2020年審計(jì)學(xué)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)【超級(jí)全面】

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1、第一章 審計(jì)概論 第一節(jié)：審計(jì)的定義和特征 1 審計(jì)的定義：審計(jì)是由國(guó)家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)或人員，依照國(guó)家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，運(yùn)用專門 的方法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益 性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法規(guī)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立 性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管活動(dòng) （1）審計(jì)主體：審計(jì)專職機(jī)構(gòu)和專職人員 （2）審計(jì)授權(quán)者：泛指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、政府有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，單位主管領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，是針對(duì)國(guó)家 審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)而言的 （3）審計(jì)客體：被審計(jì)單位在一定時(shí)期內(nèi)能夠用財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)

2、資料表現(xiàn)的全部或一部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng) （4）審計(jì)依據(jù)：是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中用來(lái)評(píng)價(jià)和判斷被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合規(guī)性、合法性和效益性， 據(jù)以提出審計(jì)意見、做出審計(jì)結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。主要包括國(guó)家相關(guān)的法律、法規(guī)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)合同等 （ 5）審計(jì)目的：社會(huì)審計(jì)的目的就是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料的 合法性和公允性 發(fā)表審計(jì)意見 （ 6）審計(jì)本質(zhì)：具有 獨(dú)立性 的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管、評(píng)價(jià)、鑒證活動(dòng) 2 審計(jì)的特征： （ 1）獨(dú)立性：機(jī)構(gòu)獨(dú)立、業(yè)務(wù)工作獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立 （2）權(quán)威性：權(quán)威性是審計(jì)機(jī)構(gòu)正常發(fā)揮作用的保證，審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性決定了

3、其權(quán)威性 第二節(jié)：審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 1 政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 （1）我國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展：西周時(shí)期就有了審計(jì)萌芽的思想 秦漢時(shí)期是我國(guó)審計(jì)的確立階段，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面： 初步形成了統(tǒng)一的審計(jì)模式 “上計(jì)”制度日趨完善 審計(jì)地位提高，職權(quán)擴(kuò)大 中華人民共和國(guó)成立以后 ... 1982 年 12 月 4 日五屆人大通過(guò)新憲法，明確規(guī)定了設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督 1983 年 9 月正式成立了中華人民共和國(guó)審計(jì)署 1988 年 11 月頒布了《中華人民共和國(guó)審計(jì)條例》 1995 年 1 月 1 日實(shí)施《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》 ，從法律上確立了政府審計(jì)地位，為政府審計(jì)發(fā)展奠定

4、基礎(chǔ) （2）國(guó)外政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，大體可分為三種類型 隸屬于議會(huì)（立法機(jī)構(gòu)） ，由議會(huì)直接授權(quán)，如美國(guó)、英國(guó)、加拿大、西班牙、澳大利亞等國(guó)家，這類型 的審計(jì)機(jī)構(gòu)有很強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性 隸屬于政府（行政機(jī)構(gòu)） ，由政府直接領(lǐng)導(dǎo)，如羅馬尼亞、菲律賓等國(guó)家，這類型的審計(jì)機(jī)構(gòu)具有一定的 獨(dú)立性和權(quán)威性 隸屬于財(cái)政部，由財(cái)政部直接領(lǐng)導(dǎo)，如瑞典，這類型的審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)威性較小 2 內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 （1）國(guó)外內(nèi)部審計(jì)主要范圍在現(xiàn)金交易、支付工資和盤點(diǎn)資產(chǎn)方面 （2） 20 世紀(jì)初期，美國(guó)最早建立“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)” ，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的職業(yè)開始確立 （3）國(guó)際上常采用的內(nèi)

5、部審計(jì)模式有： 內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會(huì)，由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，向董事會(huì)報(bào)告工作，在這種設(shè)置方式下的內(nèi)部審計(jì)具有很高的獨(dú) 立性和權(quán)威性 內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會(huì)下面的監(jiān)事會(huì)或類似委員會(huì)（如審計(jì)委員會(huì)）的領(lǐng)導(dǎo)，通過(guò)監(jiān)事會(huì)向董事會(huì)或股東 大會(huì)匯報(bào)工作，也具有較高的獨(dú)立性和權(quán)威性 內(nèi)部審計(jì)隸屬于總經(jīng)理，接受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，并定期向總經(jīng)理報(bào)告工作，可代表總經(jīng)理對(duì)下屬各單位部門 進(jìn)行經(jīng)常性的審計(jì)監(jiān)督，在這種設(shè)置方式下的內(nèi)部審計(jì)具有一定的獨(dú)立性和權(quán)威性 ④ 內(nèi)部審計(jì)隸屬于財(cái)會(huì)部門，由財(cái)會(huì)部門的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)并向其匯報(bào)工作，獨(dú)立性和權(quán)威性較弱 3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 （1）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

6、 1918 年 9 月北洋政府頒布 《會(huì)計(jì)師暫行章程》 ，同年謝霖領(lǐng)取第一號(hào)會(huì)計(jì)師證書， 創(chuàng)辦了我國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事 務(wù)所：正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度正式誕生 （2）國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 詳細(xì)審計(jì)階段：注冊(cè)會(huì)計(jì)師起源于 16 世紀(jì)的意大利合伙企業(yè)制度 特點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律地位得到了法律確認(rèn)； 審計(jì)的目的主要是查錯(cuò)防弊，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整； 審計(jì)報(bào)告的使用人主要為企業(yè)股東； 審計(jì)的方法是對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，即對(duì)有關(guān)的憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等資料進(jìn)行周密、詳盡 地逐筆審查與稽核。 由于詳細(xì)審計(jì)產(chǎn)生于英國(guó)，故又稱英國(guó)式審計(jì) 資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段： 19 世紀(jì)

7、末 20 世紀(jì)初，美國(guó)社會(huì)審計(jì)迅猛發(fā)展 特點(diǎn)：審計(jì)對(duì)象從會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表； 審計(jì)的主要目標(biāo)是通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的檢查，判斷企業(yè)信用狀況； 審計(jì)方法從詳細(xì)審計(jì)初步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)； 審計(jì)報(bào)告使用人除企業(yè)股東外，擴(kuò)大到了債權(quán)人； 由于資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)是美國(guó)首先實(shí)施的，故又稱美國(guó)式審計(jì) 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段： 20 世紀(jì) 30 年代證券交易業(yè)務(wù)較快發(fā)展，美國(guó)率先進(jìn)入會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)代 特點(diǎn)：審計(jì)對(duì)象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表為中心的全部財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料； 審計(jì)的主要目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性，查錯(cuò)防弊為次要目的 審計(jì)范圍已擴(kuò)大到測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制，并以控制測(cè)試為基礎(chǔ)進(jìn)行

