稅收國(guó)民待遇與我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的研究(1)

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1、稅收國(guó)民待遇與我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的研究(1) [摘要]涉外稅收優(yōu)惠政策在一定程度上影響了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)有的涉外稅收優(yōu)惠政策按“經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)、其他特定地區(qū)、內(nèi)地一般地區(qū)”的層次實(shí)施不同的優(yōu)惠，使資金流向東部和沿海地區(qū)，進(jìn)一步加大了東西部的差距，限制了生產(chǎn)要素的有效配置。同時(shí)，由于鼓勵(lì)外資投入重點(diǎn)行業(yè)和高科技項(xiàng)目導(dǎo)向比較簡(jiǎn)單，形成了不合理的投資結(jié)構(gòu)，違背了我國(guó)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策。涉外稅收優(yōu)惠政策影響公平、規(guī)范的稅收環(huán)境形成。我國(guó)現(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠政策，在對(duì)不同的納稅人征稅時(shí)，給予不同等的稅收待遇，從而造成不同的納稅人在相同條件下稅

2、收負(fù)擔(dān)不一致，這種政策所產(chǎn)生稅收歧視的結(jié)果，必然一方面使民族企業(yè)的發(fā)展受到抑制，尤其影響我國(guó)國(guó)有企業(yè)的改造和調(diào)整，不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)；另一方面也與WTO的非歧視原則相背離，不利于形成公平、規(guī)范的稅收環(huán)境?！　∫?、對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的基本狀況?！　。ㄒ唬┪覈?guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的基本狀況?！　∥覈?guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策是在上個(gè)世紀(jì)80年代初期確立的。80年代初期，我國(guó)制定了對(duì)外開(kāi)放的治國(guó)策略，同時(shí)為了引進(jìn)外資，在涉外稅收上制定了以全面優(yōu)惠為主要特征的政策。其主要內(nèi)容是在維護(hù)國(guó)家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益的前提下，對(duì)外資企業(yè)貫徹稅收從輕、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡(jiǎn)的政策精神，旨在促進(jìn)當(dāng)時(shí)在我國(guó)還基本上處于空白的涉外經(jīng)濟(jì)快速

3、發(fā)展起來(lái)。在這種政策指導(dǎo)下，我國(guó)建立起與國(guó)內(nèi)稅收有別的單獨(dú)涉外稅收制度體系。同時(shí)對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)施了諸多稅收優(yōu)惠，如降低稅率、定期減免、再投資退稅、對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)的優(yōu)惠等等。對(duì)內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要側(cè)重于社會(huì)福利、勞動(dòng)就業(yè)、貧窮地區(qū)等方面，項(xiàng)目較少，優(yōu)惠力度較少。實(shí)踐證明，在我國(guó)改革開(kāi)放初期，以涉外稅收優(yōu)惠為指導(dǎo)思想的稅收優(yōu)惠政策的選擇是基本正確的，它對(duì)吸引外資、促進(jìn)改革開(kāi)放起到了一定的作用。但近幾年，隨著客觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和變化，越來(lái)越暴露出以涉外稅收優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策以及在此基礎(chǔ)上建立起來(lái)的涉外稅收制度存在諸多問(wèn)題?！　。ǘ┈F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策在違背“稅收國(guó)民待遇”原則的同時(shí)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影

4、響?！　∩嫱舛愂諆?yōu)惠政策是以我國(guó)即期財(cái)政收入損失為代價(jià)的。涉外稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，雖然從長(zhǎng)遠(yuǎn)看可以培養(yǎng)稅源，但這是以犧牲一部分即期稅收利益為代價(jià)，而且并不意味著這種犧牲越多越能換來(lái)更多的外國(guó)資本的投入和先進(jìn)技術(shù)的引進(jìn)。因?yàn)橐环矫鎯H靠稅收優(yōu)惠而不是靠改善投資環(huán)境，必然會(huì)造成外國(guó)資本流動(dòng)性大，投機(jī)性強(qiáng)，長(zhǎng)期投資和直接投資少。另一方面，涉外稅收優(yōu)惠政策過(guò)多過(guò)濫，也為外商投資者和本國(guó)投資者避稅提供了可乘之機(jī)，造成稅源大量流失。因此，涉外稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施使我們付出了很高的成本，但沒(méi)有收到預(yù)期的效益?！　∩嫱舛愂諆?yōu)惠政策在一定程度上影響了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)有的涉外稅收優(yōu)惠政策按“經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技

