送存銀行 倒進賬回執(zhí)復印件 劃轉款項 發(fā)出收款通知 支票結算的會計核算 1 購貨付款 借 庫存商品40000應交稅費 應交增值稅6800貸 銀行存款46800 2 銷貨收款 借 銀行存款46800貸 主營業(yè)務收入40000應交稅費 應交增值稅6800 二 銀行本票結算方式 銀行本票是銀行簽發(fā)的 承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù) 銀行本票的出票人 為經(jīng)中國人民銀行當?shù)胤种信鷾兽k理銀行本票業(yè)務的銀行機構 銀行本票可以用于轉賬 注明 現(xiàn)金 字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金 單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項 均可以使用銀行本票 銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種 不定額本票要用壓數(shù)機壓印金額 定額銀行本票面額為1千元 5千元 1萬元和5萬元 銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月 申請人使用銀行本票 應向銀行填寫 銀行本票申請書 填明收款人名稱 申請人名稱 支付金額 申請日期等事項并簽章 申請人和收款人均為個人 需要支取現(xiàn)金的 應在 支付金額 欄先填寫 現(xiàn)金 字樣 后填寫支付金額 申請簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票 申請人或收款人為單位的 不得申請簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票 銀行本票結算程序圖 付款單位 收款單位 發(fā)出收款通知 付款單位開戶銀行 收款單位開戶銀行 本票送存銀行 使用本票辦理結算 劃轉款項 交存款項 簽發(fā)本票 銀行本票結算的會計核算 1 將款項存入銀行 取得銀行本票 借 其他貨幣資金 銀行本票117000貸 銀行存款117000 2 持銀行本票購買物資 借 在途物資100000應交稅費 應交增值稅17000貸 其他貨幣資金 銀行本票117000 3 實現(xiàn)營業(yè)收入收到本票 送存開戶銀行 借 銀行存款117000貸 主營業(yè)務收入100000應交稅費 應交增值稅17000 4 將銀行本票存款未用金額轉回結算戶 借 銀行存款117000貸 其他貨幣資金 銀行本票117000 三 銀行匯票結算方式 銀行匯票是匯款人將款項交存當?shù)劂y行 由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉賬結算或支取現(xiàn)金的票據(jù) 銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人 銀行匯票可以用于轉賬 填明 現(xiàn)金 字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金 單位和個人各種款項結算 均可使用銀行匯票 銀行匯票的出票和付款 全國范圍限于中國人民銀行和各商業(yè)銀行參加 全國聯(lián)行往來 的銀行機構辦理 銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個月 申請人使用銀行匯票 應向出票銀行填寫 銀行匯票申請書 填明收款人名稱 匯票金額 申請人名稱 申請日期等事項并簽章 簽章為其預留銀行的簽章 出票銀行受理銀行匯票申請書 收妥款項后簽發(fā)銀行匯票 并用壓數(shù)機壓印出票金額 將銀行匯票和解訖通知一并交給申請人 收款人受理申請人交付的銀行匯票時 應在出票金額以內(nèi) 根據(jù)實際需要的款項辦理結算 并將實際結算金額和多余金額準確 清晰地填入銀行匯票和解訖通知的有關欄內(nèi) 