8、抽樣審計(jì)； 審計(jì)報(bào)告的使用人擴(kuò)大到股東、債權(quán)人、證券交易機(jī)構(gòu)、稅務(wù)、金融機(jī)構(gòu)及潛在投資者； 審計(jì)準(zhǔn)則開始擬定，審計(jì)工作向標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化過(guò)度； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試制度廣泛推行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)素質(zhì)普遍提高 ④ 現(xiàn)代審計(jì)階段： 二戰(zhàn)后，國(guó)際資本流動(dòng)帶動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)跨國(guó)界發(fā)展，形成一大批國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所 特點(diǎn)：審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不斷發(fā)展壯大，開始呈現(xiàn)出集中化的趨勢(shì)； 審計(jì)技術(shù)不斷完善，抽樣審計(jì)方法得到普遍運(yùn)用， 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法得到推廣，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技 術(shù)在審計(jì)中已被廣泛采用 （ 3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展歷程的啟示 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨著商品經(jīng)

9、濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有客觀、獨(dú)立、公正的特征 第三節(jié)：審計(jì)的分類和審計(jì)方法 1 審計(jì)的分類 （ 1）按審計(jì)的主體分類：政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 政府審計(jì)：又稱為國(guó)家審計(jì)，是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依法所進(jìn)行的審計(jì)，是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法歸國(guó)務(wù) 院各部門、獨(dú)立各級(jí)政府、財(cái)政、金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織等的財(cái)政和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，在獨(dú)立行使 監(jiān)督權(quán)的過(guò)程中，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉 內(nèi)部審計(jì)：指組織內(nèi)部專職審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)，是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)， 它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 內(nèi)部審

10、計(jì)的主體是組織內(nèi)部專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員 內(nèi)部審計(jì)的范圍是組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì)的目的是監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位的財(cái)政收支、 財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、 合法性和效 益性，內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：又稱民間審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，是指由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審核批準(zhǔn)成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn) 行的審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的區(qū)別 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 政府審計(jì) 審計(jì)方式 受托審計(jì) 強(qiáng)制審計(jì) 審計(jì)目標(biāo) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見 對(duì)各級(jí)政府及其部門的財(cái)政收支情況及公共資 金收支、運(yùn)用情況進(jìn)行審計(jì) 審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì) 根據(jù)審計(jì)結(jié)論發(fā)表獨(dú)立、客觀、公

11、正的審計(jì)意 見，以合理保證審計(jì)報(bào)告使用人確定已審計(jì)的 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠程度 根據(jù)審計(jì)結(jié)果發(fā)表審計(jì)處理意見，如被審計(jì)單 位拒不采納，政府審計(jì)部門可以依法強(qiáng)制執(zhí)行 審計(jì)實(shí)施手段 由中介組織會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的，是有償審計(jì) 行政監(jiān)督，政府行為，無(wú)償審計(jì) 審計(jì)獨(dú)立性 雙向獨(dú)立，既獨(dú)立于第三關(guān)系人（審計(jì)委托人）， 又獨(dú)立于第二關(guān)系人（被審計(jì)單位） 政府審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于國(guó)務(wù)院和各級(jí)人民政府領(lǐng) 導(dǎo)，因此在獨(dú)立性上體現(xiàn)為單向獨(dú)立，即僅獨(dú) 立于審計(jì)第二關(guān)系人（被審計(jì)單位） 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定 的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和審計(jì)署制定的

12、國(guó) 家審計(jì)準(zhǔn)則 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)方式 受托進(jìn)行 根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營(yíng)管理的需要自行安排 審計(jì)獨(dú)立性 雙向獨(dú)立 受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，僅強(qiáng)調(diào)與所審的 其他職能部門相對(duì)獨(dú)立 審計(jì)目標(biāo) 主要圍繞財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、 公允性發(fā)表審計(jì)意見 主要是檢查各項(xiàng)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，提出 各項(xiàng)改進(jìn)措施 審計(jì)職責(zé)和作用 需要對(duì)投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，對(duì)外 出具審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用 只對(duì)本部門、本單位負(fù)責(zé)，只能作為本部門、 本單位改進(jìn)管理的參考，對(duì)外不起鑒證作用， 并對(duì)外界保密 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法

13、》和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定 的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)雖然存在很大區(qū)別，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都要對(duì)其內(nèi)部審計(jì) 的情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果，這是由于： 第一：內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分； 第二：內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有一致之處 第三：利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用 （2） 按審計(jì)目的和內(nèi)容分類：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計(jì)意見 經(jīng)營(yíng)審計(jì)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了評(píng)

14、價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果和效率，而對(duì)其經(jīng)營(yíng)程序和方法進(jìn)行的評(píng)價(jià)； 審計(jì)對(duì)象不限于會(huì)計(jì)，還包括組織機(jī)構(gòu)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、生產(chǎn)方法、市場(chǎng)營(yíng)銷以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠勝任的領(lǐng) 域。經(jīng)營(yíng)審計(jì)更像是管理咨詢 合規(guī)性審計(jì)：目的是確定被審計(jì)單位是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例 （3） 按審計(jì)實(shí)施的時(shí)間分類：事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì) 事前：審計(jì)機(jī)構(gòu)的專職人員在被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前所進(jìn)行的審計(jì) （按是否規(guī)定時(shí)間可以分為定期審計(jì)和不定期審計(jì)） （4） 按審計(jì)執(zhí)行的地點(diǎn)分類：報(bào)送審計(jì)、就低審計(jì) 報(bào)送審計(jì)：又稱送達(dá)審計(jì)，指被審計(jì)單位按照審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，將需要審查的全部資料送到審計(jì)

