《成本會(huì)計(jì)學(xué)》PPT課件

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1、成本會(huì)計(jì)學(xué) 課件輔導(dǎo),授課教師:趙云英 電話:2380299 Email:,第三章要素費(fèi)用的核算 第一節(jié) 材料費(fèi)用的核算 第二節(jié) 工資費(fèi)用的核算 第三節(jié) 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的核算 第四節(jié)折舊費(fèi)用的核算 第五節(jié) 利息費(fèi)用、稅金和其他費(fèi) 用的核算,第一節(jié) 材料費(fèi)用的核算 一、材料的分類 二、原材料費(fèi)用分配的核算 三、原材料費(fèi)用的歸集 四、燃料費(fèi)用分配的核算 五、低值易耗品攤銷的核算,一、材料的分類,1、材料按其在生產(chǎn)中的用途，可分為： 原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。 2、相應(yīng)帳戶的設(shè)置 “原材料”、“包裝物”、 “低值易耗品”、“燃料”帳戶

2、。,二、原材料費(fèi)用分配的核算 1、分配原則： 構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體并能直接確定歸屬對(duì)象的材料費(fèi)，應(yīng)直接計(jì)入各產(chǎn)品成本的“直接材料”成本項(xiàng)目；對(duì)于幾種產(chǎn)品共同耗費(fèi)的間接材料費(fèi)，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各產(chǎn)品成本的“直接材料”成本項(xiàng)目。 2、材料費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的類型 定額消耗量比例、系數(shù)比例、產(chǎn)品產(chǎn)量比例、重量比例、體積比例等。,2、材料費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的類型,,兩種方法,,定額消耗量比例分配法,定額費(fèi)用比例分配法,應(yīng)區(qū)分的概念,消耗定額：是單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量限額。 定額消耗量：是指一定產(chǎn)量下按照消耗定額計(jì)算的可以消耗的數(shù)量。 費(fèi)用定額和定額費(fèi)用是消耗定額和定額消耗量的貨幣表現(xiàn)。,按材料定額消耗量比

3、例分配材料費(fèi)用的計(jì)算公式如下：,1、某種產(chǎn)品材料定額消耗量該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗定額 材料實(shí)際總消耗量2、材料消耗量分配率材料定額消耗量 3、某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量該種產(chǎn)品的材料定額消耗量材料消耗量分配率 4、某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量材料單價(jià),按各種材料的定額費(fèi)用的比例分配材料實(shí)際費(fèi)用的計(jì)算公式如下：,1、某種產(chǎn)品某種材料定額費(fèi)用該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品該種材料費(fèi)用定額 各種材料實(shí)際費(fèi)用總額2、材料費(fèi)用分配率各種產(chǎn)品各種材料定額費(fèi)用之和 3、某種產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用該種產(chǎn)品各種材料定額費(fèi)用之和材料費(fèi)用分配率,某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材

4、料1200公斤，每公斤4元。甲產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為140件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤；乙產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為80件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為5.5 公斤。試計(jì)算分配甲、乙產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)。,答案： 方法一： 甲產(chǎn)品材料定額消耗量140 4560（公斤） 乙產(chǎn)品材料定額消耗量80 5.5 440（公斤） 材料消耗量分配率1200（560440）1.2 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量5601.2672（公斤） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量4401.2528（公斤） 合計(jì) 1200（公斤） 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用67242688（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用52842112（元） 合計(jì)

5、4800（元）,方法二： 甲產(chǎn)品材料定額消耗量140 4560（公斤） 乙產(chǎn)品材料定額消耗量80 5.5 =440（公斤） 材料費(fèi)用分配率（12004）（560440）4.8 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 5604.8 2688（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 4404.8 2112（元） 合計(jì) 4800（元）,三、原材料費(fèi)用的歸集 (1) 在實(shí)際工作中，材料費(fèi)用的分配是通過(guò)編制材料費(fèi)用分配表進(jìn)行的。 (2) 帳務(wù)處理 ： 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總帳；用于輔助生產(chǎn)的原材料費(fèi)用， 應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總帳；基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入

