《成本會計學》第八章.ppt

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1、第8章 其他行業(yè) 成本核算,第8章 其他行業(yè)成本核算,農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算 物流企業(yè)成本核算 建筑施工企業(yè)成本核算,8.1 農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算,生物資產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的成本計算對象和成本計算期 農(nóng)作物的成本項目和費用界限 農(nóng)作物成本的歸集和分配 農(nóng)產(chǎn)品成本的計算,8.1.1 生物資產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品,生物資產(chǎn)是有生命的動物或植物。 狹義的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)對象是有生命的植物。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)最根本的特點是將植物的自然再生產(chǎn)過程與人類的經(jīng)濟再生產(chǎn)過程結(jié)合在一起，生產(chǎn)出人類賴以生存的糧食、油料、蔬菜等基本生活資料。 農(nóng)產(chǎn)品在收獲之前附著于生物資產(chǎn)，從收獲時開始離開生物資產(chǎn)這一母體。,8.1.1 生物資產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品,與農(nóng)產(chǎn)品相

2、關(guān)的生物資產(chǎn)包括消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。 消耗性生物資產(chǎn)通常是一次性產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品，在收獲農(nóng)產(chǎn)品后該資產(chǎn)就不復存在。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)能夠在生產(chǎn)經(jīng)營中長期、反復使用，在產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品后該資產(chǎn)仍然保留，并可以在未來期間繼續(xù)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)通常要生長到一定階段才開始具備生產(chǎn)能力。根據(jù)其是否具備生產(chǎn)能力，可以將生物資產(chǎn)劃分為未成熟和成熟兩類。,8.1.2 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的成本計算對象 和成本計算期,1. 成本計算對象：農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)主要以每種作物為成本計算對象，對次要作物可以每類作物為成本計算對象。對不同收獲期的同一種作物必須分別核算。 2. 成本計算期：農(nóng)業(yè)企業(yè)一般一年計算一次成本，以適應農(nóng)業(yè)

3、企業(yè)的生產(chǎn)周期較長、收獲期比較集中、在年度中各項費用的發(fā)生不均勻等生產(chǎn)特點。,8.1.3 農(nóng)作物的成本項目與費用界限,1. 農(nóng)作物的成本項目： 直接材料，指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中直接耗用的自產(chǎn)或外購的種子、種苗、肥料、農(nóng)藥等。 直接人工：指直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的人員的職工薪酬費用。 其他直接費用：指除直接材料、直接人工以外的其他直接支出，包括機械作業(yè)費、灌溉費、田間運輸費等。 間接費用：指分配計入農(nóng)產(chǎn)品成本的間接費用，包括為組織管理生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)單位管理人員的工資福利費、折舊費、水電費、辦公費等。,8.1.3 農(nóng)作物的成本項目與費用界限,2. 農(nóng)作物的費用界限：農(nóng)作物收獲的具體情況不同，其成本費用的終止點的

4、確定也不相同。 糧豆的成本，算至入倉、入庫或能夠銷售為止。 不入庫、入窖的鮮活產(chǎn)品的成本，算至銷售為止；入庫、入窖的鮮活產(chǎn)品的成本，算至入庫、入窖為止。 棉花的成本，算至加工成皮棉為止。 纖維作物、香料作物、人參、啤酒花等的成本，算至纖維等初級產(chǎn)品加工完成為止。 年底尚未脫粒的作物成本，應當包括預提脫粒費用。下年度實際發(fā)生的脫粒費用的差額，由下年度同一作物負擔。,1. 屬于消耗性生物資產(chǎn)的農(nóng)作物成本歸集和分配： 為這類農(nóng)作物生產(chǎn)所發(fā)生的一切費用在“消耗性生物資產(chǎn)”科目的借方歸集。 收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本從“消耗性生物資產(chǎn)”科目的貸方轉(zhuǎn)到“農(nóng)產(chǎn)品”科目的借方。,8.1.4 農(nóng)作物成本的歸集和分配,2.

