貨幣資金及應(yīng)收款項.ppt

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第二章 貨幣資金與應(yīng)收款項 本章教學(xué)基本環(huán)節(jié) 一 教學(xué)目的與要求二 本章重點三 本章難點四 課時分配五 本章教學(xué)方法設(shè)計六 本章教學(xué)內(nèi)容 含案例 七 本章作業(yè)題 一 教學(xué)目的與要求 通過本章學(xué)習(xí) 要求達(dá)到以下目標(biāo) 1 掌握現(xiàn)金 銀行存款和其他貨幣資金的含義與基本內(nèi)容 2 熟練掌握現(xiàn)金 銀行存款和其他貨幣資金的會計處理 3 了解銀行結(jié)算的種類與業(yè)務(wù)流程 4 了解貨幣資金的相關(guān)管理規(guī)定 5 掌握應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款的核算 6 熟練掌握壞賬準(zhǔn)備的會計處理 二 本章教學(xué)重點與難點 一 重點1 現(xiàn)金的管理與核算 2 銀行存款的核算 3 其他貨幣資金的核算 4 應(yīng)收票據(jù) 壞賬準(zhǔn)備的核算 二 難點1 銀行結(jié)算業(yè)務(wù)的種類與要求 2 其他貨幣資金的核算 3 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理 4 壞賬準(zhǔn)備的會計處理 三 課時分配與教學(xué)方法設(shè)計 一 課時分配本章計劃占用7課時 二 教學(xué)方法設(shè)計講授 課堂討論 案例分析 練習(xí) 第一節(jié)貨幣資金的管理與控制 一 貨幣資金的概念與種類貨幣資金 存放在企業(yè)的現(xiàn)金和存放在銀行的可以隨時支用的款項 P22包括 庫存現(xiàn)金 銀行存款和其他貨幣資金 狹義 廣義現(xiàn)金 二 貨幣資金管理與控制的原則 1 職責(zé)分工 不相容 2 交易分開 收支 3 內(nèi)部稽核 內(nèi)審 4 定期輪崗書P23內(nèi)部控制的主要內(nèi)容 三 貨幣資金管理的有關(guān)規(guī)定 一 現(xiàn)金的管理要求P231 嚴(yán)格遵守現(xiàn)金開支范圍P23 2 庫存不超過限額 3 5天零星開支所需 3 不準(zhǔn) 坐支 從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付 另外 五個不準(zhǔn) 1 不準(zhǔn) 白條頂庫 庫存現(xiàn)金 2 不準(zhǔn)謊報用途套取現(xiàn)金 套現(xiàn) 3 不準(zhǔn)用單位銀行賬戶代他人存取現(xiàn)金 4 不準(zhǔn)以個人名義存儲單位現(xiàn)金 5 不準(zhǔn)私設(shè) 小金庫 二 銀行存款管理制度 銀行存款開戶規(guī)定 銀行存款賬戶分為四類P24 1 基本賬戶 2 一般賬戶 3 臨時賬戶 4 專用賬戶 幾個 不準(zhǔn) P25 四 銀行結(jié)算方式 結(jié)算 企業(yè)與其他單位 與職工個人因經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來而發(fā)生的貨幣收付行為與外部的結(jié)算部門有 財稅部門 主管部門 供銷單位 公用事業(yè)單位結(jié)算方式 現(xiàn)金結(jié)算 轉(zhuǎn)賬結(jié)算 銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的種類P25 一 銀行匯票含義 匯款人將款項交存銀行 銀行出票 據(jù)以采購 提現(xiàn) 付款等 適用于 異地結(jié)算 付款期 1個月 核算使用賬戶 其他貨幣資金 銀行匯票 銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的種類 二 銀行本票P25含義 銀行簽發(fā) 并承諾見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù) 適用于 同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi) 同城 付款期 2個月 定額不定額兩種 核算使用賬戶 其他貨幣資金 銀行本票 銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的種類 三 商業(yè)匯票P25含義 出票人簽發(fā) 承兌人承兌 并于到期日向收款人或持票人付款的票據(jù) 書面承諾 分類 按是否帶息分為 帶息票據(jù) 不帶息票據(jù)按承兌人不同分為 商業(yè)承兌匯票 付款人承兌 