6、“制造費(fèi)用”總帳；廠部管理耗用的原材料費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”帳戶；產(chǎn)品銷售耗用的原材料費(fèi)用，記入“銷售費(fèi)用”帳戶。,三、原材料費(fèi)用的歸集,借：基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)成本 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料,四、燃料費(fèi)用分配的核算 1、其程序和方法與材料費(fèi)用分配基本相同。 在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下，產(chǎn)品成本應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目。 2、在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，產(chǎn)品成本無(wú)需單獨(dú)設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，應(yīng)將燃料費(fèi)用直接記入“直接材料”成本項(xiàng)目；燃料費(fèi)用分配可在材料費(fèi)用分配表中加以反映。,四、燃料費(fèi)用分配的核算,借：基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)成本

7、營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：燃料,五、低值易耗品攤銷的核算,低值易耗品定義：指使用年限在一年以內(nèi)，或單位價(jià)值在2000元以下，并在使用過(guò)程中保持原有事物形態(tài)的各種有形資產(chǎn)。 低值易耗品的攤銷方法有三種： 一次攤銷法 分次攤銷法 五五攤銷法,1一次攤銷法 適于單位價(jià)值較低、使用期限較短的低值易耗品,帳務(wù)處理： 采用這種方法，在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，就將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入當(dāng)月成本、費(fèi)用， 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用等賬戶 貸：低值易耗品,帳務(wù)處理：,,在低值易耗品報(bào)廢時(shí)，應(yīng)將報(bào)廢的殘料價(jià)值，沖減有關(guān)的成本、費(fèi)用。 借：原材料 貸：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用等賬戶,某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批

8、，計(jì)劃成本為600元，另有一批生產(chǎn)工具在該月報(bào)廢，殘料入庫(kù)作價(jià)30元。試作出必要的會(huì)計(jì)分錄。,答案： 領(lǐng)用生產(chǎn)工具， 借：制造費(fèi)用 600 貸：低值易耗品 600 報(bào)廢生產(chǎn)工具殘料入庫(kù)， 借：原材料 40 貸：制造費(fèi)用 40,2分次攤銷法 適于單位價(jià)值較高、使用期限較長(zhǎng)的低值易耗品,2分次攤銷法 特點(diǎn)：低值易耗品的價(jià)值按其使用期限分月攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。 攤銷期限在一年以內(nèi)的，轉(zhuǎn)作“待攤費(fèi)用”，分月攤銷； 攤銷期限在一年以上的，轉(zhuǎn)作“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”，分月攤銷。,帳務(wù)處理：,領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，應(yīng)作如下分錄： 借：待攤費(fèi)用(長(zhǎng)期待攤費(fèi)用) 貸：低值易耗品 分月攤

9、銷應(yīng)作如下分錄： 借:制造費(fèi)用(管理費(fèi)用) 貸：待攤費(fèi)用(長(zhǎng)期待攤費(fèi)用),報(bào)廢低值易耗品時(shí)，收回殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)的成本費(fèi)用，應(yīng)作如下分錄： 借：原材料 貸：制造費(fèi)用(管理費(fèi)用) 例題 書P24,企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用專業(yè)工具一批，計(jì)劃成本為36000元，該批低值易耗品在兩年內(nèi)分月平均攤銷。,答案： 領(lǐng)用時(shí)， 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（或遞延資產(chǎn)） 36000 貸：低值易耗品 36000 分月攤銷時(shí)， 借：制造費(fèi)用 1500 【3600024】 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（或遞延資產(chǎn)） 1500,第二節(jié) 工資費(fèi)用的核算 一、工資總額的組成 二、工資的計(jì)算 三、工資費(fèi)用分配的

10、核算 四、計(jì)提職工福利費(fèi)的核算,一、工資總額的組成（六個(gè)部分組成）,（一）計(jì)時(shí)工資 （書P27） 按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。工資標(biāo)準(zhǔn)是指每一職工在單位時(shí)間內(nèi)應(yīng)得的工資額。 （二）計(jì)件工資 按職工所完成的工作量和計(jì)件單價(jià)計(jì)算支付的勞動(dòng)報(bào)酬。分個(gè)人計(jì)件和集體計(jì)件。,,（三）獎(jiǎng)金 支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬。 （四）津貼和補(bǔ)貼 為補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其它特殊原因支付給職工的津貼，以及物價(jià)補(bǔ)貼。 （五）加班加點(diǎn)工資 （六）特殊情況下支付的工資,二、工資的計(jì)算 （一）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算(例P28) 年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、鐘點(diǎn)工資制。,月

