淺析涉稅犯罪案件偵查中的稅警協(xié)作

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1、 淺析涉稅犯罪案件偵查中的稅警協(xié)作 　　[摘要]稅務(wù)機(jī)關(guān)與公安機(jī)關(guān)在處理涉稅犯罪案件時(shí)，受立法、機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限和執(zhí)法理念等方面的影響，協(xié)作配合存在著一些問(wèn)題。通過(guò)調(diào)整機(jī)構(gòu)設(shè)置、完善法律法規(guī)、規(guī)范工作程序、明確職責(zé)義務(wù)、搭建信息平臺(tái)等措施，可以提高稅警協(xié)作的質(zhì)量。 　　[關(guān)鍵詞]涉稅犯罪；偵查；稅警協(xié)作 　　　 　　涉稅犯罪是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)一種常見(jiàn)的犯罪類(lèi)型，近年來(lái)呈高發(fā)態(tài)勢(shì)，發(fā)案數(shù)量持續(xù)上升，涉案金額越來(lái)越大，給國(guó)家造成的損失日益嚴(yán)重。據(jù)公安部近期統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2007年全國(guó)公安經(jīng)偵部門(mén)共立案?jìng)刹楦黝?lèi)涉稅犯罪案件7802起，抓獲犯罪嫌疑人6993名，挽回稅款損失360億元。

2、在打擊各類(lèi)涉稅犯罪的斗爭(zhēng)中，各級(jí)公安機(jī)關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)各司其職、協(xié)同作戰(zhàn)，為維護(hù)稅收征管和社會(huì)經(jīng)濟(jì)安全秩序做出了突出貢獻(xiàn)。然而，受立法、機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限和執(zhí)法理念等主客觀因素的影響，公安機(jī)關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)在偵辦涉稅案件過(guò)程中，協(xié)作配合存在著一些問(wèn)題，制約了兩機(jī)關(guān)打擊涉稅犯罪的效能。 　　一、涉稅犯罪案件偵查中稅警協(xié)作的現(xiàn)行機(jī)制 　　1、從制度層面看，涉稅犯罪案件偵查的稅警協(xié)作始于1997年。1996年修正的《刑事訴訟法》對(duì)刑事案件的管轄分工進(jìn)行了修改，原由人民檢察院負(fù)責(zé)立案?jìng)刹榈纳娑惙缸飶钠涔茌牱秶鷦冸x出去。之后，《最高人民法院、最高人民檢察院、公安部、國(guó)家安全部、司法部、全國(guó)人大常委會(huì)法制

3、工作委員會(huì)關(guān)于刑事訴訟法實(shí)施中若干問(wèn)題的規(guī)定》(1998年1月19日)對(duì)涉稅案件的管轄做了進(jìn)一步明確，規(guī)定“對(duì)于涉稅等案件由公安機(jī)關(guān)管轄，公安機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)立案?jìng)刹椋嗣駲z察院不再受理。” 　　2001年5月施行的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(新征管法)第七十七條明確規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人有本法第六十三條、第六十五條、第六十六條、第六十七條、第七十一條規(guī)定的行為涉嫌犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。稅務(wù)人員徇私舞弊，對(duì)依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的不移交，情節(jié)嚴(yán)重的，依法追究刑事責(zé)任?！? 　　上述法律法規(guī)的出臺(tái)對(duì)涉稅犯罪的偵查主體、權(quán)限進(jìn)行了規(guī)定，即公安機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)

4、涉稅犯罪立案?jìng)刹?，追究相關(guān)人員的刑事責(zé)任。 　　2、從實(shí)際工作層面看，涉稅犯罪案件的偵查需要稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)在各自的執(zhí)法權(quán)限內(nèi)履行職責(zé)，密切合作，方能完成這一訴訟過(guò)程。涉稅犯罪案件的案源大部分來(lái)自稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)稽查。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)有行為違反《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(新征管法)并涉嫌犯罪時(shí)，需要及時(shí)將行政案件移交公安機(jī)關(guān)的經(jīng)偵部門(mén)進(jìn)行司法立案?jìng)刹椋ㄟ^(guò)司法程序追究行為人的刑事責(zé)任。案件移交的程序、材料、時(shí)限、責(zé)任等具體要求由《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》(國(guó)務(wù)院令第310號(hào))做了明確規(guī)定。但實(shí)踐中，由于各地方政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況出臺(tái)了一些相應(yīng)的地方性法規(guī)，所以各地區(qū)在具體