15、機(jī)關(guān)所在 地進(jìn)行審計(jì)。是政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的重要方式。 優(yōu)點(diǎn)：省時(shí)、省力 缺點(diǎn)：不易發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的實(shí)際問(wèn)題，不便于用觀察方法或盤點(diǎn)的方法進(jìn)一步審查取證 就地審計(jì)：又稱現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，是審計(jì)機(jī)構(gòu)派出審計(jì)小組和專職人員到被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行的審計(jì)。是國(guó)家審 計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)的主要類型 （5）按照審計(jì)所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類：賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)：又稱詳細(xì)審計(jì)，是在被審計(jì)單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較少、賬目數(shù)量不多以及審計(jì)技術(shù)和方法 不發(fā)達(dá)的特定審計(jì)環(huán)境下產(chǎn)生的 制度基礎(chǔ)審計(jì)：以控制、測(cè)試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為

16、基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì) 2審計(jì)的方法：審計(jì)方法是審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對(duì)象、收集審計(jì)證據(jù)，并依據(jù)審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)結(jié)論和意見， 從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的各種專門手段的總稱 我國(guó)審計(jì)方法體系兩大組成部分：審查書面資料的方法、證實(shí)客觀事物的方法 （1）審查書面資料的方法 按照審查書面資料的順序劃分：順查法、逆查法 順查法：按照會(huì)計(jì)核算的處理順序依次進(jìn)行檢查核對(duì)的一種方法 會(huì)計(jì)核算處理的一般順序如下： 取得原始憑證 *填制記賬憑證 登記會(huì)計(jì)賬簿 *編制會(huì)計(jì)報(bào)表 順查法的審查順序和會(huì)計(jì)核算順序完全一致。 審計(jì)時(shí)首先要審查原始憑證， 著重審查和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、 正確、合法、合規(guī)，核對(duì)證證是否相符

17、; 其次是審查和分析記賬憑證，查明會(huì)計(jì)科目處理和數(shù)據(jù)計(jì)算是否正確、合規(guī)； 最后審查各類會(huì)計(jì)賬簿的記賬和過(guò)賬是否正確、完整、合規(guī)，核對(duì)賬表、表表是否相符。 優(yōu)點(diǎn)：方法比較簡(jiǎn)單，并且由于從原始憑證入手，審查的內(nèi)容系統(tǒng)全面，不易造成重大疏漏 缺點(diǎn)：工作量大、繁瑣，審查時(shí)不易抓住重點(diǎn) 適用：規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量較少或內(nèi)部控制制度較差的單位 逆查法：指按照與會(huì)計(jì)核算程序相反的順序依次進(jìn)行審計(jì)的方法 采用逆查法時(shí)，審計(jì)人員首先審查和分析會(huì)計(jì)報(bào)表， 從中找出增減變化異?；驍?shù)額較大或容易出現(xiàn)錯(cuò)弊的 項(xiàng)目，從而確定下一步審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目和線索； 其次按照所確定的重點(diǎn)和可疑賬項(xiàng)，運(yùn)用審閱法和核對(duì)法追溯審查

18、會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行賬表、賬賬核對(duì)，發(fā)行 可能存在的問(wèn)題； 最后通過(guò)審查憑證來(lái)確定被審計(jì)事項(xiàng)的真相。 優(yōu)點(diǎn)：從被審計(jì)對(duì)象的總體著眼，在進(jìn)行全面觀察、綜合分析的基礎(chǔ)上，抓住疑點(diǎn)或重點(diǎn)進(jìn)行深入審查， 可以相對(duì)減少工作量，節(jié)約人力和時(shí)間，提高審計(jì)功效； 缺點(diǎn)：審查不夠系統(tǒng)、全面，容易遺漏問(wèn)題。 適用：規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量繁多或內(nèi)部控制制度較健全的單位 按照審查書面資料的數(shù)量和范圍劃分，可分為詳查法和抽查法 （現(xiàn)代審計(jì)主要采用抽查法，較少適用詳查法） 詳查法：是審計(jì)產(chǎn)生發(fā)展初期普遍采用的方法，主要通過(guò)對(duì)原始憑證、記賬憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表逐一進(jìn) 行全面、詳細(xì)的審查而達(dá)到審計(jì)目的的一種方法 優(yōu)點(diǎn)：能夠全面

19、查清被審計(jì)單位存在的問(wèn)題， 特別是對(duì)弄虛作假、營(yíng)私舞弊等違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為不易疏漏， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)小，審計(jì)工作質(zhì)量較高 缺點(diǎn)：工作量大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，審計(jì)成本較高 適用：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)比較簡(jiǎn)單的小型企業(yè)和行政事業(yè)單位，或是經(jīng)濟(jì)問(wèn)題非常嚴(yán)重的專題審計(jì) 抽查法：指從被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料中， 選擇其中某一部分或某段時(shí)期的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審 查的一種方法 優(yōu)點(diǎn)：審計(jì)成本較低，能明確審查重點(diǎn)，審計(jì)效率較高 缺點(diǎn)：審計(jì)結(jié)果過(guò)分依賴所審查部分的情況，如果所審查的部分不合理或缺乏代表性，抽查結(jié)果往往不能 發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，甚至以偏概全，做出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論 適用：規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較復(fù)雜、內(nèi)部控制健全和會(huì)計(jì)制

20、度較好的單位 按審查書面資料的技術(shù)內(nèi)容劃分，可分為審閱法、核對(duì)法、分析法、復(fù)算法等 審閱法：審計(jì)人員認(rèn)真閱讀和審查憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及計(jì)劃、預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同等書面資料，借以查明 財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性、真實(shí)性和正確性，是審計(jì)工作中常用的一種方法，也是最基 本的取證方法 核對(duì)法：指對(duì)被審計(jì)單位的書面資料按照其內(nèi)在聯(lián)系相互對(duì)照檢查，從中獲取審計(jì)證據(jù)的方法，其主要內(nèi) 容包括 證證核對(duì)、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)和賬實(shí)核對(duì) 分析法：指通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資料有關(guān)指標(biāo)的觀察、推理、分解和綜合以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān) 系的審計(jì)方法。按分析技術(shù)可以分為 比較分析法、比率分析法、因

