財(cái)務(wù)管理08第八章 企業(yè)所得稅稅基

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1、企業(yè)稅收籌劃企業(yè)稅收籌劃第八章第八章 企業(yè)所得稅稅基的籌劃企業(yè)所得稅稅基的籌劃 企業(yè)所得稅新稅法簡介企業(yè)所得稅新稅法簡介自自1994年的醞釀工作開始至年的醞釀工作開始至2007年年3月月16日通日通過企業(yè)所得稅法（以下簡稱過企業(yè)所得稅法（以下簡稱“新稅法新稅法”），），我國內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度的合并完成。我國內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度的合并完成。與新稅法配套的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例與新稅法配套的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（以下簡稱（以下簡稱“實(shí)施條例實(shí)施條例”）在）在2007年年12月月出臺(tái)。出臺(tái)。悠悠十三載，漫漫合并路。悠悠十三載，漫漫合并路。企業(yè)所得稅的特點(diǎn)及籌劃要點(diǎn)企業(yè)所得稅的特點(diǎn)及籌劃要點(diǎn)存在大

2、量的長期和短期優(yōu)惠政策，籌劃誘因。存在大量的長期和短期優(yōu)惠政策，籌劃誘因。稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，納稅人避稅的動(dòng)機(jī)更為強(qiáng)烈。稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，納稅人避稅的動(dòng)機(jī)更為強(qiáng)烈。計(jì)算和征收涉及范圍廣，其應(yīng)納稅額與收入、成計(jì)算和征收涉及范圍廣，其應(yīng)納稅額與收入、成本、費(fèi)用等密切相關(guān)，應(yīng)納稅所得額的確定復(fù)雜，本、費(fèi)用等密切相關(guān)，應(yīng)納稅所得額的確定復(fù)雜，征稅彈性較大。征稅彈性較大。第八章第八章 企業(yè)所得稅稅基的籌劃企業(yè)所得稅稅基的籌劃關(guān)于企業(yè)所得稅的籌劃，仍將按照稅收籌劃的基關(guān)于企業(yè)所得稅的籌劃，仍將按照稅收籌劃的基本策略從各個(gè)要素角度討論其稅收籌劃方法。本策略從各個(gè)要素角度討論其稅收籌劃方法。但由于稅基的確定比較復(fù)雜，涉

3、及的內(nèi)容多，本但由于稅基的確定比較復(fù)雜，涉及的內(nèi)容多，本章將先行專門討論涉及到企業(yè)所得稅稅基的籌劃章將先行專門討論涉及到企業(yè)所得稅稅基的籌劃策略。企業(yè)所得稅籌劃的其他基本策略，將在下策略。企業(yè)所得稅籌劃的其他基本策略，將在下一章討論。一章討論。企業(yè)所得稅稅基的籌劃，主要內(nèi)容是收入和費(fèi)用企業(yè)所得稅稅基的籌劃，主要內(nèi)容是收入和費(fèi)用兩方面，由于費(fèi)用的確認(rèn)及扣除比較復(fù)雜，故分兩方面，由于費(fèi)用的確認(rèn)及扣除比較復(fù)雜，故分多節(jié)討論費(fèi)用的籌劃。多節(jié)討論費(fèi)用的籌劃。第八章第八章 企業(yè)所得稅稅基的籌劃企業(yè)所得稅稅基的籌劃本章內(nèi)容本章內(nèi)容企業(yè)所得稅的稅基及籌劃思路企業(yè)所得稅的稅基及籌劃思路縮小計(jì)稅收入策略縮小計(jì)稅收