銀行承兌匯票適用于 有真實交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系付款期 最長6個月 我國 核算使用賬戶 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付票據(jù) 銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的種類 四 支票P25含義 由單位或個人簽發(fā) 委托銀行在見票時支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù) 適用于 原來同城 07年后全國通用分類 1 現(xiàn)金支票 2 轉(zhuǎn)賬支票 3 普通支票P25付款期 10天使用賬戶 銀行存款 銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的種類 五 信用卡P26含義 商業(yè)銀行向單位或個人發(fā)行的 憑以購物 消費或提現(xiàn)的 具有消費信用的特制載體卡片 單位卡不得用于10萬元以上的商品交易 金卡 普通卡 單位卡 個人卡 核算使用賬戶 其他貨幣資金 信用卡 銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的種類 六 匯兌P26含義 匯款人委托銀行將款項支付給 匯給 收款人的結(jié)算方式 適用于 異地兩種情況 1 與其他單位辦理結(jié)算 銀行存款 2 采購員到外地采購開設(shè)采購專戶 其他貨幣資金 外埠存款 銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的種類 七 委托收款P26含義 收款人委托銀行向付款人收款的一種方式 適用于 同城 異地均可 3日內(nèi)可拒付 無疑義即劃撥 核算使用賬戶 銀行存款 應(yīng)收賬款 銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的種類 八 托收承付P26含義 銷方發(fā)貨后委托銀行收款 購方驗貨或驗單后承認(rèn)支付 適用于 有符合 合同法 的購銷合同有關(guān)規(guī)定 驗單承付3天 驗貨承付10天 代銷 寄銷 賒銷不得采用該方式 P26核算使用賬戶 應(yīng)收賬款 銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的種類 九 信用證P26一種國際結(jié)算方式 國內(nèi)企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)也可用 核算使用賬戶 其他貨幣資金 信用證保證金 匯總 票據(jù) 銀行匯票 銀行本票 商業(yè)匯票 支票信用卡其他結(jié)算方式 匯兌 委托收款 托收承付 信用證 核算使用賬戶 銀行存款 支票 委托收款 匯兌 其他貨幣資金 銀行匯票 銀行本票 信用卡 匯兌 信用證 應(yīng)收票據(jù) 商業(yè)匯票 應(yīng)收賬款 托收承付 委托收款 第二節(jié)貨幣資金的核算 一 現(xiàn)金的核算1 現(xiàn)金賬登記的有關(guān)規(guī)定會計人員 總分類核算 現(xiàn)金總賬 出納人員 序時核算 現(xiàn)金日記賬 2 核算 庫存現(xiàn)金 P273 現(xiàn)金的清查盤點 帳帳 帳實核對 每日進(jìn)行 對有待查明原因的現(xiàn)金溢缺 應(yīng)通過 待處理財產(chǎn)損溢 賬戶核算P27 另外 預(yù)借差旅費的核算 二 銀行存款的核算 1 日常核算出納序時核算 會計總分類核算P282 銀行存款的清查盤點 帳帳 帳實核對 未達(dá)賬項及調(diào)整P29 銀行存款核算舉例 1 簽發(fā)支票 提取現(xiàn)金800元 2 銷售商品 價值5萬元 增值稅額8500元 收到轉(zhuǎn)賬支票一張 存入銀行 3 某人出差 預(yù)借差旅費3000元 出納簽發(fā)現(xiàn)金支票支付 4 接到銀行通知 外地A工廠欠貨款8萬元已到賬 5 委托銀行匯款 歸還欠B公司的貨款10萬元 6 8月30日自來水公司委托銀行代收C公司水費3萬元 4日后銀行通知款已收 雙方分錄 三 其他貨幣資金的核算 其他貨幣資金包括企業(yè)的外埠存款 銀行本票存款 銀行匯票存款 信用卡存款 信用證保證金存款 存出投資款 P27設(shè)置 其他貨幣資金 賬戶 六個明細(xì)賬 外埠存款 銀行匯票 銀行本票 信用卡 信用證保證金 存出投資款基本業(yè)務(wù) 辦理 使用 退回余款 舉例一 一 銀行匯票存款P30 1 企業(yè)用存款2萬元辦理銀行匯票 2 用匯票購料 材料買價15000元 增值稅2550元 3 銀行匯票使用完畢 余額轉(zhuǎn)作銀行存款 