21、素分析法 ④ 復(fù)算法：審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新計(jì)算，用來(lái)驗(yàn)證原計(jì)算結(jié)果是否正確的一 種方法 （2）證實(shí)客觀事物的方法 盤點(diǎn)法：根據(jù)賬簿記錄對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地清查盤點(diǎn)，以確定賬存與實(shí)存是否相符的一種方法 直接盤點(diǎn)：審計(jì)人員親臨現(xiàn)場(chǎng)組織實(shí)施盤點(diǎn)，并要求被審計(jì)單位有關(guān)人員協(xié)同執(zhí)行?？梢圆扇☆A(yù)先不告知 有關(guān)人員盤點(diǎn)的方法以突擊的方式進(jìn)行，以防有關(guān)人員對(duì)弊端進(jìn)行掩飾 適用：庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券、貴重物品的盤存 監(jiān)督盤點(diǎn)：又稱監(jiān)盤，指由被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)保管人員及其他有關(guān)人員進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，審計(jì)人員親臨現(xiàn)場(chǎng) 監(jiān)督盤點(diǎn)的方式，如發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，可要求復(fù)盤核實(shí) 適用：盤存數(shù)量較大的實(shí)物，

22、如大宗商品、原材料等 實(shí)物盤存按其范圍可分為全面盤存和局部盤存兩種方式 庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券應(yīng)采用全面盤存法；對(duì)數(shù)量、品種多的財(cái)務(wù)可采用局部盤存法。 調(diào)節(jié)法：在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)調(diào)節(jié)有關(guān)數(shù)據(jù)，證實(shí)所需證明數(shù)據(jù)正確性的一種方法 觀察法：指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)地觀察來(lái)取得書面資料以外的審計(jì)證據(jù)的方法 ④ 查詢法：審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中的疑點(diǎn)和問(wèn)題，通過(guò)向有關(guān)人員詢問(wèn)和質(zhì)疑等方式來(lái)證實(shí)客觀事實(shí)或書面 資料，取得審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)方法。有面詢和函詢兩種 ⑤ 鑒定法：指運(yùn)用化驗(yàn)分析、物理檢驗(yàn)等專門技術(shù)對(duì)書面資料的真?zhèn)?、?shí)物的質(zhì)量等進(jìn)行分析、鑒別，獲取 審計(jì)證據(jù)的一種檢查方法 注意：審計(jì)人員

23、在選擇審計(jì)方法是，應(yīng)注意以下三點(diǎn)： 第一：審計(jì)方法要適應(yīng)審計(jì)的目的 第二：審計(jì)方法要適合審計(jì)方式 第三：審計(jì)方法要結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際 審計(jì)的職能和作用 1 審計(jì)的職能 （ 1）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能：指有制約力的單位或機(jī)構(gòu)監(jiān)察和督促其他經(jīng)濟(jì)單位，使其全部或部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合一定的標(biāo) 準(zhǔn)和要求，按照預(yù)定的方向合理運(yùn)行。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是審計(jì)最基本的職能 （ 2）經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能：就是通過(guò)審核檢查，評(píng)定被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理、合法；計(jì)劃、 預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)、可行； 內(nèi)部控制制度是否健全、有效； 經(jīng)濟(jì)效益是優(yōu)是劣，并有針對(duì)性地提出意見和建議，促使被審計(jì)單位改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效

24、益 經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能是政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)共同要實(shí)現(xiàn)的功能，在現(xiàn)代審計(jì)中越來(lái)越重要 （ 3）經(jīng)濟(jì)鑒證職能：指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)報(bào)表等相關(guān)資料進(jìn)行審查和驗(yàn)證后，取得確 鑿的證據(jù)，客觀、公正地作出審計(jì)結(jié)論，并出具可以信賴的審計(jì)報(bào)告，從而取得審計(jì)委托人或授權(quán)人的信任 經(jīng)濟(jì)鑒證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要職能（會(huì)計(jì)報(bào)表只有經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查鑒定后才能獲得社會(huì)承認(rèn)） 總結(jié)：審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)是有條件的： 第一：取決于審計(jì)單位的工作效率 第二：取決于審計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì) 第三：取決于社會(huì)各界人士支持和重視的程度 第四：取決于審計(jì)工作條件的保證 2 審計(jì)的作用 （ 1）制約作用

25、：通過(guò)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的審核檢查，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和鑒證，揭發(fā)貪污舞 弊、弄虛作假、損失浪費(fèi)的不良行為，保證國(guó)家的各項(xiàng)方針、政策和法規(guī)貫徹執(zhí)行，保證被審計(jì)單位報(bào)出的 各種信息資料正確、可靠，保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全與完整；制約被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)向歧途發(fā)展，維護(hù)社會(huì) 主義經(jīng)濟(jì)秩序、確保市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn) 審計(jì)制約作用具體體現(xiàn)在兩個(gè)方面： 第一：揭示差錯(cuò)和弊端 第二：維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì) 2）促進(jìn)作用：通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的審核檢查，做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，指出合理的方面，繼續(xù)實(shí)施和推廣，對(duì) 于不合理的方面，提出意見和切實(shí)可行的建議，促進(jìn)和提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益 審計(jì)促進(jìn)作用具體體現(xiàn)在三個(gè)

26、方面： 第一：改善經(jīng)營(yíng)管理 第二：提高經(jīng)濟(jì)效益 第三：加強(qiáng)宏觀調(diào)控 3）證明作用：通過(guò)審計(jì)，證明被審計(jì)單位報(bào)出的各種信息資料的合法性、公允性，從而提高會(huì)計(jì)信息資料的真 實(shí)性和可靠性 第二章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德 第一節(jié)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范及其基本原則 1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任 的總稱 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》分為兩個(gè)層次： （1）基本原則：包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行社會(huì)責(zé)任，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提 高專業(yè)勝任能力，遵守審計(jì)等職業(yè)規(guī)范，履行對(duì)客戶的責(zé)任以及對(duì)同

27、行的責(zé)任等 （2）具體要求：包括 7 個(gè)方面：獨(dú)立；專業(yè)勝任能力；保密；收費(fèi)與傭金；與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作；承接 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)；廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳等 2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則 （ 1）獨(dú)立、客觀、公正 獨(dú)立：獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。所謂獨(dú)立性，是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑 形式上的獨(dú)立是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣的重大情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方 推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害 客觀：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因成見或偏見、利益沖突