5、操作上不盡相同。 　　涉稅犯罪案件的其他案源來(lái)自舉報(bào)、外地轉(zhuǎn)來(lái)的協(xié)查案件等途徑。公安機(jī)關(guān)的經(jīng)偵部門(mén)在獲取犯罪線索或受理案件后，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行查賬、出具稅務(wù)稽查報(bào)告等方面的協(xié)助，在此基礎(chǔ)上，方能完成偵查終結(jié)。 　　二、當(dāng)前涉稅犯罪案件偵查中稅警協(xié)作存在的主要問(wèn)題 　　1、在立法方面，關(guān)于涉稅犯罪案件偵查的法律、法規(guī)相對(duì)滯后，犯罪構(gòu)成的量化標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中對(duì)罪與非罪的認(rèn)定較為困難，不可避免地出現(xiàn)涉稅犯罪實(shí)際發(fā)生多、追究查處少，行政處理多、刑事處罰少的現(xiàn)象。特別是針對(duì)稅警協(xié)作這一環(huán)節(jié)，立法缺少明確的規(guī)范。公安機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)移送的案件無(wú)論最終移送起訴還是予以撤銷(xiāo)，較少給予反

6、饋，這在一定程度上降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的效能感和積極性。而公安機(jī)關(guān)在需要稅務(wù)機(jī)關(guān)予以查賬、出具稅務(wù)稽查報(bào)告等方面的協(xié)助時(shí)，法律、法規(guī)也沒(méi)有明確稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)，使公安機(jī)關(guān)無(wú)法得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的全力支持。 　　2、在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)與公安機(jī)關(guān)各自獨(dú)立、不相隸屬，在打擊涉稅犯罪方面缺少權(quán)威部門(mén)統(tǒng)一協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)。加之兩機(jī)關(guān)工作方法、措施手段、法律政策依據(jù)等異多同少，故容易出現(xiàn)溝通不足、合力不夠的情況。雖然各地區(qū)根據(jù)工作需要普遍建立了稅務(wù)機(jī)關(guān)與公安機(jī)關(guān)聯(lián)席會(huì)議制度，但由于召開(kāi)會(huì)議涉及多個(gè)部門(mén)之間的時(shí)間、人員與利益上的協(xié)調(diào)，因而在實(shí)踐中常常是“眾口難調(diào)”，對(duì)協(xié)作起到的促進(jìn)效果并不大。 　　

7、3、在職責(zé)權(quán)限方面，權(quán)責(zé)尚不明確。從實(shí)際情況看，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)與公安機(jī)關(guān)的協(xié)作機(jī)制仍處于情感型、功利型或道德型協(xié)作，還未上升到制度型、法律型協(xié)作。因此，實(shí)踐中常常出現(xiàn)基于感情或利益來(lái)決定是否協(xié)作配合的現(xiàn)象，缺少法律、法規(guī)對(duì)此的明確制約。如在案件的管轄和涉案款的處理上，對(duì)于可以交罰款和補(bǔ)繳稅款的案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往積極管轄而不移交公安機(jī)關(guān)，公安機(jī)關(guān)想管轄卻無(wú)從下手；對(duì)于沒(méi)有經(jīng)濟(jì)效益的案件則往往相互扯皮。另外，公安機(jī)關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)存款等都有查詢(xún)、凍結(jié)的權(quán)利，在公安機(jī)關(guān)追繳涉案款和稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款的過(guò)程中也時(shí)有沖突，出現(xiàn)利益糾紛。 　　4、在執(zhí)法理念方面，受各自法律政策的影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)與公安機(jī)關(guān)在處

8、理涉稅犯罪的態(tài)度、立場(chǎng)上存在差異。稅務(wù)機(jī)關(guān)多以維護(hù)、促進(jìn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展為執(zhí)法原則，在可能的情況下，工作中盡量以促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局為重；而公安機(jī)關(guān)則是以維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序?yàn)閳?zhí)法原則，最大限度地打擊、預(yù)防犯罪。由于兩種不同執(zhí)法理念的存在，在對(duì)待、處理涉稅犯罪行為時(shí)，不可避免地出現(xiàn)思想不統(tǒng)一、意見(jiàn)分歧的現(xiàn)象。 　　5、在監(jiān)督制約方面，由于立法和機(jī)構(gòu)問(wèn)題，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)處理涉稅犯罪的行為監(jiān)督制約尚不到位。涉稅犯罪案件的案源大部分來(lái)自稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)稽查，公安機(jī)關(guān)對(duì)行政執(zhí)法領(lǐng)域涉嫌犯罪案件的監(jiān)督缺乏信息來(lái)源，應(yīng)當(dāng)移送的案件線索是否移交無(wú)從得知，因而無(wú)法實(shí)現(xiàn)真正監(jiān)督。雖然《稅收征收管理法

9、》規(guī)定“涉嫌犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。稅務(wù)人員徇私舞弊，對(duì)依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的不移交，情節(jié)嚴(yán)重的，依法追究刑事責(zé)任”，但實(shí)際卻無(wú)具體的操作細(xì)則，更無(wú)相應(yīng)的罰責(zé)配套措施。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)將涉稅犯罪案件移交公安機(jī)關(guān)后，公安機(jī)關(guān)進(jìn)行何種處理也缺少相應(yīng)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督。此外，由于監(jiān)督制約的不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)的個(gè)別害群之馬與涉嫌涉稅犯罪的企業(yè)或個(gè)人有著利益關(guān)系，或自身不廉潔，因而存在以權(quán)謀私、徇私舞弊情況，使涉稅犯罪行為得不到及時(shí)、有效打擊。 　　三、對(duì)提高涉稅犯罪案件偵查中稅警協(xié)作質(zhì)量的建議 　　1、調(diào)整機(jī)構(gòu)設(shè)置，是解決稅警協(xié)作問(wèn)題的根本途徑。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)關(guān)