11、薪制下計(jì)時(shí)工資計(jì)算的兩種方法： 按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法） 某職工本月應(yīng)得工資該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資（事假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資）-（病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資 （1病假扣款率) 按出勤天數(shù)直接計(jì)算 （加法） 某職工本月應(yīng)得工資 該職工本月出勤天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資病假扣款率, 日標(biāo)準(zhǔn)工資的計(jì)算方法： 按30天算日工資率： 日標(biāo)準(zhǔn)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資30 按20. 92天算日工資率： 日標(biāo)準(zhǔn)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資 20. 92其中，20. 92（3651041012 ,例：某企業(yè)某工人的月工資標(biāo)準(zhǔn)為840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天。根據(jù)該工人的工齡，

12、其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90計(jì)算。該工人病假和事假期間沒(méi)有節(jié)假日。試計(jì)算該工人本月應(yīng)得工資。,答案： （1）按30天計(jì)算日工資率 日工資率8403028（元 按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法） 某職工本月應(yīng)得工資該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資（事假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資）（病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資 （1病假扣款率) ）840428228（190）8401125.6722.4(元) ,按出勤天數(shù)直接計(jì)算（加法） 某職工本月應(yīng)得工資 該職工本月出勤天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資+病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資病假扣款率28（1510）2289070050.4750.4 (元),（2）按20.92天計(jì)算日工資標(biāo)準(zhǔn)： 日工資標(biāo)準(zhǔn)840

13、20.92 40.15（元） 按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法）： 某職工本月應(yīng)得工資 840440.152 40.15 （1-90%）671.37(元) 按出勤天數(shù)直接計(jì)算（加法） 某職工本月應(yīng)得工資 1540.15240.1590%674.52(元),（二）計(jì)件工資的計(jì)算,（1）個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算 方法一： 應(yīng)付計(jì)件工資（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)） 這里的產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量料廢品數(shù)量 料廢品：非工人本人過(guò)失造成的不合格產(chǎn)品，應(yīng)計(jì)算并支付工資。 工廢品：由于本人過(guò)失造成的不合格產(chǎn)品，不計(jì)算、支付工資。 某種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的

14、工時(shí)定額該級(jí)工人小時(shí)工資率,,,方法二： 應(yīng)付計(jì)件工資某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時(shí)之和該工人小時(shí)工資率,例：甲乙兩種產(chǎn)品都應(yīng)由8級(jí)工人加工。甲產(chǎn)品單件工時(shí)定額為30分鐘，乙產(chǎn)品單件工時(shí)定額為45分鐘。8級(jí)工人的小時(shí)工資率為2元。某8級(jí)工人加工甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品400件。試計(jì)算其計(jì)件工資。,答案： 方法一： 應(yīng)付計(jì)件工資（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)） 甲產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時(shí)定額該級(jí)工人小時(shí)工資率306021（元） 乙產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)456021.5 （元） 應(yīng)付計(jì)件工資=50014001.51100 （元）,方法二： 應(yīng)付計(jì)件工資某工人本月生產(chǎn)各

15、種產(chǎn)品定額工時(shí)之和該工人小時(shí)工資率 （50030604004560）2 1100（元）,（2）集體計(jì)件工資的計(jì)算 按生產(chǎn)小組等集體計(jì)件工資的計(jì)算方法與個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算基本相同。 集體計(jì)件工資還需在集體內(nèi)部各工人之間進(jìn)行分配，一般應(yīng)以每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)的乘積為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。,例：某生產(chǎn)小組集體完成若干生產(chǎn)任務(wù)，按一般計(jì)件工資的計(jì)算方法算出并取得集體工資50000元。 該小組由3個(gè)不同等級(jí)的工人組成，每人的姓名、等級(jí)、日工資率、出勤天數(shù)資料如下。,試以日工資率和出勤日數(shù)計(jì)算的工資額為分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算每個(gè)工人應(yīng)得的工資。,答案如下表：,三、工資費(fèi)用分配的核算,1、工資費(fèi)用分配的依據(jù)：