28、和他人影響而損害其客觀性 在確定哪些情況和業(yè)務(wù)尤其需要遵循客觀性的職業(yè)道德規(guī)范時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮的因素有以下五點(diǎn)： 第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能被施加壓力，這些壓力可能損害其客觀性 第二，在制定準(zhǔn)則以識(shí)別實(shí)質(zhì)上或形式上可能影響會(huì)計(jì)師客觀性關(guān)系時(shí)，應(yīng)體現(xiàn)合理性 第三，應(yīng)避免那些導(dǎo)致偏見或受到他人影響，從而損害客觀性的關(guān)系 第四，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)確保參與專業(yè)服務(wù)的人員遵守客觀性原則 第五，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不得接受，也不得提供可被合理認(rèn)為對(duì)其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務(wù)交往對(duì)象產(chǎn)生重大不當(dāng)影 響的禮品或款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽(yù)受損的情況 公正：不僅僅指誠(chéng)實(shí)，還有公平交易和真實(shí)的含義 （ 2）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注 專業(yè)

29、勝任能力既要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù) 應(yīng)有關(guān)注要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)產(chǎn) 生懷疑的證據(jù)保持警覺 （ 3）保密：注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上（通常指商業(yè)秘密） （ 4）職業(yè)行為 對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任：注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的一個(gè)顯著標(biāo)志就是對(duì)社會(huì)公眾承擔(dān)責(zé)任 對(duì)客戶的責(zé)任： 第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠(chéng)為客戶服務(wù) 第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶的責(zé)任 第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他

30、人謀取利益 第四，除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù) 對(duì)同行的責(zé)任： 第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作 第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行利益 第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇傭正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師（注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在 兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)） 第四，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù) 其他責(zé)任： 第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)執(zhí)業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為 第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù) 第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其

31、能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù) 第四，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通 過(guò)客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益 第五，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù) （ 5）技術(shù)準(zhǔn)則：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守的技術(shù)準(zhǔn)則有： 第一，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 第二，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第三，與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律法規(guī)和規(guī)章 第二節(jié)：獨(dú)立性 1 獨(dú)立性的含義： 獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的精髓， 獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中做到實(shí)質(zhì)上獨(dú)立和形式上獨(dú)立 注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性， 這種心態(tài)能使審計(jì)意見不受有損于職業(yè)判斷的任何因素的影響， 做到公正行事

32、， 保持客觀和職業(yè)謹(jǐn)慎 注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持形式上的獨(dú)立性， 避免出現(xiàn)重大的事實(shí)和情況， 致使擁有充分相關(guān)信息的理性第三方合理推定會(huì) 計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員的公正性、客觀性或職業(yè)謹(jǐn)慎性受到威脅 （鑒證業(yè)務(wù)包括審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)） 2 威脅獨(dú)立性的情形 （ 1）經(jīng)濟(jì)利益：主要包括六個(gè)方面 第一，與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益 第二，收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶 第三，過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù) 第四，與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系 第五，對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式 第六，可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 （ 2）自我評(píng)價(jià)：主要包括三個(gè)方面 第一，鑒證小組成員曾是鑒證

33、客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的員工 第二，為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù) 第三，為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄 （ 3）關(guān)聯(lián)關(guān)系：主要包括三個(gè)方面 第一，與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù) 產(chǎn)生直接重大影響的員工 第二，鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù) 所的前高級(jí)管理人員 第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往 第四，接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影

34、響的員工的貴重 禮品或超出社會(huì)禮儀的款待 （ 4）外界壓力；主要包括三個(gè)方面 第一，在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上，與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅 第二，受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù) 第三，受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍 3 防范措施 （ 1）職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施 第一，進(jìn)入該職業(yè)的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求 第二，繼續(xù)教育與要求 第三，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和監(jiān)督、懲罰程序 第四，會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的外部復(fù)核 第五，有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性要求的法律 （ 2）鑒證客戶內(nèi)部的防范措施 第一，在鑒證客戶的管理層委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，由管理層以外的人員批準(zhǔn)或同意這一委托 第二

35、，鑒證客戶內(nèi)部有能夠勝任管理決策的員工 第三，強(qiáng)調(diào)鑒證客戶對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告公允性的承諾的政策和程序 第四，能夠確保在對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行委托時(shí)作出客觀選擇的內(nèi)部程序 第五，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)，如審計(jì)委員會(huì) （ 3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范措施 維護(hù)獨(dú)立性的總體防范措施主要包括五個(gè)方面： 第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性、并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性 第二，制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別威脅獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)威脅的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維 護(hù)措施 第三，建立必要的監(jiān)督及懲罰機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循 第四，及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程

36、序及其變化 第五，制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問(wèn)題的政策和程序 在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所維護(hù)其獨(dú)立性的具體防范措施主要包括六個(gè)方面： 第一，安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核 第二，定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師 第三，與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問(wèn)題 第四，向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍 第五，制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序 第六，將獨(dú)立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組 4 業(yè)務(wù)期間：自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報(bào)告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)生。 （如果鑒證業(yè)務(wù)再

37、度發(fā)生， 鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具最終鑒證報(bào)告二者之中時(shí) 間孰晚為準(zhǔn)） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮兩個(gè)會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的因素 ; 一是在財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋期間之內(nèi)或之后，但在接受業(yè)務(wù)之前存在的審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)關(guān)系 二是以前向?qū)徲?jì)客戶提供的各類服務(wù) 相應(yīng)的防范措施主要包括四個(gè)方面： 第一，與客戶的審計(jì)委員會(huì)等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)獨(dú)立性問(wèn)題 第二，獲得審計(jì)客戶對(duì)非鑒證服務(wù)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的承諾 第三，不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計(jì)業(yè)務(wù) 第四，聘請(qǐng)另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果， 或請(qǐng)另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所在必要范圍內(nèi)重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)， 使其能夠?qū)@些服務(wù)承

38、擔(dān)責(zé)任 向非上市公司提供非鑒證服務(wù)，在該客戶成為上市公司時(shí)不會(huì)損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性，要符合三個(gè)要求： 第一，對(duì)于非上市公司的審計(jì)客戶，以前提供的非鑒證服務(wù)是允許的 第二， 如果這種服務(wù)對(duì)于上市公司審計(jì)客戶是不允許的， 則在該客戶成為上市公司后的一個(gè)合理期限內(nèi)將會(huì)終止 第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)實(shí)施了適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，以消除以前服?wù)所產(chǎn)生的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮芩? 5 特定情況下對(duì)獨(dú)立性原則的運(yùn)用 （ 1）經(jīng)濟(jì)利益： 第一，在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的經(jīng)濟(jì)利益處置 第二，在該人員稱為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng)濟(jì)利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益 不再重大 第三，將該鑒