未填明實際結算金額和多余金額或?qū)嶋H結算金額超過出票金額的 銀行不予受理 銀行匯票結算程序圖 付款單位 收款單位 發(fā)出收款通知 付款單位開戶銀行 收款單位開戶銀行 匯票送存銀行 使用匯票辦理結算 劃轉款項 交存款項 簽發(fā)匯票 多余款收賬通知 銀行匯票結算的會計核算 1 將款項存入銀行 取得銀行匯票 借 其他貨幣資金 銀行匯票120000貸 銀行存款120000 2 持銀行匯票購買物資 借 在途物資100000應交稅費 應交增值稅17000貸 其他貨幣資金 銀行匯票117000 3 多余款入賬 借 銀行存款3000貸 其他貨幣資金 銀行匯票3000 4 實現(xiàn)營業(yè)收入收到匯票 送存開戶銀行 借 銀行存款117000貸 主營業(yè)務收入100000應交稅費 應交增值稅17000 四 商業(yè)匯票結算方式 商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的 委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù) 商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌 商業(yè)匯票的付款人為承兌人 銀行承兌匯票由銀行承兌 在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間 必須具有真實的交易關系或債權債務關系 才能使用商業(yè)匯票 商業(yè)匯票在同城或異地均可使用 商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定 但最長不得超過6個月 提示付款期限自匯票到期日起10天 商業(yè)匯票可以背書轉讓 符合條件的商業(yè)匯票的持票人可持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證 向銀行申請貼現(xiàn) 商業(yè)承兌匯票結算程序圖 付款單位 收款單位 發(fā)出收賬通知 付款單位開戶銀行 收款單位開戶銀行 到期委托收款 簽發(fā)匯票并承兌 劃轉款項 到期付款 傳遞有關憑證 發(fā)出付款通知 銀行承兌匯票結算程序圖 付款單位 收款單位 發(fā)出收賬通知 付款單位開戶銀行 收款單位開戶銀行 到期委托收款 承兌匯票送交收款人 劃轉款項 簽發(fā)匯票并申請承兌 同意承兌并訂立契約 支付手續(xù)費 到期交存票款 傳遞有關憑證 商業(yè)匯票結算的會計核算 1 購貨時開出商業(yè)匯票 借 在途物資100000應交稅費 應交增值稅17000貸 應付票據(jù)117000 2 到期時支付票款 借 應付票據(jù)117000貸 銀行存款117000 3 銷貨時收到商業(yè)匯票 借 應收票據(jù)117000貸 主營業(yè)務收入100000應交稅費 應交增值稅17000 4 到期時收到票款 借 銀行存款117000貸 應收票據(jù)117000 五 匯兌結算方式 匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式 單位和個人的各種款項的結算 均可使用匯兌結算方式 匯兌分為信匯 電匯兩種 適用于異地單位 個體經(jīng)濟戶和個人之間的資金調(diào)撥 清理交易尾欠和往來賬款 由匯款人選擇使用 采用匯兌結算方式 匯款單位應先填寫匯款委托書 信匯憑證一式四聯(lián) 電匯憑證一式三聯(lián) 填明收款單位名稱或個人姓名 匯款金額及用途等項目 委托銀行辦理匯款手續(xù) 匯款單位開戶銀行在受理后將回單退回匯款單位 并將款項劃轉收匯銀行 收匯銀行將款項收進收款單位或個人存款賬戶 將匯款委托書收款通知聯(lián)轉交收款單位或個人辦理收款手續(xù) 匯兌結算程序圖 付款單位 收款單位 發(fā)出收款通知 付款單位開戶銀行 收款單位開戶銀行 銀行傳遞憑證 劃轉款項 委托銀行匯款 銀行受理 匯兌結算會計的會計核算 1 將款項匯給供貨單位 結清前欠貨款 借 