5、 屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的農(nóng)作物成本歸集和分配： 這類作物在達到預定的生產(chǎn)經(jīng)營目的、能夠連續(xù)生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品之前，所發(fā)生的成本應在“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的借方歸集。 當這類作物達到預定的生產(chǎn)經(jīng)營目的、能夠連續(xù)生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時，其成本從“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的貸方轉(zhuǎn)入“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”的借方。 成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)每年應計提折舊，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目。 在成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)連續(xù)生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品期間，為該農(nóng)作物所發(fā)生的生產(chǎn)費用，記入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目的借方。 農(nóng)產(chǎn)品收獲過程中發(fā)生的費用，也記入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目的借方。 收獲的農(nóng)產(chǎn)品實際成本，從“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”

6、科目的貸方轉(zhuǎn)入“農(nóng)產(chǎn)品”科目的借方。,8.1.4 農(nóng)作物成本的歸集和分配,8.1.5 農(nóng)產(chǎn)品成本的計算,當年生大田作物的農(nóng)產(chǎn)品成本計算 多年生作物的農(nóng)產(chǎn)品成本計算 蔬菜的成本計算,1.當年生大田作物成本計算,當年生大田作物是指作物生長期不超過一年的農(nóng)作物，一般是當年播種、當年收獲，也有少部分作物跨年度收獲。屬于消耗性生物資產(chǎn)。,1.當年生大田作物成本計算,農(nóng)作物在完成生產(chǎn)過程時，一般可以產(chǎn)出主產(chǎn)品和副產(chǎn)品兩種產(chǎn)品，必須將生產(chǎn)費用在兩種產(chǎn)品之間進行分配。分配方法有： 估價法：對副產(chǎn)品按市場價格估價，以此作為副產(chǎn)品成本，生產(chǎn)費用扣除副產(chǎn)品價值就得到主產(chǎn)品成本。 比率法：先求出生產(chǎn)費用實際額與計劃額

7、之比，再分別以主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的計劃成本乘以這一比率，就可計算出主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的實際成本。,2.多年生作物的農(nóng)產(chǎn)品成本計算,多年生作物是指人參、甘蔗、劍麻、胡椒等生長期限長的經(jīng)濟作物，分為連續(xù)培育幾年、一次收獲產(chǎn)品的作物和連續(xù)培育幾年、多次收獲產(chǎn)品的作物。前者屬于消耗性生物資產(chǎn)，后者屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。,2.多年生作物的農(nóng)產(chǎn)品成本計算,一次性收獲的多年生作物，應按各年累計的生產(chǎn)費用計算農(nóng)產(chǎn)品成本。 多次收獲的多年生作物，應按生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在本年計提的折舊額和投產(chǎn)后本年發(fā)生的全部生產(chǎn)費用計算農(nóng)產(chǎn)品成本。,3.蔬菜的成本計算,（1）露地蔬菜栽培的成本計算： 大面積栽培的大宗、主要的蔬菜，可分別計算各

8、種蔬菜的成本。按照蔬菜的品種和規(guī)定的成本項目歸集生產(chǎn)費用；用各種蔬菜的總成本除以各自的實際產(chǎn)量，得到各種蔬菜的單位產(chǎn)量成本。 栽培面積不大的或次要的蔬菜，可以分類合并計算。按照蔬菜類別設置明細賬，分類歸集生產(chǎn)費用，采用計劃成本比率法分別計算各種蔬菜的總成本，進而計算單位產(chǎn)量成本。,3.蔬菜的成本計算,（2）保護地蔬菜栽培的成本計算： 保護地蔬菜栽培就是利用溫床和溫室等防寒設備進行育苗和種植蔬菜。其成本指標，除蔬菜每千克成本外，還有溫床格日（一個溫床格用一天為一個溫床格日）成本和溫室平方米日（溫室中一平方米面積占用一天為一個溫室平方米日）成本。,3.蔬菜的成本計算,（2）保護地蔬菜栽培的成本計算