4 另外 用銀行匯票還應(yīng)付賬款 銷售商品收到銀行匯票等 舉例二 二 外埠存款P30 1 采購員到上海采購 委托銀行匯出25萬元在上海某行開立采購專戶 2 采購員回來 交來購貨發(fā)票 買價21萬元 增值稅35700元 余款4300元銀行已收借 材料采購210000應(yīng)交稅費 增 進(jìn) 35700銀行存款4300貸 其他貨幣資金 外埠存款250000 舉例三 三 存出投資款P32 1 企業(yè)向證券公司劃出資金借 其他貨幣資金 存出投資款貸 銀行存款 2 購買股票 債券借 交易性金融資產(chǎn)貸 其他貨幣資金 存出投資款 第三節(jié)應(yīng)收款項的核算 本節(jié)主要內(nèi)容 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款等 一 應(yīng)收票據(jù)P32應(yīng)收票據(jù) 企業(yè)持有的 尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票 分類 帶息 不帶息 銀行承兌 商業(yè)承兌應(yīng)收票據(jù)按面值入賬 一 不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 使用賬戶 應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費用P34例8例1 1 A企業(yè)銷售商品一批給B公司 價值5萬元 增值稅額8500元 B公司開出一張3個月期的不帶息銀行承兌匯票給A企業(yè) 借 應(yīng)收票據(jù)58500貸 主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費 增 銷 8500 2 3個月后 B公司如期償付 借 銀行存款58500貸 應(yīng)收票據(jù)58500 3 假定3個月后 B公司不能償付 借 應(yīng)收賬款58500貸 應(yīng)收票據(jù)58500若重簽 二 帶息應(yīng)收票據(jù)的核算P34 利息 應(yīng)收票據(jù)票面金額 利率 期限給出年利率 期限按月確定 對月計算 月利率 年利率 12期限按日確定 算頭不算尾 日利率 年利率 360 天數(shù)計算 如3月10日至5月25日 22 30 24 76天 例2 1 4月1日 甲企業(yè)銷售商品給乙公司 價值3萬元 增值稅額5100元 乙公司開出一張面值35100元 年利率10 4個月期的商業(yè)承兌匯票 借 應(yīng)收票據(jù)35100貸 主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費 增 銷 5100 2 4個月后乙公司如期償付 借 銀行存款36270貸 應(yīng)收票據(jù)35100財務(wù)費用1170 3 假如4個月后乙公司不能償付借 應(yīng)收賬款36270貸 應(yīng)收票據(jù)35100財務(wù)費用1170P37 三 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)與轉(zhuǎn)讓 背書 追索權(quán) P38票據(jù)到期價值 票據(jù)面值 票據(jù)利息 票據(jù)面值 1 年利率 天數(shù) 360 貼現(xiàn)息 票據(jù)到期價值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)實得金額 到期價值 貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)日至到期日這段時間 即占用銀行款項的時間 支付結(jié)算辦法 規(guī)定貼現(xiàn)日按天計算 為了簡化 當(dāng)對月時也可按月計算 后面例子按月計算 例3 1 以前例2 甲企業(yè)急需資金 于7月1日背書后到銀行貼現(xiàn) 貼現(xiàn)率12 貼現(xiàn)息 36270 12 1 12 363實得金額 36270 363 35907借 銀行存款35907貸 應(yīng)收票據(jù)35100財務(wù)費用807 2 乙公司如期償付 甲不做分錄 3 乙公司不能如期償付借 應(yīng)收賬款36270貸 銀行存款36270若甲企業(yè)在銀行存款不足 銀行轉(zhuǎn)作短期借款借 應(yīng)收賬款36270貸 短期借款36270 準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定 也可貸記 短期借款 書P39 有追索權(quán)時 課堂練習(xí) A公司于2002年5月10日銷售商品 收到一張面值為10萬元 含增值稅 期限為90天 