應付賬款117000貸 銀行存款117000 2 收到購貨單位匯款 結清前欠貨款 借 銀行存款117000貸 應收賬款117000 六 托收承付結算方式 托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項 由付款人向銀行承認付款的結算方式 辦理托收承付結算的款項 必須是商品交易 以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供應的款項 代銷 寄銷 賒銷商品的款項 不得辦理托收承付結算 收付雙方使用托收承付結算必須簽有符合 經(jīng)濟合同法 的購銷合同 并在合同上訂明使用托收承付結算方式 收款人辦理托收 必須具有商品確已發(fā)運的證件 包括鐵路 航運 公路等運輸部門簽發(fā)運單 運單副本和郵局包裹回執(zhí) 托收承付結算每筆的金額起點為1萬元 新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點為1千元 收款人按照簽訂的購銷合同發(fā)貨后 填制異地托收承付結算憑證 連同發(fā)貨單 運單 合同副本一并提交銀行辦理托收 付款人應在承付期內(nèi)審查核對 安排資金 承付貨款分為驗單付款和驗貨付款兩種 由收付雙方商量選用 并在合同中明確規(guī)定 驗單付款的承付期為3天 從付款人開戶銀行發(fā)出承付通知的次日算起 驗貨付款的承付期為10天 從運輸部門向付款人發(fā)出提貨通知的次日算起 付款人經(jīng)過驗單或驗貨后 發(fā)現(xiàn)收款人托收款項計算錯誤或所收貨物的品種 質(zhì)量 規(guī)格 數(shù)量等與合同規(guī)定不符等情況 可以在承付期內(nèi)提出全部或部分拒付 并填寫 拒絕付款理由書 送交開戶銀行 開戶銀行認為符合條件的 即轉給收款人開戶銀行后 再通知收款人進行處理 托收承付結算程序圖 供貨單位 購貨單位 通知付款并提交發(fā)票等有關單據(jù) 供貨單位開戶銀行 購貨單位開戶銀行 承付貨款 按合同發(fā)出商品 傳遞有關憑證 委托銀行收款 銀行受理 劃轉款項 發(fā)出收賬通知 托收承付結算憑證傳遞流程圖 托收承付結算的會計核算 1 發(fā)貨后向銀行托收 借 應收賬款118000貸 主營業(yè)務收入100000應交稅費 應交增值稅17000銀行存款1000 2 收到收賬通知 借 銀行存款118000貸 應收賬款118000 七 委托收款結算方式 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式 單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票 債券 存單等付款人債務證明辦理款項的結算 均可以使用委托收款結算方式 委托收款在同城 異地均可以使用 收款人委托開戶銀行收款時 應填寫委托收款結算憑證 并提供有關債務證明 收款人開戶銀行 將委托收款憑證和有關債務證明寄交付款人開戶銀行審核并由其通知付款人 付款人應在接到委托收款憑證和有關債務證明的次日起3日內(nèi) 主動通知銀行是否付款 如果未通知銀行 銀行將在第4日視同付款人同意付款 將款項劃給收款人 如果付款人對收款人委托收取的款項有異議 需全部或部分拒絕付款 應在付款期內(nèi)出具拒絕付款理由書連同有關債務證明 委托收款憑證 向銀行提出拒絕付款 銀行將拒絕付款理由書 有關債務證明和委托收款憑證一并寄給收款人開戶銀行 轉交收款人 在同城范圍內(nèi) 收款人收取公用事業(yè)費或根據(jù)國務院的規(guī)定 可以使用同城特約委托收款 收取公用事業(yè)費 必須具有收付雙方事先簽訂的經(jīng)濟合同 由付款人向開戶銀行授權 并經(jīng)開戶銀行同意 報經(jīng)中國人民銀行當?shù)胤种信鷾?