貨幣資金的內部控制網絡.ppt

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第六章貨幣資金的內部控制 第一節(jié)貨幣資金內部控制概述第二節(jié)貨幣資金內部控制的方法第三節(jié)貨幣資金內部控制的內容第四節(jié)對票據和印章的管理第五節(jié)貨幣資金內部控制制度 第六章貨幣資金的內部控制 第一節(jié)貨幣資金內部控制概述貨幣資金是企業(yè)流動性最強 控制風險最高的資產 是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎 大多數(shù)貪污 詐騙 挪用公款等違法亂紀的行為都與貨幣資金有關 因此 必須加強對企業(yè)貨幣資金的管理和控制 建立健全貨幣資金內部控制 確保經營管理活動合法而有效 第六章貨幣資金的內部控制 第一節(jié)貨幣資金內部控制概述一 貨幣資金業(yè)務的主要內容二 資金的范圍三 貨幣資金內部控制目標四 貨幣資金內部控制的原則 第六章貨幣資金的內部控制第一節(jié)貨幣資金內部控制概述 一 貨幣資金業(yè)務的主要內容 一 貨幣資金收入 主要來源 一是通過銷售產品 提供勞務而向客戶收取 二是通過發(fā)行 出售或轉讓有價證券 固定資產 材料 無形資產等而向購買者 受讓人收取 或者因持有各種有價證券 銀行存款等而定期獲得的股息 利息等等 前者是企業(yè)貨幣資金收人的主要部分 而后者則不是經常發(fā)生的 形式有多種 支票形式現(xiàn)鈔形式通過銀行的結算而直接劃人本企業(yè)的開戶銀行賬戶 第六章貨幣資金的內部控制第一節(jié)貨幣資金內部控制概述 二 貨幣資金支出 貨幣資金支出的范圍很廣 它涉及各種資產的購人 大部分費用的開支 向投資者支付的報酬和向國家繳納的各種稅金等等 貨幣資金支出有銀行轉賬付款 現(xiàn)金付款等多種 貨幣資金支出的大部分是通過銀行辦理支付結算 貨幣資金 投資人 債權人 投入 分利 借入 償還 應付賬款 原材料 固定資產 在產品 產成品 應收賬款 買入 賣出 營業(yè)費用成本 期間費用 現(xiàn)銷 賒銷 償還 現(xiàn)購 賒購 企業(yè)貨幣資金循環(huán) 第七章貨幣資金的內部控制第一節(jié)貨幣資金內部控制概述 二 資金的范圍 一 現(xiàn)金企業(yè)庫存現(xiàn)金 包括庫存人民幣和各種外幣銀行存款企業(yè)存入銀行和其他金融機構的各種存款 三 其他貨幣資金包括外埠存款 銀行匯票存款 銀行本票存款 信用卡存款 信用證保證金 存出投資款等 第六章貨幣資金的內部控制第一節(jié)貨幣資金內部控制概述 三 貨幣資金內部控制目標1 保證貨幣資金的安全性 通過良好的內部控制 檢查企業(yè)貨幣是否已全部人賬 防止非法侵占挪用等行為的發(fā)生 確保企業(yè)庫存現(xiàn)金安全 2 保證貨幣資金的合法性 通過良好的內部控制 對每一筆業(yè)務進行嚴格的審批 并做到審批手續(xù)規(guī)范化 制度化 以保證貨幣資金取得 使用符合國家財經法規(guī) 3 保證貨幣資金的完整性 貨幣資金的核算應按照會計法律法規(guī)的要求進行 正確編制記賬憑證并進行審核 及時登記賬簿 以確保賬簿記錄的準確性 4 保證貨幣資金的效益性 即合理調度貨幣資金 便其發(fā)揮最大的效益 第六章貨幣資金的內部控制第一節(jié)貨幣資金內部控制概述 四 貨幣資金內部控制的原則 一 崗位分工和職務分離將涉及到貨幣資金內部控制不相容的職責由不同人員擔任 作到錢 賬分管 將負責貨幣資金收付業(yè)務的崗位和人員與記錄貨幣資金收付業(yè)務的崗位和人員相互分離 相互制約 以明確責任 防止舞弊 貨幣資金內部控制的原則 二 嚴格收支分開及收款入賬將現(xiàn)金支出業(yè)務和收入業(yè)務分開處理 防治將現(xiàn)金收入直接用于現(xiàn)金支出 取的現(xiàn)金收入必須及時入賬 不得私設 小金庫 嚴禁收款不入賬 貨幣資金內部控制的原則 三 實行支出款項的嚴格授權批準制度企業(yè)支出款項必須執(zhí)行嚴格的授權批準制度 嚴禁擅自挪用 