利率為9 的商業(yè)匯票 6月9日A公司因急需資金 持此票據(jù)到銀行貼現(xiàn) 貼現(xiàn)率為12 該票據(jù)到期后 付款單位和A公司均無款支付 A公司收到銀行通知 已將該貼現(xiàn)票款轉(zhuǎn)作逾期貸款處理 假設(shè)A公司適用的增值稅率為17 貼現(xiàn)所得的計算 1 票據(jù)到期值 10 10 9 90 360 10 225 萬元 2 貼息 10 225 12 60 360 0 2045 萬元 3 貼現(xiàn)所得 10 225 0 2045 10 0205 萬元 有關(guān)會計分錄 1 收到票據(jù)時借 應(yīng)收票據(jù)100000貸 主營業(yè)務(wù)收入85400應(yīng)交稅費 增 銷 14300 2 貼現(xiàn)時借 銀行存款100205貸 應(yīng)收票據(jù)100000財務(wù)費用205 3 付款單位無款支付時借 應(yīng)收賬款102250貸 短期借款102250 二 應(yīng)收賬款 一 應(yīng)收賬款的確認(rèn)P40應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品 產(chǎn)品 或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項 包括代購貨單位墊付的包裝費 運雜費等 范圍 1 銷售活動引起 2 流動性的 3 應(yīng)收客戶的 應(yīng)收賬款于收入實現(xiàn)時確認(rèn) 入賬時間 收入實現(xiàn) 銷售成立時 二 應(yīng)收賬款的計價P30 應(yīng)收賬款按實際發(fā)生額計價 售價 稅款和代墊運費等 需要考慮兩個折扣 1 商業(yè)折扣P40是指批發(fā)銷售時對零售價打的折扣 2 現(xiàn)金折扣P41是為鼓勵 債務(wù)人 客戶早日付款而給予的一種折扣優(yōu)待 現(xiàn)金折扣表示為 2 10 1 20 N 30 兩種處理方法 一是總價法 二是凈價法 1 總價法 例 1 企業(yè)銷售商品一批給C工廠 價值4萬元 增值稅額6800元 規(guī)定的折扣條件為 2 10 N 30 商品已發(fā)出 銷售手續(xù)已辦好 借 應(yīng)收賬款46800貸 主營業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費 增 銷 6800 應(yīng)收賬款 按總價入賬 2 C工廠10日內(nèi)付款 借 銀行存款45864 折扣 46800 2 936 財務(wù)費用936貸 應(yīng)收賬款46800 3 若C工廠過了折扣期付款 借 銀行存款46800貸 應(yīng)收賬款46800 2 凈價法 以上例 應(yīng)收賬款 按凈價入賬 1 借 應(yīng)收賬款45864貸 主營業(yè)務(wù)收入39200 4萬 98 應(yīng)交稅費 增 銷 6664 39200 17 2 借 銀行存款45864貸 應(yīng)收賬款45864 3 借 銀行存款46800貸 應(yīng)收賬款45864財務(wù)費用936 三 壞賬損失的核算P47 壞賬是指無法收回 或收回的可能性極小 的應(yīng)收款項 由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失叫壞賬損失 確認(rèn)壞賬損失的條件 1 債務(wù)人死亡 以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回 2 債務(wù)人破產(chǎn) 以其財產(chǎn)清償后仍無法收回 3 債務(wù)時間過長 3年以上 收回的可能性極小 P47五條 壞賬損失有兩種核算方法 一 直接銷賬法在應(yīng)收賬款確實無法收回時確認(rèn)壞賬 借 資產(chǎn)減值損失貸 應(yīng)收賬款 若已沖銷的應(yīng)收賬款又收回 1 轉(zhuǎn)回分錄借 應(yīng)收賬款貸 資產(chǎn)減值損失 2 正常收款分錄借 銀行存款貸 應(yīng)收賬款 該方法的優(yōu)點 簡單 缺點 不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則 二 備抵法p48 含義 按期估計壞賬損失 計提壞賬準(zhǔn)備 列入資產(chǎn)減值損失 壞賬真正發(fā)生時 再沖銷壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項 壞賬準(zhǔn)備的計提范圍 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款 長期應(yīng)收款等 為簡化 核算時均以應(yīng)收賬款為例 