39、證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù) （2）貸款和擔(dān)保：請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已做的工作 （正常貸款程序就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅，如房屋抵押貸款、銀行透支、汽車信貸等等） （3）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系 （4）家庭和個(gè)人關(guān)系 （5）與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 （6）最近曾在鑒證客戶中工作 （7）作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常 重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工成為審計(jì)客戶的公司秘書， 所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅就會(huì)非常大， 以致沒有防范措施可以將

40、其降至可接受水平 （8）高級(jí)職員與鑒證客戶之間的長(zhǎng)期關(guān)系：防范措施如下 第一，輪換鑒證小組的高級(jí)職員 第二，請(qǐng)鑒證小組成員以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該高級(jí)職員所做的工作，或在必要時(shí)提供建議 第三，進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部質(zhì)量審核 （ 9）向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)（ 對(duì)獨(dú)立性的潛在威脅最常出現(xiàn)在向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)時(shí) ） 有這樣三種活動(dòng)通?？赡墚a(chǎn)生重大的經(jīng)濟(jì)利益或自我評(píng)價(jià)威脅： 第一，授權(quán)、執(zhí)行或完成某一項(xiàng)交易，或代表鑒證客戶進(jìn)行授權(quán)或得到授權(quán) 第二，確定應(yīng)當(dāng)實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所的哪個(gè)建議 第三，以管理層的角色向負(fù)責(zé)公司治理的部門進(jìn)行報(bào)告 第三節(jié)：專業(yè)勝任能力與保密 1 專業(yè)勝任能力 （1）專業(yè)勝

41、任能力的兩個(gè)階段：一是專業(yè)勝任能力的獲取、二是專業(yè)勝任能力的保持 （2）利用其它專家的工作 對(duì)專家的監(jiān)督和指導(dǎo)程度取決于參與人員的業(yè)務(wù)和性質(zhì)，這些指導(dǎo)可能包括： 第一，要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范 第二，要求這些人員對(duì)道德規(guī)范的理解提供書面確認(rèn) 第三，在出現(xiàn)潛在沖突時(shí)提供咨詢 2 保密 （1）保密義務(wù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)對(duì)其在專業(yè)服務(wù)過(guò)程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密，這一保密責(zé)任甚至在注冊(cè)會(huì)計(jì)師 與客戶關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持 保密不僅僅涉及信息披露，還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出于個(gè)人或第三方的利益使用或被合理認(rèn)為使用了執(zhí)業(yè)過(guò) 程中獲得的信息 （2）保密義務(wù)的豁免 美國(guó)《證券法案》要求注冊(cè)

42、會(huì)計(jì)師發(fā)行客戶的違法行為或可能存在違法行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)： 第一，告知適當(dāng)?shù)墓芾韺?，并向董事?huì)或其審計(jì)委員會(huì)報(bào)告 第二，如果管理層或董事會(huì)不采取適當(dāng)行動(dòng)加以改正，而因此影響審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)立即如實(shí) 告知董事會(huì) 第三，董事會(huì)應(yīng)在得知情況的 1 個(gè)工作日內(nèi)，報(bào)告證券交易管理委員會(huì)，并向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供向證券交易管 理委員會(huì)報(bào)告的復(fù)印件 第四，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 1 個(gè)工作日內(nèi)沒有拿到董事會(huì)向證券交易管理委員會(huì)報(bào)告的復(fù)印件，就必須解除業(yè) 務(wù)或直接向證券交易管理委員會(huì)報(bào)告 第五，解除業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍有必要向證券交易管理委員會(huì)遞交一份給董事會(huì)報(bào)告的復(fù)印件 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在三種情況下可以披露客戶的有

43、關(guān)信息： 第一，取得客戶的授權(quán) 第二，根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)行的違反法規(guī)行為 第三，接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查 在決定披露客戶的有關(guān)信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素有： 第一，是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息 第二，信息披露的方式和對(duì)象 第三，可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果 第四節(jié)：收費(fèi)、傭金以及業(yè)務(wù)招攬 1 收費(fèi) （ 1）收費(fèi)考慮的因素： （通常以適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)） 第一，專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能 第二，所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn) 第三，一個(gè)專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間 第四，提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任

44、 如果收費(fèi)低于行業(yè)平均報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保： 一是提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會(huì)受到威脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序 二是客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ) （2）或有收費(fèi)：除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工 作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件 或有收費(fèi)：指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。 如果是經(jīng)法院或其他公共管理機(jī) 構(gòu)確定的收費(fèi)，則不應(yīng)視為或有收費(fèi)（按百分比或類似基礎(chǔ)收費(fèi)應(yīng)被視為或有收費(fèi)） 2 傭金：會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得向第三方推薦客戶而收取傭金 會(huì)計(jì)師事

45、務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金 傭金是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)質(zhì)量和行業(yè)形象的一個(gè)重要因素： 一是如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了招攬業(yè)務(wù)而向推薦方支付傭金，或因向第三方推薦客戶而收取傭金，就 相當(dāng)于支付傭金的一方的業(yè)務(wù)收費(fèi)降低，從而影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量 二是如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金，很容易導(dǎo)致形式上的不獨(dú)立，降低行 業(yè)在社會(huì)公眾中的形象 3 業(yè)務(wù)招攬 （1）廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得刊登廣告，主要有三條理由： 第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量及能力無(wú)法由廣告內(nèi)容加以評(píng)估 第二，廣告可能威脅專業(yè)服務(wù)的精神 第三，廣告可能

46、導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng) （2）廣告：指招攬業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其服務(wù)和技能等方面信息向社會(huì)公眾進(jìn)行傳播 （3）業(yè)務(wù)招攬：指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師與非客戶接觸以爭(zhēng)取業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在招攬業(yè)務(wù)時(shí)不得有這樣五個(gè)方面的行為： 第一，暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員 第二，作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無(wú)法予以證實(shí) 第三，與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較 第四，不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家 第五，作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明 （4）宣傳：指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師向社會(huì)公眾告知有關(guān)事實(shí)，其目的不是抬高自己 符合下列條件的宣傳是可以接受的： 第一，其目的是向公眾