9、： 能明確區(qū)分是某種蔬菜費用的，直接計入該種蔬菜的成本。若干種蔬菜的共同性費用，如保溫用的材料、燃料、輔助材料等，應按溫床格日數(shù)或溫床平方米日數(shù)進行分配。 當發(fā)生的生產(chǎn)費用合并核算時，可按每溫床格日成本和每溫室平方米日成本來計算各種溫床或溫室蔬菜的成本。,8.2 物流企業(yè)成本核算,物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要特點 運輸成本的核算 包裝成本的核算 倉儲成本的核算 裝卸成本的核算 配送成本的核算,8.2.1 物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要特點,物流行業(yè)是指物品從供應地向接收地的實體流動過程中，根據(jù)實際需要，將運輸、倉儲、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能有機結(jié)合，形成完整的供應鏈，為用戶提供

10、多功能、一體化的綜合性服務的行業(yè)。運輸業(yè)務是物流行業(yè)的核心。,8.2.1 物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要特點,與工業(yè)企業(yè)相比，物流企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具有如下特點： 物流企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營只是使勞動對象發(fā)生位置的改變，并不改變勞動對象的屬性和形態(tài)，不創(chuàng)造新的物質(zhì)產(chǎn)品。 在運輸生產(chǎn)過程中只消耗勞動手段，不消耗勞動對象。 運輸生產(chǎn)和消費同時進行。 運輸生產(chǎn)過程具有流動性、分散性。 各種運輸方式之間的替代性和協(xié)作性比較強。 運輸生產(chǎn)中所需固定資產(chǎn)比重大，流動資產(chǎn)比重小。,8.2.2 運輸成本的核算,運輸成本計算對象、成本計算單位和成本計算期 直接材料的歸集和分配 直接人工的歸集和分配 其他直接費用的歸集和分配 營運間

11、接費用的歸集和分配 單位運輸成本的計算,1.運輸成本計算對象、成本計算單位 和成本計算期,成本計算對象： 通常以不同燃料和不同廠牌的營運車輛所提供的運輸服務作為成本計算對象。以特種大型車、集裝箱車、零擔車、冷藏車、油罐車從事運輸服務的物流企業(yè)，還應以不同類型、不同用途車輛所提供的運輸服務作為單獨的成本計算對象。 成本計算單位： 以汽車運輸工作量的計量單位為依據(jù)。貨物運輸工作量的計量單位為噸公里，實際工作中通常以千噸公里為成本計算單位。集裝箱車輛的成本計算單位為千標準箱公里。 成本計算期： 按月、季、半年和年計算成本。跨月運輸時以行車路單簽發(fā)日期所歸屬月份計算其成本。,2.直接材料的歸集和分配,

12、（1）燃料費用的歸集和分配 各種車輛耗用的燃料，應根據(jù)領(lǐng)料單進行匯總，編制燃料耗用匯總表，以便于對燃料費用進行歸集和分配。 確定各月燃料實際耗用數(shù)的方法有滿油箱制和實地盤存制兩種。滿油箱制下，在月初、月末油箱加滿的前提下，車輛當月加油的數(shù)量即為當月燃料的實際耗用數(shù)。實地盤存制下，車輛當月燃料的實際耗用數(shù)等于月初車存數(shù)加本月領(lǐng)用數(shù)減月末車存數(shù)。,2.直接材料的歸集和分配,（2）輪胎費用的歸集和分配 各種車輛領(lǐng)用的輪胎外胎、內(nèi)胎和墊帶，應根據(jù)領(lǐng)料單進行匯總，編制輪胎領(lǐng)用匯總表，以便于對輪胎費用進行歸集和分配。 如果對外胎采用一次性攤銷法，在領(lǐng)用時記入相關(guān)成本費用賬戶；如果對外胎采用按行程攤提法，應