如何估計壞賬準(zhǔn)備 P49 1 應(yīng)收賬款余額百分比法期末應(yīng)收款項余額 壞賬率比例自定 低于5 大于40 需說明理由2 銷售百分比法賒銷金額 壞賬提存率根據(jù)經(jīng)驗估計 沒規(guī)定比例 如何估計壞賬準(zhǔn)備 3 賬齡分析法根據(jù)應(yīng)收款項入賬時間的長短 采用不同的壞賬率 提取壞賬準(zhǔn)備 P50例4 個別認(rèn)定法對每項應(yīng)收款項根據(jù)其實際情況分別確定壞賬準(zhǔn)備 核算設(shè)置賬戶 壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失 沖減 計提 應(yīng)有數(shù) 計提 沖銷 例 先看P49例26 某企業(yè)2001年末應(yīng)收賬款余額為50萬元 假定期初壞賬準(zhǔn)備無余額 壞賬準(zhǔn)備提取率為6 2002年發(fā)生壞賬4萬元 其中甲企業(yè)3萬元 乙企業(yè)1萬元 2002年末的應(yīng)收賬款余額為60萬元 2003年發(fā)生丙公司壞賬9000元 另2002年沖銷的乙公司壞賬又收回 2003年末的應(yīng)收賬款余額為55萬元 1 2001年末計提壞賬準(zhǔn)備50萬元 6 3萬元 借 資產(chǎn)減值損失3萬貸 壞賬準(zhǔn)備3萬 2 2002年發(fā)生壞賬借 壞賬準(zhǔn)備4萬貸 應(yīng)收賬款 甲3萬 乙1萬 3 2002年末計提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額 60萬元 6 36000元 已有余額借方 負(fù)數(shù) 1萬應(yīng)提數(shù) 應(yīng)有數(shù) 已有數(shù)本年應(yīng)提46000元借 資產(chǎn)減值損失46000貸 壞賬準(zhǔn)備46000 4 2003年發(fā)生壞賬借 壞賬準(zhǔn)備9000貸 應(yīng)收賬款9000 5 2002年已轉(zhuǎn)銷的乙企業(yè)壞賬又收回 a 轉(zhuǎn)回分錄借 應(yīng)收賬款 乙1萬貸 壞賬準(zhǔn)備1萬 b 收款分錄借 銀行存款1萬貸 應(yīng)收賬款1萬 6 2003年末計提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額 55萬元 6 33000元 已有余額 36000 9000 10000 37000應(yīng)提數(shù) 應(yīng)有數(shù) 已有數(shù) 33000 37000 4000本期應(yīng)沖銷4000元借 壞賬準(zhǔn)備4000貸 資產(chǎn)減值損失4000 總結(jié) 三筆基本分錄 1 計提 補提 2 沖銷 3 發(fā)生壞賬另外 已沖銷壞賬又收回 兩筆分錄 四 其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款 一 其他應(yīng)收款核算企業(yè)發(fā)生的各種賠款 租入資產(chǎn)押金 備用金及向職工收取的墊款 或除前述應(yīng)收款項以外的各種應(yīng)收及暫付款 P45定額備用金制 年初核定定額 使用報銷補足 年終收回 設(shè)置 其他應(yīng)收款 備用金 或 備用金 例 1 企業(yè)行政科領(lǐng)取備用金600元 出納以現(xiàn)金支付 2 行政科購買辦公用品200元 發(fā)生市內(nèi)交通費240元 到財務(wù)處報賬 出納以現(xiàn)金支付 3 年終收回備用金 行政科報銷辦公費等350元 借 管理費350庫存現(xiàn)金250貸 其他應(yīng)收款 備用金600 二 預(yù)付賬款P46 預(yù)付賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方的賬款 是債權(quán) 但不是應(yīng)收銷貨款 應(yīng)收到 例 1 企業(yè)預(yù)付給A企業(yè)購貨款30000元 預(yù)付分錄 2 收到購料發(fā)票 買價25000元 增值稅額4250元 收貨 借 材料采購25000應(yīng)交稅費 增 進(jìn) 4250貸 預(yù)付賬款29250 3 對方退回多余款750元 若買價28000元 增值稅額4760元 計32760元 補付2760元 注意 P47 一般對同一個企業(yè)只設(shè)置一個往來賬 若預(yù)付不多 在 應(yīng)付賬款 中核算 若多數(shù)情況下是預(yù)付 則將應(yīng)付賬款放在 預(yù)付賬款 賬戶中核算 五 長期應(yīng)收款 高級財務(wù)會計 租賃中學(xué)習(xí)六 應(yīng)收賬款的抵借及讓售P42自學(xué)