47、或有關(guān)部門告知事實(shí)，且這種告知沒有采取錯(cuò)誤、誤導(dǎo)或欺騙的方式 第二，具有高品位 第三，維護(hù)了職業(yè)尊嚴(yán) 第四，避免經(jīng)常重復(fù)或不恰當(dāng)?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姓名 第五節(jié)：其他職業(yè)道德 1 與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表（資產(chǎn)評(píng)估）和審計(jì)服務(wù) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù) 2 接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù) （1）前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義： 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師：指代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)最近期間財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告或接受委托但未完成審計(jì)工作， 已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師 后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師：

48、指代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮接受委托，接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注 冊(cè)會(huì)計(jì)師 （ 2）客戶更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因 一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間為爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)而進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng) 二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能與客戶在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題上存在分歧，客戶不認(rèn)可注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立場(chǎng) 購(gòu)買審計(jì)意見：注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕出具客戶希望看到的意見，客戶就可能通過(guò)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)目的 3）接受委托前的溝通：主要包括四個(gè)方面 第一，是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題 第二，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的分歧 第三，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾與被審計(jì)單位治理層溝通過(guò)的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重

49、大 缺陷等問(wèn)題 第四，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因 4）接受委托后的溝通（最有效最常用的方式就是查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿） 查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿的前提 后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通的基礎(chǔ)上進(jìn)行 查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容 審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所 第三章：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與法律責(zé)任 第一節(jié)：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)規(guī)范體系包括四個(gè)部分： 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則和職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則 （執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分） 1 審計(jì)準(zhǔn)則的含義、目標(biāo)和作用 審

50、計(jì)準(zhǔn)則：用來(lái)規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 審計(jì)準(zhǔn)則包括：政府審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義和目標(biāo) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則：用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的 專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中必須遵循的 行為準(zhǔn)則 ，也是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì) 量的 權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的目標(biāo)： 第一，建立執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪守獨(dú)立、客觀、 公正的基本原則，有效地發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證和服務(wù)作用 第二，促使各

51、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照統(tǒng)一執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，提高業(yè)務(wù)素 質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平 第三，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公眾利益，保護(hù)投資者和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，促進(jìn)社 會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展 第四，建立與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則相銜接的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 （ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用 可以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，使審計(jì)工作規(guī)范 可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作質(zhì)量 可以維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益 ④ 可以促進(jìn)國(guó)際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流 2 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的演進(jìn) （ 1）制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段 1991-1993 （ 2）建立準(zhǔn)則體系階段 1994-299

52、3 （3）完善與提高階段 2004 以后 3 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu) （1）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各類業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn) 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則：用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)以外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則：是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保證各類業(yè)務(wù)的質(zhì)量以及明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員在保證質(zhì)量中的責(zé) 任應(yīng)當(dāng)遵循的標(biāo)準(zhǔn) （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》 2007 年 1 月 1 日實(shí)施，包括 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量

53、控制準(zhǔn)則 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 ：是為確定審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的業(yè)務(wù)類型而做的規(guī)范 可分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系的核心） 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則： 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》 審計(jì)準(zhǔn)則：用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù) （審計(jì)證據(jù)：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)） 審閱準(zhǔn)則：用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù) 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的 性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 ：用

54、以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)以外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，主要包括代編財(cái)務(wù)信息、 執(zhí)行商定程序、提供稅務(wù)咨詢、管理咨詢等其他業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則：是用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程 序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求 第二節(jié)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 1 鑒證業(yè)務(wù)：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度 的業(yè)務(wù)。主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)等 （ 1）鑒證業(yè)務(wù)的要素： 三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告 三方關(guān)系：注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者（三方之間的關(guān)系是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任

55、方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì) 象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度） 鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息：是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果 ?鑒證對(duì)象可以是財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況，如財(cái)務(wù)報(bào)表 ?鑒證對(duì)象可以是非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況，如某關(guān)鍵指標(biāo) ?鑒證對(duì)象可以是物理特征，如礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量 ?鑒證對(duì)象可以是某種系統(tǒng)和過(guò)程，如內(nèi)部控制系統(tǒng)、 ERP系統(tǒng)等 ?鑒證對(duì)象可以是一種行為，如合同遵守行為等 標(biāo)準(zhǔn)：用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，分為正式規(guī)定和非正式規(guī)定 （正式規(guī)定由法律法規(guī)規(guī)定，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 ，非正式規(guī)定是針對(duì)具體項(xiàng)目制定標(biāo)準(zhǔn)） 適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)具備特

56、征：相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性 ④ 證據(jù)： ⑤ 鑒證報(bào)告：注冊(cè)會(huì)計(jì)師以 書面形式 提出的鑒證報(bào)告，在鑒證報(bào)告中應(yīng)當(dāng)清楚地表達(dá)其鑒證結(jié)論，對(duì)鑒證對(duì) 象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供一定程度的保證。 （常見的保證程度有合理保證與有限保證） 合理保證：要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)對(duì)鑒證對(duì)象信息整 體提出結(jié)論， 提供一種高水平但非百分之百的保證 有限保證：在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受到有意識(shí)的限制， 提供的是一種適度水平的保證 （ 2）鑒證業(yè)務(wù)的基本分類：審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù) 審計(jì)業(yè)務(wù)：由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)

57、授權(quán)，對(duì)國(guó)家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì) 組織的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)表意見。其特點(diǎn)是： 第一，審計(jì)對(duì)象是歷史財(cái)務(wù)信息 第二，為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師單獨(dú)或綜合地運(yùn)用各種程序，包括檢查記錄或文件、 檢查實(shí)物資產(chǎn)、觀察、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行等 第三，得出的結(jié)論是合理保證，即在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供 合理保證 第四，表達(dá)意見與結(jié)論的方式是肯定式的，如審計(jì)報(bào)告的表述 審閱業(yè)務(wù)：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說(shuō)明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按 照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在

58、所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng) 營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。其特點(diǎn)是： 第一，針對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息 第二，使用的程序是有限的，主要使用詢問(wèn)與分析程序 第三，得出的結(jié)論是有限保證的。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師使用的程序是有限的，不能指望通過(guò)有限程序來(lái)發(fā)現(xiàn)財(cái) 務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)，因此是有限保證 第四，提出結(jié)論的方式是消極式的，不從正面來(lái)回應(yīng)鑒證的財(cái)務(wù)信息有無(wú)重大錯(cuò)報(bào) 一般審閱報(bào)告結(jié)論段表述：根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì) 制度的規(guī)范編制，未能在所有重大方面公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 其他鑒證業(yè)務(wù)：指除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)及審閱業(yè)務(wù)外的鑒證業(yè)務(wù)，其特點(diǎn)是：