13、根據(jù)外胎行駛里程記錄和外胎里程攤提率，編制外胎攤提費用計算表。,3.直接人工的歸集和分配,直接人工主要指車輛司機和助手的職工薪酬費用。 固定車輛的司機和助手的工資，根據(jù)工資匯總表直接列入各成本計算對象的明細賬戶。 沒有固定車輛的司機和助手的工資、后備司機和助手的工資，按一定的標準分配記入各成本計算對象的明細賬戶。分配標準有營運貨物噸位和營運車日兩種。 相應的其他薪酬費用直接列入各成本計算對象的明細賬戶。,4.其他直接費用的歸集和分配,養(yǎng)路費：根據(jù)繳款憑證直接計入各成本計算對象的成本及有關(guān)費用。 折舊費：一般采用工作量法計提。如果外胎按行駛里程攤提，計算折舊時，應從車輛原值中扣減外胎價值。 其他

14、費用：根據(jù)相關(guān)憑證直接計入各類運輸成本。領(lǐng)用隨車工具及其他低值易耗品，根據(jù)領(lǐng)用憑證，一次或分次攤?cè)敫黝愡\輸成本。,5.營運間接費用的歸集和分配,物流企業(yè)在營運過程中發(fā)生的不能直接計入成本計算對象的各種間接費用，發(fā)生時記入“營運間接費用”科目的借方，期末從貸方分配轉(zhuǎn)入各成本計算對象，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。營運間接費用的分配標準有直接費用或營運車日等。,6.單位運輸成本的計算,物流企業(yè)應根據(jù)“主營業(yè)務成本運輸支出”明細賬所歸集的運輸成本和當月實際完成運輸周轉(zhuǎn)量，計算單位運輸成本。,8.2.3 包裝成本的核算,1.包裝成本的構(gòu)成 包裝材料費用 包裝機械費用 包裝技術(shù)費用 包裝人工費用 其他輔助費用,8.2.

15、3 包裝成本的核算,2.包裝成本的核算 如果企業(yè)的包裝收入單獨核算，對于包裝業(yè)務中產(chǎn)生的各項費用，凡是能和包裝收入配比的，直接記入“主營業(yè)務成本包裝成本”科目，不能直接配比的記入“營業(yè)費用”科目。 如果企業(yè)的包裝收入未能單獨核算，對于發(fā)生于物流環(huán)節(jié)的包裝費用應區(qū)分費用性質(zhì)和項目記入“營業(yè)費用”總賬科目及相關(guān)明細賬戶。,8.2.4 倉儲成本的核算,1.倉儲成本項目 堆存直接費用：倉庫因倉儲、保管貨物而發(fā)生的直接費用。 營運間接費用：倉儲業(yè)務和裝卸業(yè)務密不可分，企業(yè)的倉儲裝卸營運部或分公司為管理和組織倉儲和裝卸的營運生產(chǎn)所發(fā)生的管理費用和業(yè)務費用屬于營運間接費用。,8.2.4 倉儲成本的核算,2.

16、倉儲成本計算對象、成本計算單位和成本計算期 成本計算對象：各種類型的倉庫。 成本計算單位：以貨物堆存量的計量單位為依據(jù)。貨物堆存量通常用堆存噸天表示，也能以堆存平方米天表示。 成本計算期：按月、季、半年、年計算成本。,8.2.4 倉儲成本的核算,3.堆存成本的核算 堆存直接費用的歸集：根據(jù)各種憑證直接列入所屬倉庫或庫區(qū)的成本，記入“主營業(yè)務成本堆存支出”的借方。 堆存間接費用的歸集和分配：按營運部或分公司設立明細賬歸集營運間接費用，期末按堆存直接費用和裝卸直接費用的比例進行分配。,8.2.5 裝卸成本的核算,廣義的裝卸包括狹義的裝卸和搬運。狹義的裝卸是指在指定地點以人力或機械將貨物裝入或卸下運

17、輸設備。搬運是指在同一場所內(nèi)對貨物進行水平的移動。,1.裝卸成本計算對象、成本計算單位 和成本計算期,成本計算對象： 以運輸業(yè)務或倉儲業(yè)務為主的物流企業(yè)，可以機械作業(yè)和人工作業(yè)分別作為成本計算對象。 以港口業(yè)務為主的物流企業(yè)，可以裝卸作業(yè)的主要貨種作為成本計算對象。 成本計算單位： 以貨物裝卸量的計量單位為依據(jù)，通常用裝卸噸表示。 成本計算期： 按月、季、半年、年計算成本。,2.裝卸成本的歸集和分配,裝卸費用通過“主營業(yè)務成本裝卸支出”賬戶進行歸集與分配。該賬戶按成本計算對象設置明細賬，并按成本項目進行明細核算。 直接人工： 根據(jù)工資結(jié)算表等有關(guān)資料編制職工薪酬費用匯總表，據(jù)以直接計入各類裝卸