借出以及其他不按規(guī)定支出貨幣資金 原則 四 實施內部稽核設置內部稽核人員和機構 通過稽核及時發(fā)現(xiàn)和糾正貨幣資金中存在的問題 五 實行定期論崗制度 第二節(jié)貨幣資金內部控制的方法 不相容職務相互分離控制授權批準控制會計信息系統(tǒng)控制內部報告控制 第二節(jié)貨幣資金內部控制的方法 一 不相容職務相互分離控制 不相容職務相互分離控制指貨幣資金支付的授杈批準 貨幣資金支付的實際辦理 貨幣資金支付的會計記錄 貨幣資金支付的稽核檢查及與該項貨幣資金支付直接有關的業(yè)務經辦等崗位必須相互分離 相互制約 不能一人多崗 身兼數(shù)職 譬如 出納人員就不能兼任稽核 會計檔案保管和收入 支出 成本 費用 債權 債務賬目的登記工作 授權審批人員不能 事必躬親 親自操辦自己審批的貨幣資金支付的經濟業(yè)務事項 任何單位 更不能由一個人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程 一 不相容職務相互分離控制 1 貨幣資金的收付及保管只能由經授權的出納員負責處理 其他職員不得接觸末經支付的貨幣資金 2 規(guī)模較大的企業(yè) 出納員應將每天收支現(xiàn)金數(shù)登記現(xiàn)金出納備查簿 現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總賬應由其他人員登記 規(guī)模較小的企業(yè) 可用現(xiàn)金日記賬代替現(xiàn)金出納備查簿 由出納登記 但現(xiàn)金總賬的登記工作須由其他人員擔任 3 負責應收款項賬的人員不能同時負責現(xiàn)金收入賬的工作 負責應付款項賬的人員不能同時負責現(xiàn)金支出賬的工作 4 保管支票簿的人員不能同時負責現(xiàn)金支出賬和調整銀行存款賬 5 核對銀行對賬單和銀行存款余額的人員應與負責銀行存款賬 現(xiàn)金賬 應收款 應付款的6 貨幣資金支出的審批人應同出納員 支票保管員和記賬員分離 二 授杈批準控制 授權批準控制要求單位應明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式 權限 程序 責任等內容 規(guī)定經辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求 審批人應當根據貨幣資金授權批準制度的規(guī)定 在授權范圍內進行審批 不得超越審批權限 經辦人必須在授權范圍內 按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務 如具體辦理銷售商品的收入 采購材料 購買設備 進行投資等的支出 對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業(yè)務 經辦人員有權拒絕辦理 并及時向審批人的上級授權部門報告 二 授杈批準控制 以下通過某國有企業(yè)的例子作一具體說明 某國有企業(yè)規(guī)定 為嚴格控制貨幣資金開支 在年度預算內的資金支付 10萬元以下的開支由財務處長審批 10萬元至20萬元以下的開支由總會計師審批 30萬元以上由總會計師簽署意見 總經理審批 某日 公司采購部門送來付款申請及有關憑證 要求按照采購合同約定用轉賬支票支付前欠采購某種貨物的貨款12萬元 碰巧當日總會計師出差在外 負責預算內資金支付的出納小陳也正在休假 小陳的個人名章和票據柜鑰匙經財務處長同意暫由出納員小李保管 但小李只負責日常零星支出和與銀行對賬 不經手支票開立事務 因此 財務處長答復采購處 暫時無法支付貨款 二 授杈批準控制 但采購處再三強調 如果當日再不付款 按照采購合同 將支付供貨方相應的違約金 在此情況下 財務處長著手啟動特別授權程序 第一 立即與總會計師取得聯(lián)系 說明情況 總會計師同意先由財務處長代簽 出差回來后再辦理補簽手續(xù) 財務處長將總會計師的特別授權意見及時告知了相關復核人員 第二 財務處長授權小李 暫行小陳職權 待小陳休假結束后仍各歸其位 各負其責 第三 向管理公司法定代表人圖章的小王說明情況 取得支持 至此 特別授權程序完成 