59、 第一，針對(duì)非歷史財(cái)務(wù)信息（如內(nèi)部控制） 第二，其他鑒證業(yè)務(wù)使用的程序根據(jù)準(zhǔn)則的制定情況、客戶的要求不同而不同 第三，保證程度也因準(zhǔn)則、與客戶約定不同而不同 第四，表達(dá)方式依保證程度不同而不同（合理保證為積極式，有限保證為消極式） （針對(duì)被審核單位在進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)審核時(shí)使用的假設(shè)是否合理，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用有限保證，因?yàn)榧僭O(shè) 是主觀判斷； 針對(duì)在編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息時(shí)是否按照既定的會(huì)計(jì)政策、 編制過(guò)程是否符合標(biāo)準(zhǔn)， 要求提供合理保證） （3）鑒證業(yè)務(wù)的其他分類 按鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)分為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)主要涉及審計(jì)準(zhǔn)則中的一般原則與責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)、審計(jì)

60、證據(jù)、利用其他主體 的工作、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告、特殊領(lǐng)域 6 個(gè)方面的內(nèi)容 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)主要指財(cái)務(wù)報(bào)表審閱 按責(zé)任方認(rèn)定能否為預(yù)期使用者直接獲取，可以把鑒證業(yè)務(wù)分為兩類：基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告 業(yè)務(wù) ?在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式被預(yù) 期使用者獲取 ?在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì) 量的認(rèn)定，而被認(rèn)定無(wú)法被預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息 按照提供的保證程度和提出結(jié)論的對(duì)象分為三類：歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)（針對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息的合理保

61、證 業(yè)務(wù)）、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)（針對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息的有限保證業(yè)務(wù)） 、其他鑒證業(yè)務(wù)（鑒證對(duì)象不是歷史 財(cái)務(wù)信息的其他鑒證業(yè)務(wù)） 2 相關(guān)服務(wù)：主要包括代編財(cái)務(wù)信息、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、對(duì)客戶提供稅務(wù)咨詢、管理咨詢等 第三節(jié)：審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 審計(jì)質(zhì)量控制： 指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)工作質(zhì)量符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求對(duì)審計(jì)的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)或行 為進(jìn)行有計(jì)劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動(dòng)或行為。 是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的核心，其根本目的在于保證審計(jì) 質(zhì)量符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求 1 質(zhì)量控制制度的目的和要素 （1） 質(zhì)量控制制度的目的： 一是合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法

62、規(guī)及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范、審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定 二是合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告 （2） 質(zhì)量控制制度的要素： 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)下列要素而制定的政策和程序： 對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職 業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿、監(jiān)控 2 對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 （1）對(duì)主任會(huì)計(jì)師的總體要求（明確主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任對(duì)業(yè)務(wù)控制質(zhì)量起著決定作用） （ 2）行動(dòng)示范和信息表達(dá) （3） 樹立質(zhì)量至上的意識(shí)：可采取的措施如下： 第一，合理

63、確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益、輕業(yè)務(wù)質(zhì)量 第二，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序 第三，投入足夠的資源以制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄 3 職業(yè)道德規(guī)范：遵守職業(yè)道德規(guī)范包括如下措施： （1） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范 （2） 教育和培訓(xùn) （3）監(jiān)控 （4） 對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理 4 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 （1）考慮客戶的誠(chéng)信：應(yīng)考慮的主要事項(xiàng)有： 第一，客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù) 第二，客戶的經(jīng)營(yíng)性質(zhì) 第三，客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度 第四，客戶是否

64、過(guò)分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平 第五，工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象 第六，客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象 第七，變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因 （2）考慮執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要條件 ?會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象 ?會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力 ?會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員 ?在需要時(shí)，是否能夠得到專家的幫助 ?如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制的復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員 ?會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù) （3）客戶關(guān)系的終止

65、與業(yè)務(wù)約定的解除 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在考慮解除業(yè)務(wù)約定時(shí)應(yīng)當(dāng)制定的政策和程序應(yīng)包括如下四點(diǎn)要求： 第一，與客戶適當(dāng)級(jí)別的管理層和治理層討論會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)事實(shí)和情況可能采取的適當(dāng)行動(dòng) 第二，如果確定解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系是適當(dāng)?shù)?，?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就解除的情況 及原因，與客戶適當(dāng)級(jí)別的管理層和治理層討論 第三，考慮是否存在法律法規(guī)的規(guī)定，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保持現(xiàn)有的客戶關(guān)系，向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告解除的 情況及原因 第四，記錄重大事項(xiàng)及其咨詢情況、咨詢結(jié)論和得出結(jié)論的依據(jù) 5 人力資源 （1） 人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)發(fā)展 （2） 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬和晉升 （3） 項(xiàng)目組

66、的工作委派 6 業(yè)務(wù)執(zhí)行 （1） 指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核：應(yīng)考慮如下事項(xiàng) ?如何將業(yè)務(wù)情況簡(jiǎn)要告知項(xiàng)目組，使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo) ?保證適用的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則得以遵守的程序 ?業(yè)務(wù)監(jiān)督、員工培訓(xùn)和輔導(dǎo)的程序 ?對(duì)已實(shí)施的工作、作出重大判斷以及擬出具的報(bào)告進(jìn)行復(fù)核的方法 ?對(duì)已實(shí)施的工作及其復(fù)核的時(shí)間和范圍作出適當(dāng)?shù)挠涗? ?保證所有的政策和程序是合適宜的 （2） 咨詢 ?形成良好的咨詢文化 ?合理確定咨詢事項(xiàng)，適當(dāng)確定被咨詢者 ?充分提供相關(guān)事實(shí) ?考慮利用外部咨詢 ?完整記錄咨詢情況并得到認(rèn)可 （ 3）意見分歧 （4） 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核：在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程 政策和程序應(yīng)當(dāng)包括三個(gè)方面的要求： 第一，對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 第二，規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評(píng)價(jià)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及 相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 第三，對(duì)符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核通常包括： ?與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行討論 ?復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其