18、成本。 直接材料： 燃料及動力：根據(jù)裝卸機械領(lǐng)用燃料憑證、供電部門的收費憑證或企業(yè)的分配憑證直接計入各類裝卸成本。 輪胎：一般于領(lǐng)用新胎時直接計入各類裝卸成本，也可通過攤銷的方法計入。翻新和零星修補費用在發(fā)生和支付時直接計入各類裝卸成本。,2.裝卸成本的歸集和分配,其他直接費用： 折舊費：根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計算表直接計入各類裝卸成本。宜采用工作量法計提。 其他費用：裝卸機械領(lǐng)用的隨機工具等，領(lǐng)用時一次直接計入各類裝卸成本，也可攤銷處理。修理費用、勞保費用等，在費用發(fā)生和支付時，直接計入各類裝卸成本。對外發(fā)生的裝卸費用，直接計入各類裝卸成本。事故損失直接計入有關(guān)裝卸成本，或先通過“其他應收款暫付賠

19、款”歸集，月末將由本期裝卸成本負擔的事故凈損失結(jié)轉(zhuǎn)計入有關(guān)裝卸成本。 營運間接費用： 裝卸隊直接開支的管理費和業(yè)務費，在發(fā)生和支付時直接計入裝卸成本。當按機械裝卸和人工裝卸分別計算成本時，先通過“營運間接費用”歸集，再按直接費用比例分配計入各類裝卸成本。,8.2.6 配送成本的核算,配送業(yè)務是指物流企業(yè)根據(jù)客戶的要求，對貨物進行儲存、揀選、包裝、組配等作業(yè)，并按時將組配的貨物以最合理的方式送交收貨人的服務。是一種特殊的綜合的活動形式，集裝卸、儲存、包裝、運輸?shù)然顒佑谝簧怼?1.配送成本計算對象、成本計算單位 和成本計算期,成本計算對象： 各個環(huán)節(jié)有各自的成本計算對象：貨物保管環(huán)節(jié)是倉庫，分揀及

20、配貨環(huán)節(jié)是貨物，配送發(fā)運環(huán)節(jié)是貨運車輛。 成本計算單位： 各個環(huán)節(jié)有各自的成本計算單位：貨物保管環(huán)節(jié)是堆存量，用千噸天表示；分揀配貨環(huán)節(jié)是分揀配貨量，用千噸或千件表示；配裝環(huán)節(jié)是配裝量，用千噸表示；運送環(huán)節(jié)是貨物周轉(zhuǎn)量，用千噸公里表示。 成本計算期： 按月、季、半年、年計算成本。,2.配送成本的歸集和分配,配送直接費用的歸集： 根據(jù)各種憑證直接列入各個環(huán)節(jié)的成本，借記“主營業(yè)務成本配送支出堆存費用”、“主營業(yè)務成本配送支出分揀配貨費用”、“主營業(yè)務成本配送支出配裝費用”、“主營業(yè)務成本配送支出運輸費用”等科目。 配送間接費用的歸集和分配： 先在組織和管理這些業(yè)務的營運部門或分公司歸集，借記“營

21、運間接費用配送營運部”。期末按堆存、分揀及配貨、配裝和運輸四項業(yè)務的直接費用比例進行分配。,8.3 建筑施工企業(yè)成本核算,建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點 工程成本的計算對象 工程成本核算的會計科目 工程成本的歸集和分配 月末已完工程和未完工程成本的分配,8.3.1 建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點,建筑產(chǎn)品具有固定性、單體性、多樣性、形體龐大和使用壽命長等特點。 建筑施工過程具有流動性、長期性、綜合協(xié)作性等特點。 生產(chǎn)經(jīng)營管理具有生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務不穩(wěn)定、管理環(huán)境多變、機構(gòu)人員變化大等特點。,8.3.2 工程成本的計算對象,一般要根據(jù)與施工圖預算相適應的原則，以每一個獨立編制施工圖預算的單位工程為依據(jù)，根據(jù)承