采購貨款得以順利支付 授權批準控制的基本要求是 首先 要明確一般授權與特殊授權的界限和責任 其次 要明確每類經濟業(yè)務的授權批準程序 再次 要建立必要的檢查制度 以保證經授權后所處理的經濟業(yè)務的工作質量 最后對未經授權的機構或人員 要采取各種措施嚴禁其辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金 三 會計信息系統(tǒng)控制 會計系統(tǒng)控制要求單位依據 會計法 和國家統(tǒng)一的會計制度 制定適合本單位的會計制度 明確會計憑證 會計賬簿和財務會計報告的處理程序 建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法 實行會計人員崗位責任制 充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能 三 會計信息系統(tǒng)控制 1 原始憑證稽核 2 記賬憑證審核 3 會計賬薄稽核 應審查 4 財務會計報告稽核 三 會計信息系統(tǒng)控制 1 原始憑證稽核 應審核外來原始憑證是否符合國家票證管理要求 是否有稅務局 財政局監(jiān)制章 監(jiān)制章是否符合要求 另外注意是否有出具原始憑證單位的發(fā)票專用章 財務章或公章 有無固定的特殊的公認標志 數(shù)量 單價 金額是否正確 接受單位名稱是否正確 大小寫是否相符 購買實物的原始憑證 需持有實物驗收單 支付款項的原始證明 需有收款單位的正式收款證明 不能用白條入賬 經辦人驗收入 批準人手續(xù)是否齊全 有無涂改 偽造和虛報冒領等現(xiàn)象 審查現(xiàn)金開支是否符合財務制度和財經紀律 有無預算 資金是否落實 三 會計信息系統(tǒng)控制 2 記賬憑證審核 應審核所附原始憑證是否齊全 是否經過審核 原始憑證所記錄的經濟業(yè)務內容和數(shù)額與記賬憑證是否一致 會計科目和核算內容是否與財務會計制度的規(guī)定相符 會計分錄和賬戶對應關系是否正確 金額正確與否 需要填制的內容是否有遺漏 貨幣資金的內部會計系統(tǒng)控制應主要對現(xiàn)金憑證 銀行憑證和轉賬憑證進行審核 三 會計信息系統(tǒng)控制 1 現(xiàn)金憑證審核 現(xiàn)金憑證包括外來原始憑證咱制原始憑證及現(xiàn)金記賬憑證 審核時需注意 現(xiàn)金支付范圍是否符合國家規(guī)定 現(xiàn)金銷售收入是否足額及時解繳銀行 對外收費是否符合規(guī)定的收費標準 有無坐支現(xiàn)金 有無向銀行謊報用途套取現(xiàn)金 職工工資及獎金的發(fā)放是否登記工資基金手冊 現(xiàn)金憑證收 付訖章 主管 審核 出納和制單等印章是否齊全 交款人 領款人是否簽字已審核的現(xiàn)金原始憑證是否填寫附件張數(shù)并加蓋附件章注銷 以免重復報銷 三 會計信息系統(tǒng)控制 2 銀行憑證稽核 審核時應注意 是否符合 支付結算辦法 票據法 飛票據實施管理辦法 的規(guī)定 有無簽發(fā)空頭支票 出借銀行賬號 是否以合法的和手續(xù)完備的原始憑證為依據填制銀行記賬憑證 從銀行支付的材料采購款 工程款等是否符合國家規(guī)定 有無預算 合同 資金是否落實 領用轉賬支票是否填列 支票領用申請單 并經部門主管和財務主管批準 作廢的支票及其存根是否加蓋 作廢 戳記并與銀行對賬單一并妥善保存 簽發(fā)支票所使用的各種印章 是否由財務主管 或審核 和銀行出納分別保管 空白收據和空白支票 是否設立登記簿嚴格管理 有無辦理購買 領用登記和交回注銷手續(xù) 三 會計信息系統(tǒng)控制 3 轉賬憑證稽核 應審查數(shù)字是否正確 資金渠道是否符合制度規(guī)定 原始憑證是否合法 自制原始憑證是否有依據 手續(xù)是否齊全 科目使用是否正確 填制內容是否完整 印章是否齊全 附件是否相符 三 會計信息系統(tǒng)控制 3 會計賬薄稽核 應審查 1 是否依法設置會計賬簿 使用訂本式或活頁式賬簿是否符合規(guī)定 2 會計賬簿的啟用 登記 打印 與有關數(shù)字相互核對 