16、工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表。 表中含應(yīng)付工資總額、代發(fā)款項(xiàng)、代扣款項(xiàng)、實(shí)發(fā)金額資料。,2、工資費(fèi)用分配的帳務(wù)處理,借：基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 應(yīng)付福利費(fèi) 貸：應(yīng)付工資 例P31,3、分配方法 生產(chǎn)工人工資中的計(jì)件工資，屬直接計(jì)人費(fèi)用 計(jì)時(shí)工資及其他工資一般屬間接計(jì)人費(fèi)用，應(yīng)在各受益產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí) （實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí)） 分配公式： 生產(chǎn)工人工資分配率生產(chǎn)工人工資總額各產(chǎn)品實(shí)際（定額）工時(shí)之和 各種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資額各產(chǎn)品實(shí)際（定額）工時(shí)分配率,例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計(jì)時(shí)工資共

17、計(jì)58000元，甲產(chǎn)品完工1000件，乙產(chǎn)品完工400件，丙產(chǎn)品完工450件，單件產(chǎn)品工時(shí)定額：甲產(chǎn)品1小時(shí)，乙產(chǎn)品2.5小時(shí)，丙產(chǎn)品2小時(shí)。試計(jì)算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用。,答案： 甲產(chǎn)品定額總工時(shí)100011000（小時(shí)） 乙產(chǎn)品定額總工時(shí)4002.51000（小時(shí)） 丙產(chǎn)品定額總工時(shí)4502900 （小時(shí)） 生產(chǎn)工人工資分配率58000290020 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)20100020000（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)201000 20000（元） 丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)2090018000（元）,4、工資費(fèi)用分配表（P31 ） 應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表等有關(guān)資料編制。,

18、四、計(jì)提職工福利費(fèi)的核算,企業(yè)應(yīng)按職工工資總額的14計(jì)算，提取應(yīng)付福利費(fèi)。 帳務(wù)處理： 可比照工資費(fèi)，但醫(yī)務(wù)及福利人員計(jì)提的福利費(fèi)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。 職工福利費(fèi)分配表。(P32) 一般與工資費(fèi)分配表合并編制。,帳務(wù)處理,借：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 在建工程 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 例P32,第三節(jié) 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的核算 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)包括外購(gòu)電力費(fèi)、蒸汽費(fèi)等。 付款時(shí)，一般借記“應(yīng)付帳款”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。,為什么不借記成本費(fèi)用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶? 原因：外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的電費(fèi)是5月20日6月

19、20日期間所耗電費(fèi)，而6月份的實(shí)際電力耗費(fèi)只有到6月末才能計(jì)算分配，二者金額往往不一致。此種帳務(wù)處理是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求。,2、帳務(wù)處理,應(yīng)按外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的用途，將其費(fèi)用計(jì)人相應(yīng)的成本、費(fèi)用帳戶： 產(chǎn)品生產(chǎn)用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“基本生產(chǎn)成本”帳戶； 輔助生產(chǎn)用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“輔助生產(chǎn)成本”帳戶； 車間管理用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”帳戶； 廠部管理用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”帳戶； 貸記“應(yīng)付帳款”（或銀行存款）帳戶。 例P34,第四節(jié)折舊費(fèi)用的核算,（一）折舊的計(jì)算方法 我國(guó)目前采用的折舊計(jì)算方法，主要是使用年限法和工作量(或工作時(shí)數(shù))法。此外，我國(guó)會(huì)計(jì)制度還允許采用雙倍余額遞減法、年數(shù)

20、總和法等加速折舊法。,注意,應(yīng)注意的是：固定資產(chǎn)每月折舊額按月初固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計(jì)算。即月份內(nèi)開(kāi)始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)算折舊，從下月起計(jì)算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)算折舊，從下月起停止計(jì)算折舊。,折舊的計(jì)提范圍,折舊的計(jì)提范圍，未使用和不需要的固定資產(chǎn)，以及以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)(不是自有固定資產(chǎn))不計(jì)算折舊；房屋和建筑物由于有自然損耗，不論使用與否都應(yīng)計(jì)算折舊，已經(jīng)計(jì)足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)算折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)計(jì)折舊，其未計(jì)足折舊的凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。,（二）折舊費(fèi)用分配的核算,折舊費(fèi)用的分配一般通過(guò)編制折舊費(fèi)用分配表進(jìn)行。折舊費(fèi)用