10、于建立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)的呼聲很高，但從目前的可行性與現(xiàn)實(shí)性來(lái)說(shuō)，暫時(shí)尚不具備條件。但可以效仿我國(guó)海關(guān)部門(mén)在內(nèi)部設(shè)立專(zhuān)門(mén)偵查走私犯罪的緝私警察機(jī)構(gòu)的做法，在稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部相應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)偵查涉稅犯罪的警察機(jī)構(gòu)，行使偵查、拘留、執(zhí)行逮捕及預(yù)審等職能，從而徹底解決協(xié)作帶來(lái)的問(wèn)題，并能極大地提高對(duì)涉稅犯罪案件的偵破效率和打擊力度。 　　另一種方法是在稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部，建立由稅稽部門(mén)工作人員和公安機(jī)關(guān)的經(jīng)偵部門(mén)工作人員共同組成的涉稅犯罪偵查聯(lián)合辦公室，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)搜集、受理來(lái)自稅務(wù)機(jī)關(guān)或公安機(jī)關(guān)的涉稅犯罪案源，并相應(yīng)開(kāi)展偵查工作。 　　2、完善法律法規(guī)，是解決稅警協(xié)作問(wèn)題的根本保證。稅警協(xié)作問(wèn)題的存在，

11、很大程度上與我國(guó)司法制度建設(shè)的滯后密切相關(guān)。我國(guó)應(yīng)加快稅收立法的步伐，盡快制定并頒布《中華人民共和國(guó)稅收基本法》，用以協(xié)調(diào)指導(dǎo)相關(guān)法律法規(guī)、各相關(guān)部門(mén)及工作程序等方面的關(guān)系。例如，根據(jù)現(xiàn)行的《稅收征收管理法》，涉稅犯罪案件的處理程序一般是行政處罰在前，刑事處罰在后，實(shí)踐中常常出現(xiàn)偵查時(shí)機(jī)被錯(cuò)過(guò)或多重處罰的情況。因此，可以通過(guò)法律法規(guī)的修改，將其調(diào)整為刑罰處罰優(yōu)先，不重復(fù)處罰；對(duì)偵查之后，不構(gòu)成犯罪的，再予以行政處罰。 　3、規(guī)范工作程序，明確各自應(yīng)履行的職責(zé)和義務(wù)。職責(zé)明確，才能保持協(xié)作暢通。事實(shí)證明，工作程序的不規(guī)范、職責(zé)和義務(wù)的不明晰是導(dǎo)致稅警協(xié)作不密切，出現(xiàn)推諉扯皮的重要原

12、因。在法律法規(guī)的建設(shè)中，應(yīng)著重解決這個(gè)問(wèn)題。如應(yīng)建立涉稅案件反饋、備案、行政復(fù)議和責(zé)任倒查追究等制度。不論是來(lái)自稅務(wù)機(jī)關(guān)的案源還是來(lái)自公安機(jī)關(guān)的案源，只要立案?jìng)刹槎紤?yīng)進(jìn)行備案，且公安機(jī)關(guān)要及時(shí)把案件審查處理結(jié)果反饋給稅務(wù)機(jī)關(guān)；如稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公安機(jī)關(guān)的處理有異議，可以要求復(fù)議，甚至提請(qǐng)檢察機(jī)關(guān)介入；只要法律手續(xù)完備，不論哪一方提出協(xié)助請(qǐng)求，另一方都應(yīng)積極履行協(xié)助義務(wù)。因不履行義務(wù)而產(chǎn)生后果的，由相應(yīng)具體的罰責(zé)措施予以懲處。 　　4、加強(qiáng)溝通聯(lián)系，搭建信息平臺(tái)，提高協(xié)作效率。稅務(wù)機(jī)關(guān)與公安機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)部門(mén)間的溝通交流，定期或不定期召開(kāi)業(yè)務(wù)交流會(huì)，增進(jìn)部門(mén)間的了解，熟悉對(duì)方的業(yè)務(wù)或工作程序，統(tǒng)一辦案思想，加強(qiáng)彼此間的理解與信任。 　　兩機(jī)關(guān)應(yīng)著力搭建信息平臺(tái)，充分利用與整合稅務(wù)機(jī)關(guān)的金稅工程和公安機(jī)關(guān)的經(jīng)偵信息平臺(tái)。通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建立信息交換渠道，實(shí)現(xiàn)相互之間的信息資源共享，便捷涉稅案件的移送等環(huán)節(jié)，增強(qiáng)案件處理的透明度，從而提高辦案質(zhì)量和效率。 7