22、包工程的規(guī)模大小、結(jié)構(gòu)類型、工期長短以及現(xiàn)場施工條件等具體情況，結(jié)合企業(yè)施工組織的特點和加強成本管理的要求，確定建筑安裝工程成本計算對象。,8.3.3 工程成本核算的會計科目,1.“工程施工”科目 核算施工企業(yè)實際發(fā)生的合同成本和合同毛利。 按建造合同，分別“合同成本”、“間接費用”、“合同毛利”進行明細核算。 進行合同建造時發(fā)生的直接費用，借記該科目（合同成本）。 發(fā)生的間接費用，借記該科目（間接費用）。期末將間接費用分配計入有關(guān)合同成本，從本科目（間接費用）的貸方轉(zhuǎn)入本科目（合同成本）的借方。 確認合同收入、費用時，借記“營業(yè)成本”，貸記“營業(yè)收入”，按差額借記或貸記本科目（合同毛利）。

23、合同完工時，將該科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程結(jié)算”科目對沖，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。 期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利。,8.3.3 工程成本核算的會計科目,2.“機械作業(yè)”科目 核算施工企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業(yè)所發(fā)生的各項費用。租入施工機械發(fā)生的機械租賃費，在“工程施工”科目核算。 可按施工機械或運輸設備的種類進行明細核算。 發(fā)生機械作業(yè)支出時，借記本科目。 會計期末，為承包工程進行機械化施工和運輸作業(yè)的成本，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“工程施工”科目借方；對外單位、專項工程等提供機械作業(yè)（包括運輸設備）

24、的成本，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“勞務成本”科目借方。 期末無余額。,8.3.3 工程成本核算的會計科目,3.“待攤費用”科目 核算施工企業(yè)已經(jīng)支付但應由本期和以后各期分別負擔的各項工程施工費用。 發(fā)生費用時借記本科目，攤銷費用時貸記本科目，期末余額反映尚未攤銷的待攤費用。 4.“預提費用”科目 核算施工企業(yè)預先提取但尚未支付的各項工程施工費用。 預先提取費用時貸記本科目，實際支付時借記本科目，期末余額反映已經(jīng)預提尚未支付的費用。,8.3.4 工程成本的歸集和分配,直接材料的歸集和分配 直接人工的歸集和分配 機械使用費的歸集和分配 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配 其他直接生產(chǎn)費用的歸集和分配 間接費用的歸集

25、和分配,1.直接材料的歸集和分配,材料費應按照材料領(lǐng)用的不同情況進行歸集分配 （1）能點清數(shù)量和分清材料對象的，直接用于工程的材料，直接計入各成本對象。 （2）能點清數(shù)量、集中配料或統(tǒng)一下料的材料，在領(lǐng)料憑證上注明“工程集中配料”字樣，月末根據(jù)用料情況，結(jié)合材料消耗定額，編制“集中配料耗用分配表”，在各成本對象之間分配。 （3）不能點清數(shù)量也很難立即分清用料對象的大堆材料，幾個單位工程共同使用，根據(jù)月初結(jié)存數(shù)和本月進料數(shù)倒軋本月實際用量，結(jié)合材料消耗定額，編制大堆材料耗用計算單，據(jù)以計入各成本計算對象。,1.直接材料的歸集和分配,材料費應按照材料領(lǐng)用的不同情況進行歸集分配 （4）其他不能點清數(shù)