委托收款結算程序圖 收款單位 付款單位 通知付款 收款單位開戶銀行 付款單位開戶銀行 支付款項 發(fā)出商品或提供勞務 傳遞有關憑證 委托銀行收款 劃轉款項 發(fā)出收賬通知 銀行受理 委托收款結算的會計核算 借 銀行存款100000貸 主營業(yè)務收入100000 八 信用卡結算方式 信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的 憑以向特約單位購物 消費和向銀行存取現(xiàn)金 且具有消費信用的特制載體卡片 信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡 按信譽等級分為金卡和普通卡 凡在中國境內(nèi)金融機構開立基本存款賬戶的單位可申領單位卡 單位卡可申領若干張 持卡人資格由申領單位法定代表人或其委托的代理人書面指定和注銷 凡具有完全民事行為能力的公民可申領個人卡 個人卡的主卡持卡人可為其配偶及年滿18周歲的親屬申領附屬卡 申領的附屬卡最多不得超過兩張 也有權要求注銷其附屬卡 單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉賬存入 不得交存現(xiàn)金 不得將銷貨收入的款項存入其賬戶 個人卡賬戶的資金以其持有的現(xiàn)金存入或以其工資性款項及屬于個人的勞務報酬收入轉賬存入 嚴禁將單位的款項存入個人卡賬戶 持卡人可持信用卡在特約單位購物 消費 但單位卡不得用于10萬元以上的商品交易 勞務供應款項的結算 并一律不得支取現(xiàn)金 信用卡結算程序圖 付款單位 收款單位 提交簽購單委托收款 付款單位開戶銀行 收款單位開戶銀行 憑卡購物 消費 委托銀行收款 銀行受理 劃轉款項 發(fā)出付款通知 信用卡結算的會計核算 1 將款項存入銀行 取得信用卡 借 其他貨幣資金 信用卡100000貸 銀行存款100000 2 持信用卡消費 借 管理費用4000貸 其他貨幣資金 信用卡4000 九 信用證結算方式 信用證是銀行 開證行 應買方的請求 開給賣方的一種保證承擔支付貨款責任的書面憑證 開證銀行授權賣方按信用證上所列要求以開證行為付款人 開具不得超過規(guī)定金額的匯票 隨附規(guī)定的貨運單據(jù) 按期在指定地點收取貨款 銀行以自己的信用 擔保買方在支付貨款時一定得到貨物的單據(jù) 同時也向賣方擔保交出貨物單據(jù)就一定能得到貨款 它為買賣雙方利益提供了一定程序的安全保障 對于資金信用可靠者 可以獲得一定程度資金融通的方便 信用證結算方式的最大特點 也是最大優(yōu)點在于 開證行負第一性付款責任 信用證不依附于貿(mào)易合同 但又必須與貿(mào)易合同相符 是一項獨立文件 信用證業(yè)務的處理是以單據(jù)而不以貨物為準 這一點對賣方嚴格地審單審證 保證單 證相符和單 單相符十分重要 因為開證行只憑正確的單據(jù)付款 俗稱 單據(jù)買賣 信用證結算方式的基本當事人有6個 即 1 開證申請人 一般是買方 2 開證行 一般是買方所在地銀行 3 通知行 一般是賣方所在地銀行 只證明信用證的真實性 并不承擔其他業(yè)務 4 受益人 即賣方 5 議付銀行 即指愿意買入或貼現(xiàn)受益人交來跟單匯票的銀行 6 付款銀行 即指信用證上指定的付款銀行 信用證結算程序圖 開證申請人 買方 受益人 賣方 付款行開證行 通知行議付行 信用證結算的會計核算 1 向銀行開立信用證 交納保證金 借 其他貨幣資金 信用證保證金30000貸 銀行存款30000 2 根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關單據(jù)列明的金額 借 在途物資100000應交稅費 應交增值稅17000貸 其他貨幣資金 信用證保證金30000銀行存款87000 第四節(jié)其他貨幣資金 外埠存款銀行存款匯票存款銀行存款本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款 第五節(jié)貨幣資金的披露 分析與管理 貨幣資金的披露貨幣資金的分析貨幣資金的管理 一 貨幣資金的披露 庫存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金的結構問題銀行存款的質(zhì)押問題 