5、術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)、其他特定地區(qū)、內(nèi)地一般地區(qū)”的層次實(shí)施不同的優(yōu)惠，使資金流向東部和沿海地區(qū)，進(jìn)一步加大了東西部的差距，限制了生產(chǎn)要素的有效配置。同時(shí)，由于鼓勵(lì)外資投入重點(diǎn)行業(yè)和高科技項(xiàng)目導(dǎo)向比較簡(jiǎn)單，形成了不合理的投資結(jié)構(gòu)，違背了我國(guó)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策。　　涉外稅收優(yōu)惠政策影響公平、規(guī)范的稅收環(huán)境形成。我國(guó)現(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠政策，在對(duì)不同的納稅人征稅時(shí)，給予不同等的稅收待遇，從而造成不同的納稅人在相同條件下稅收負(fù)擔(dān)不一致，這種政策所產(chǎn)生稅收歧視的結(jié)果，必然一方面使民族企業(yè)的發(fā)展受到抑制，尤其影響我國(guó)國(guó)有企業(yè)的改造和調(diào)整，不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)；另一方面也與WTO的非歧視原則相背離，不利于形成公平、

6、規(guī)范的稅收環(huán)境。　　涉外稅收優(yōu)惠政策對(duì)投資所帶來(lái)的正效應(yīng)隨著時(shí)間的推移呈緩慢遞減的趨勢(shì)。任何一項(xiàng)政策實(shí)施中的效應(yīng)都會(huì)隨時(shí)間而發(fā)生變化。涉外稅收優(yōu)惠政策所帶來(lái)的正效應(yīng)隨著時(shí)間的推移呈緩慢遞減的趨勢(shì)。其主要原因?yàn)椋和馍淘诖箨懲顿Y的動(dòng)機(jī)正逐步轉(zhuǎn)變，早期外商到大陸投資主要?jiǎng)訖C(jī)是利用大陸廉價(jià)勞動(dòng)力和土地資源以及眾多的稅收優(yōu)惠，從而降低生產(chǎn)成本，屬于“利用型外資”。而隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和國(guó)內(nèi)改革開(kāi)放的深入，吸引外資的重點(diǎn)已轉(zhuǎn)移到具有生機(jī)和發(fā)展前景的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，對(duì)于具有戰(zhàn)略性投資目標(biāo)與方向，處于高科技領(lǐng)域的跨國(guó)公司來(lái)說(shuō)，稅收優(yōu)惠的吸引作用是有限的，外國(guó)投資者們更注重的是總體投資環(huán)境的完備。　　二、稅收優(yōu)惠政策

7、調(diào)整合理取向是稅收國(guó)民待遇　　中共中央在“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議中提出，積極合理有效地利用外資，把重點(diǎn)放到提高成效和水平上來(lái)，對(duì)外商投資企業(yè)逐步實(shí)行國(guó)民待遇，規(guī)范稅制，公平稅負(fù)，為中外企業(yè)創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)條件。這對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整確定了方向和目標(biāo)，也就是說(shuō)，在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，我們必須按照國(guó)民待遇原則來(lái)調(diào)整我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策。國(guó)民待遇原則在稅收政策上的體現(xiàn)，就是一個(gè)國(guó)家應(yīng)給予外國(guó)投資者和本國(guó)投資者同等的稅收待遇?！　。ㄒ唬?shí)行稅收國(guó)民待遇的必要性?！　?shí)行稅收國(guó)民待遇是維護(hù)國(guó)家主權(quán)的需要。稅收超國(guó)民待遇，即在引資中給予外國(guó)投資者大量稅收優(yōu)惠，由于雙重征稅的解決往往采用抵免法，導(dǎo)致享受稅收優(yōu)惠的是投資者國(guó)籍政府，而非投資者。這一方面喪失稅收優(yōu)惠的利益激勵(lì)作用的吸引力，另一方面由于一些企業(yè)利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行避稅、偷稅造成稅源流失，國(guó)家主權(quán)受到侵害。因此，從維護(hù)國(guó)家權(quán)益和保護(hù)財(cái)政收入的角度出發(fā)，必須對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行稅收國(guó)民待遇。　　實(shí)行稅收國(guó)民待遇是創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的需要。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，為使商品生產(chǎn)者在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中優(yōu)勝劣汰，就必須要?jiǎng)?chuàng)造公平的環(huán)境。而市場(chǎng)環(huán)境的公平，最主要的就是稅負(fù)公平。因此，為了維護(hù)本國(guó)企業(yè)的發(fā)展，創(chuàng)造公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，必須對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行稅收國(guó)民待遇。共2頁(yè): 1 [2] 下一頁(yè) 論文出處(作者):新中國(guó)農(nóng)業(yè)稅制度的發(fā)展