定期結賬等是否按照 會計基礎工作規(guī)范 操作 3 現(xiàn)金日記賬是否每日記賬并結出余額 現(xiàn)金庫存數(shù)是否超出銀行核定的限額 超出部分是否當日存入銀行 現(xiàn)金是否每日清點 賬實是否相符 有無白條抵庫 銀行日記賬是否逐日登記 每天給出余額 銀行存款賬戶是否定期進行清查 銀行存款余額與銀行對賬單是否相符 若不符 是否及時查明原因并作出處理 銀行存款余額調節(jié)表是否由專人復核 有無主管簽章 三 會計信息系統(tǒng)控制 4 財務會計報告稽核 應審核 報表數(shù)字是否真實 計算是否正確 內容是否完整 總賬與明細賬是否相符 報表內部 表與表之間的勾稽關系 前后數(shù)字的銜接是否相符 報表各項補充資料和財務情況說明書應與報表內容相符 四 內部報告控制 該控制方法要求各單位建立和完善內部報告制度 全面反映經濟活動情況 及時提供業(yè)務活動中的重要信息 增強內部管理的實效性和針對性 在貨幣資金控制環(huán)節(jié)適時運用內部報告控制方法十分重要 四 內部報告控制 其一 貨幣資金經辦人對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業(yè)務 有權拒絕辦理并及時向審批人的上級授權部門報告 通過報告 可以抵制 糾正越權審批行為 杜絕貨幣資金的不當流出 具二 單位通過定期或不定期地進行現(xiàn)金盤點 可能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬面余額與實際庫存不相符的情況 若排除了未達賬項等技術因素外 應該將差額情況及時向單位管理層報告 通過報告和采取補救措施 可以揭露單位貨幣資金管理中的問題 漏洞甚至違法 犯罪行為 將單位的損失降低至最小程度 其三 通過報告單位貨幣資金現(xiàn)實收入 支出 結存情況并對下一階段貨幣資金流入 流出量進行預計和推算 可以幫助單位負責人全面了解單位現(xiàn)金流量 為其作出正確的投資 籌資決策提供基礎性資料 第三節(jié)貨幣資金內部控制的內容 一 現(xiàn)金的內部控制內客 一 現(xiàn)金收支業(yè)務環(huán)節(jié) 二 現(xiàn)金內部控制措施 二 銀行存款的內部控制內容 第三節(jié)貨幣資金內部控制的內容 一 現(xiàn)金的內部控制內客 一 明確控制目標保證現(xiàn)金收支的合法合理性 保證庫存現(xiàn)金的安全完整 保證現(xiàn)金收支核算記錄的及時可靠 二 制定控制流程 規(guī)定授予權限 及時填制或取得原始憑證 審核原始憑證 編制記賬憑證 收付現(xiàn)金 復核記賬憑證 登記賬簿 盤點現(xiàn)金 送存銀行 清查庫存 根據清查結果編制現(xiàn)金盤點報告單 出納人員復核收付記賬憑證及原始憑證 三 現(xiàn)金內部控制措施 1 庫存限額2 審批3 審核4 收付5 復核6 記賬7 對賬8 清點9 盤點 四 確定控制點及其控制措施 授權批準 審核 收付 復核 分工記賬 清點 清查 會計主管人員或其指定人員審查現(xiàn)金收支原始憑證 建立嚴格的出納責任制對不相容職務進行分離 由財務部門主管 審計人員和稽核人員組成清查小組 定期或不定期清查庫存現(xiàn)金 二 銀行存款內部控制要求 一 明確控制目標 二 制定控制流程 三 確定控制點及其控制措施 一 明確控制目標 保證銀行存款收付的合法性 保證銀行存款安全完整 保證銀行存款核算記錄的真實可靠 二 制定控制流程 授權經辦業(yè)務 簽訂結算合同或協(xié)議 填制或取得原始憑證 審核原始憑證 填制或取得結算憑證并辦理結算業(yè)務 審核結算憑證 編制證賬憑證 復核記賬憑證 登記賬簿 核對賬單并編制銀行存款余額調節(jié)表 賬賬核對 三 確定控制點及其控制措施 審批 審核 結算 復核 記賬 核對 對賬 超出業(yè)務部門權限規(guī)定的銀行存款收支業(yè)務 須報上級主管部門審批并簽字蓋章 稽核員或其他非記賬人員核對銀行存款日記賬和有關明細賬 總分類賬 由非出納人員逐筆核對銀行存款日記賬和銀行對賬單 并編制銀行存款余額調節(jié)表 調整末達賬項