二 貨幣資金的分析 由于貨幣資金留存在企業(yè)中是準備隨時用于支付的 如果留存不足 企業(yè)沒有足夠的支付能力 將會發(fā)生財務風險 如果留存過多 又會使企業(yè)喪失潛在的投資機會 降低資金的使用效益 因此 貨幣資金項目分析 關鍵是看貨幣資金持有數(shù)量是否適當 具體辦法是 將企業(yè)貨幣資金占總資產(chǎn)的比例與同行業(yè)其他企業(yè)的情況加以比較 以判斷企業(yè)貨幣資金規(guī)模是否正常 之所以要與同行業(yè)其他企業(yè)的情況加以比較 是因為不同的行業(yè)對于支付的需求是不同的 不同行業(yè)企業(yè)的存量貨幣資金的比例會有很大差異 如金融業(yè) 作為償付能力的來源 對于貨幣資金有著特殊的需要 在正常情況下其存量比例會高于一般的制造業(yè)企業(yè) 三 貨幣資金的管理 追求最佳現(xiàn)金余額鮑莫模型米勒 歐爾模型現(xiàn)金周轉模型因素分析模型行業(yè)現(xiàn)金結構模型 鮑莫模型 最低點 總成本 持有成本 短缺成本 現(xiàn)金持有數(shù)量 最佳現(xiàn)金持有數(shù)量 金額 米勒 歐爾模型 現(xiàn)金余額 A 最高控制線 C 回歸線 B 最低控制線 時間 現(xiàn)金周轉模型 最佳現(xiàn)金余額 企業(yè)年現(xiàn)金需求總額 360 現(xiàn)金周期 購買存貨 銷售存貨 存貨期間 應收賬款期間 應付賬款期間 現(xiàn)金周期 支付現(xiàn)金 收到現(xiàn)金 經(jīng)營周期 因素分析模型 最佳現(xiàn)金余額 上年現(xiàn)金平均占用額 不合理占用額 1 預計銷售收入變化的 行業(yè)現(xiàn)金結構模型 最佳現(xiàn)金余額 行業(yè)的平均現(xiàn)金結構 現(xiàn)金占總資產(chǎn)的百分比 總資產(chǎn) 案例1 榮華實業(yè) 600311 2005年資產(chǎn)負債表 案例1 多年造假 榮華實業(yè)已奄奄一息 榮華實業(yè) 一家西部概念股 2001年6月上市 大股東甘肅武威榮華工貿(mào)總公司 2005年末 資產(chǎn)總額15 1億元 凈資產(chǎn)10 9億元 收入3 1億元 可以貨幣資產(chǎn)只有41 9萬元 上市公司窮到這個程度實在罕見 榮華實業(yè)資產(chǎn)負債率只有15 為何資金會如此緊缺呢 榮華實業(yè)主業(yè)是淀粉及其副產(chǎn)品 飼料 包裝材料 塑料制品的生產(chǎn) 批發(fā)零售 這些產(chǎn)品競爭都非常激烈 毛利率非常低 幾乎是全行業(yè)虧損 但是近幾年榮華實業(yè)的業(yè)績還不錯 上市以來歷年的收入及凈利潤如下表所示 單位 萬元 案例1 多年造假 榮華實業(yè)已奄奄一息 榮華實業(yè)這幾年收入一直在4 5億元左右徘徊 凈利也在5000萬元到6000萬元之間 2005年有一定的滑坡 有三點使人對上述業(yè)績產(chǎn)生懷疑 一是關聯(lián)交易 二是資產(chǎn)膨脹 三是套取資金 關聯(lián)交易 榮華實業(yè)關聯(lián)交易銷售金額如下表所示 除2001年 7650萬元中 向榮華工貿(mào)總公司銷售胚芽3977萬元 向榮華味精有限公司銷售淀粉乳3673萬元外 其余各年均為向榮華味精銷售淀粉乳的金額 該交易是上市公司通過管道輸送將淀粉乳直接銷售給味精公司 同時按照淀粉乳折合商品淀粉的數(shù)量并以商品淀粉的價格結算 不知道審計師是如何核實淀粉乳的數(shù)量真實性 單位 萬元 案例1 多年造假 榮華實業(yè)已奄奄一息 資產(chǎn)膨脹 榮華實業(yè)2000年主營業(yè)務收入是42513萬元 上市以后基本維持在這個水平 主營業(yè)務停滯不前 但資產(chǎn)總額五年因IPO時凈募66770萬元等原因迅速膨脹 資產(chǎn)總額增長近三倍 而主營收入還在萎縮 這種現(xiàn)象的背后存在大量資產(chǎn)不是優(yōu)質(zhì)資產(chǎn) 