26、量的材料，采用適當方法分配計入各成本計算對象。 （5）實行材料節(jié)約獎的，應按材料節(jié)約的數(shù)額，直接計入各成本計算對象。 （6）已辦理領(lǐng)料手續(xù)但沒有全部耗用的材料，應在期末填制退料單，據(jù)以沖減本期材料費。 （7）周轉(zhuǎn)材料應根據(jù)各個工程成本計算對象在用的數(shù)量，按照規(guī)定的方法攤銷。,2.直接人工的歸集和分配,采用計件工資制度時，根據(jù)工程任務單和工程結(jié)算匯總表，將所歸集的人工費用直接計入成本計算對象。 采用計時工資制度時，如果能夠正確區(qū)分工人勞動的服務對象，直接將人工費用計入成本計算對象；如果建筑安裝工人同時為多項工程工作，就需要將人工費用在各個成本計算對象之間進行分配。,3.機械使用費的歸集和分配,租

27、賃機械而支出的租賃費和進出場費，直接計入各工程成本的機械使用費項目。 自有機械的使用費，發(fā)生時記入“機械作業(yè)”科目的借方，月末從“機械作業(yè)”科目貸方分配記入各項工程成本的機械使用費項目。分配機械使用費可采用如下方法： 按施工機械的實際臺時（或完成工作量）分配機械使用費。 先按施工機械的計劃臺時費對機械使用費進行分配，然后依據(jù)計劃機械使用費與實際機械使用費之間的比值調(diào)整為實際機械使用費。,4.輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配,輔助生產(chǎn)部門所發(fā)生的各項費用，通過“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)”科目進行歸集，并按輔助生產(chǎn)車間或單位、產(chǎn)品或勞務的品種設置二級明細賬。 月末根據(jù)歸集的費用計算產(chǎn)品、勞務的總成本和單位成本，然

28、后按各工程和部門的受益數(shù)量分配計入各項工程成本、機械作業(yè)成本以及其他費用項目中。 期末借方余額為在產(chǎn)品成本。,5.其他直接生產(chǎn)費用的歸集和分配,凡是能分清成本對象的，直接計入各受益工程成本計算對象下的“其他直接費用”成本項目中。 如果是幾個工程共同發(fā)生的，不能直接確定成本計算對象的，可以先行匯總在“其他直接費用”明細賬中，月末分配計入各成本計算對象。,6.間接費用的歸集和分配,間接費用屬于共同費用，難以分清受益對象。間接費用發(fā)生時記入“制造費用”科目的借方，月末采用一定的標準分配計入相應的工程成本?！爸圃熨M用”科目月末沒有余額。 制造費用的分配因工程類別不同而不同。土建工程一般以工程成本的直接

29、費用為分配標準。安裝工程以人工費用為分配標準。,6.間接費用的歸集和分配,施工單位的間接費用一般要經(jīng)過兩次分配。 第一次分配：以各類工程、勞務和作業(yè)中的人工費用為基礎(chǔ)，將發(fā)生的全部間接費用在不同類的工程、勞務和作業(yè)間進行分配。 第二次分配：以各個工程、勞務和作業(yè)中的直接費用或人工費用為基礎(chǔ)，將第一次分配完畢的間接費用在同類工程、勞務和作業(yè)中進行分配。 實際工作中，也可以先計算實際間接費用與間接費用定額的百分比，再用該百分比對各項工程按定額計算的間接費用進行調(diào)整。,8.3.5 月末已完工程和未完工程 成本的分配,已完工程包括已全部竣工，不再需要進行任何施工活動的工程，即竣工工程，也包括已經(jīng)完成預算定額所規(guī)定的全部工序，在本企業(yè)不再需要進行任何加工的分項工程。,8.3.5 月末已完工程和未完工程 成本的分配,1.未完工程成本的計算 通常由統(tǒng)計人員月末到施工現(xiàn)場實地丈量盤點未完工程實物量，并按其完成施工的程度折合為已完工程數(shù)量，根據(jù)預算單價計算未完工程成本。 期末未完工程成本一般不負擔管理費。 如果未完工程施工量很小或期初與期末數(shù)量相差不大，可以不計算未完工程成本。,8.3.5 月末已完工程和未完工程 成本的分配,2.已完工程實際成本的計算 已完工程實際成本從“工程施工合同成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“營業(yè)成本”科目借方。,