21、一般應(yīng)按固定資產(chǎn)使用的車間、部門分別記入“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等帳戶。折舊總額應(yīng)記入“累計(jì)折舊”帳戶的貸方。 借：制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊,第五節(jié) 利息費(fèi)用、稅金和 其他費(fèi)用的核算,（一）利息的核算 利息費(fèi)用是財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。利息費(fèi)用一般按季結(jié)算支付。季內(nèi)各月應(yīng)付的利息，應(yīng)分月進(jìn)行預(yù)提，并于季末實(shí)際支付時(shí)沖減預(yù)提費(fèi)用。實(shí)際費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的差額，調(diào)整計(jì)入季末月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用。,每月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)， 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用 季末實(shí)際支付全季利息費(fèi)用時(shí)， 借：預(yù)提費(fèi)用 貸：銀行存款 利息費(fèi)用如果數(shù)額不大，為簡(jiǎn)化核算工作，可不作為預(yù)提費(fèi)用處理，應(yīng)在季末實(shí)際支

22、付時(shí)全部計(jì)入當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用。即于支付時(shí)直接借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。,（二）稅金的核算 稅金是管理費(fèi)用的組成部分，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。 1、印花稅的核算 印花稅的核算不必通過(guò)“應(yīng)交稅金”帳戶進(jìn)行，可于交納時(shí)直接計(jì)入管理費(fèi)用。即 交納時(shí)， 借：管理費(fèi)用印花稅 貸：銀行存款,如果印花稅票是一次購(gòu)買，分月使用，而且金額較大，也可作為待攤費(fèi)用處理。即 支付時(shí)， 借：待攤費(fèi)用 貸：銀行存款 分月攤銷時(shí)， 借：管理費(fèi)用 貸：待攤費(fèi)用,2、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅的核算 房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅的核算需通過(guò)“應(yīng)交稅金”帳戶進(jìn)行。需要預(yù)先計(jì)算應(yīng)交金

23、額，然后交納。即 計(jì)算應(yīng)交稅金時(shí)， 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅金 交納時(shí)， 借：應(yīng)交稅金 貸：銀行存款,（三）其他費(fèi)用的核算（略） 其他費(fèi)用是指除了前面所述各要素以外的費(fèi)用、包括郵電費(fèi)、租賃費(fèi)、印刷費(fèi)、圖書資料報(bào)刊辦公用品訂購(gòu)費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、排污費(fèi)、差旅費(fèi)、誤餐補(bǔ)助費(fèi)、交通費(fèi)補(bǔ)貼、保險(xiǎn)費(fèi)、職工技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)等。這些費(fèi)用應(yīng)按照發(fā)生的車間、部門和用途，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”等賬戶。貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等賬戶。,第四章 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算 一、待攤費(fèi)用的核算 1、待攤費(fèi)用的概念及特點(diǎn) 待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的攤銷期在一年以內(nèi)（

24、包括一年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)等。 待攤費(fèi)用的特點(diǎn)是支付在前，攤配在后,2、待攤費(fèi)用支付與攤銷的帳務(wù)處理 企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)， 借:待攤費(fèi)用 貸:銀行存款等帳戶； 按受益期分期攤銷時(shí)， 借:制造費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用等帳戶 貸:待攤費(fèi)用,期末“待攤費(fèi)用” 戶為借方余額反 映的是企業(yè)各種 已經(jīng)支出但尚未 攤銷的費(fèi)用。,應(yīng)注意的是：超過(guò)一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理費(fèi)支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”帳戶核算。,二、預(yù)提費(fèi)用的核算 1、預(yù)提費(fèi)用的概念及特點(diǎn) 預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。 預(yù)提費(fèi)用的特點(diǎn)是預(yù)提在先，支付在后,2、預(yù)提費(fèi)用預(yù)提及支付的帳務(wù)處理 企業(yè)按規(guī)定預(yù)提計(jì)入本期 成本、費(fèi)用時(shí)， 實(shí)際支付時(shí)， 借:制造費(fèi)用 借：預(yù)提費(fèi)用 輔助生產(chǎn)成本 ， 貸：銀行存款 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用等帳戶 貸:預(yù)提費(fèi)用,若實(shí)際發(fā)生的支出 大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù) 額，應(yīng)視同待攤費(fèi) 用，分期攤?cè)氤杀尽?“預(yù)提費(fèi)用”帳戶期末貸方余額反映的是企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用； 期末若為借方余額，反映的是企業(yè)實(shí)際支付的費(fèi)用大于預(yù)提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費(fèi)用。,