已變成劣質(zhì)資產(chǎn)的可能 以應收款項為例 2000年應收款向只有1796萬元 而到2005年年報增加到28980萬元 增加了15倍 榮華實業(yè)目前資金匱乏 卻容忍如此巨額 近3億元 的應收款項存在 這說明什么 說明大量資產(chǎn) 收入 有虛增之嫌 案例1 多年造假 榮華實業(yè)已奄奄一息 套取資金 下表是榮華實業(yè)上市以來在建工程及固定資產(chǎn)原值數(shù)據(jù) 從表中可以看出 上市前后固定資產(chǎn)使用效率降低很多 但近四年來 固定資產(chǎn)原值一直在4億多元 也就是說 大部分在建工程沒有轉固 與此同時 在建工程余額急劇上升 從上市前的8000萬元增加到2005年的8個億多元 而且2005年固定資產(chǎn)原值及在建工程余額幾乎分文未動 2004年固定資產(chǎn)原值也沒有動 在建工程只增加了4000萬元 在這13億固定資產(chǎn)及在建工程背后 或表現(xiàn)為資產(chǎn)虛構 或以投資名義套取募集資金 從上述數(shù)據(jù)可以看出 近兩年來 價值8億多元的在建工程基本停滯 而從榮華實業(yè)財務報表我們發(fā)現(xiàn)所有固定資產(chǎn)及在建工程都沒有用于抵押 那么榮華為何不以此作抵押向銀行融資呢 為何放著8個多億的資產(chǎn)在曬太陽 案例1 多年造假 榮華實業(yè)已奄奄一息 據(jù)2005年年報披露 82214萬元的在建工程主要包括 10萬噸淀粉生產(chǎn)線10394萬元 3萬噸谷氨酸生產(chǎn)線13403萬元 1萬噸賴氨酸生產(chǎn)線16873萬元 4萬噸賴氨酸生產(chǎn)線41544萬元 這些生產(chǎn)線究竟有多少是真實的 通過查閱2001年年報發(fā)現(xiàn)榮華實業(yè)上市前的2000年年末貨幣資金也只有26 6萬元 一家營業(yè)額4個多億元的擬上市公司只有這么一點點現(xiàn)金 這也太異常了 在這一系列異常的背后 懷疑榮華實業(yè)存在欺詐上市的可能 上市之后通過在建工程等科目套取募集資金 并通過關聯(lián)交易創(chuàng)造收入和利潤 榮華實業(yè)一直以來虛盈實虧 導致今日的資金鏈斷裂 農(nóng)業(yè)股挖下去都是水 因為容易造價且造價成本低 幾乎沒有不造價的農(nóng)業(yè)股 只是輕重程度不同而已 但像榮華實業(yè)如此異常的情況實在不多見 案例2 現(xiàn)金結構分析 現(xiàn)金充裕的公司從容進行資本運作申能股份是上海證券交易所的上市公司 在上海 浙江等省區(qū)投資經(jīng)營電廠和天然氣管網(wǎng)等能源類項目 擁有穩(wěn)定和充沛的現(xiàn)金流量 從表1所示的公司現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物占總資產(chǎn)的比重可以看到 1998年中報現(xiàn)金和短期投資占總資產(chǎn)的比重為24 這個數(shù)字在1998年年報增加到了34 1999年中報突破了35 總量有38億元之多 大量的資產(chǎn)以貨幣的形式存在 我們預測企業(yè)下一步的財務行為會選擇兩條路 一是進行收購兼并使用現(xiàn)金 二是大比例分配現(xiàn)金股利或者進行股份回購 總之 是需要消耗現(xiàn)金 以優(yōu)化企業(yè)的資產(chǎn)結構 1999年12月 申能股份向申能集團定向協(xié)議回購10億股國有法人股 回購股數(shù)占申能股份總股本的37 98 回購單價為每股凈資產(chǎn)2 51元 共計25億元的回購資金來源全部為公司自有資金 企業(yè)利用溢余的現(xiàn)金進行股份回購有什么意義呢 我們看看表2所示的每股收益對比就可以得到答案 通過對比回購前后的每股收益變化 每股收益增加近50 股東價值提高了 并且 由于貨幣資金占比大幅度下降 資產(chǎn)結構得到優(yōu)化 總資產(chǎn)收益率也有較大提高 案例2 現(xiàn)金結構分析 案例2 電力企業(yè)資產(chǎn)結構