4、入策略稅前可扣除的成本費(fèi)用籌劃原則稅前可扣除的成本費(fèi)用籌劃原則不具備抵稅作用的開支項(xiàng)目籌劃不具備抵稅作用的開支項(xiàng)目籌劃限定條件內(nèi)具有抵稅作用的成本費(fèi)用籌劃限定條件內(nèi)具有抵稅作用的成本費(fèi)用籌劃在多個(gè)納稅期緩慢抵稅的成本費(fèi)用籌劃在多個(gè)納稅期緩慢抵稅的成本費(fèi)用籌劃可超額扣除的成本費(fèi)用籌劃可超額扣除的成本費(fèi)用籌劃通過關(guān)聯(lián)企業(yè)影響所得稅稅基的籌劃通過關(guān)聯(lián)企業(yè)影響所得稅稅基的籌劃 企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤既有聯(lián)系，又存在應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤既有聯(lián)系，又存在區(qū)別。區(qū)別。匯算清繳時(shí)，在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整匯算清繳時(shí)，在會(huì)計(jì)利潤的基

5、礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整而確定的而確定的通常應(yīng)納稅所得額都大于會(huì)計(jì)利潤通常應(yīng)納稅所得額都大于會(huì)計(jì)利潤第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路 應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)在一個(gè)納稅年度應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)的收入總額減除不征稅收入、免稅收內(nèi)的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。虧損后的余額?！霸试S彌補(bǔ)的以前年度虧損允許彌補(bǔ)的以前年度虧損”實(shí)質(zhì)上是以前年實(shí)質(zhì)上是以前年度的稅基對(duì)本期的影響度的稅基對(duì)本期的影響計(jì)算應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵因素就是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵因素就是“計(jì)稅收入計(jì)稅收入”和和“準(zhǔn)予扣除項(xiàng)

6、目金額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額”。對(duì)企業(yè)所得稅稅基籌劃，必須詳細(xì)了解對(duì)企業(yè)所得稅稅基籌劃，必須詳細(xì)了解收入及成本費(fèi)用扣除的要求。收入及成本費(fèi)用扣除的要求。第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路（續(xù)）企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路（續(xù)）計(jì)稅收入確定計(jì)稅收入確定收入總額收入總額不征稅收入不征稅收入免稅收入免稅收入一、計(jì)稅收入的確定一、計(jì)稅收入的確定 二二、關(guān)于稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定關(guān)于稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定 稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目成本成本費(fèi)用費(fèi)用稅金稅金損失損失其他支出其他支出 二二、關(guān)于稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定關(guān)于稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定（續(xù)）（續(xù)）不允許扣除的項(xiàng)目不允許扣除的項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅

7、利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)企業(yè)所得稅稅款企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失超出稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出，以及非公益性捐超出稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出，以及非公益性捐贈(zèng)支出贈(zèng)支出贊助支出贊助支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出與取得收入無關(guān)的其他支出與取得收入無關(guān)的其他支出二二、關(guān)于稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定關(guān)于稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定（續(xù)）（續(xù)）此外還應(yīng)該區(qū)分收益性支出和資本性支出此外還應(yīng)該區(qū)分收益性支出和資本性支出收益性支出是在發(fā)生當(dāng)期直接扣除收益性支出是在發(fā)生當(dāng)期直接扣除資本性支出應(yīng)當(dāng)分

8、期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除三三、成本費(fèi)用的抵稅作用成本費(fèi)用的抵稅作用 稅前扣除項(xiàng)目是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重要稅前扣除項(xiàng)目是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重要內(nèi)容。內(nèi)容?！俺杀举M(fèi)用成本費(fèi)用”表示企業(yè)的業(yè)務(wù)支出。表示企業(yè)的業(yè)務(wù)支出。僅僅了解稅法規(guī)定的稅前準(zhǔn)予（不允許）扣僅僅了解稅法規(guī)定的稅前準(zhǔn)予（不允許）扣除項(xiàng)目的內(nèi)容是不夠的。除項(xiàng)目的內(nèi)容是不夠的。企業(yè)所得稅制度根據(jù)不同支出項(xiàng)目的特點(diǎn)，企業(yè)所得稅制度根據(jù)不同支出項(xiàng)目的特點(diǎn)，規(guī)定了不同的稅前列支方法，由此形成了不規(guī)定了不同的稅前列支方法，由此形成了不同抵稅作用，對(duì)于不同

9、抵稅作用的支出項(xiàng)目，同抵稅作用，對(duì)于不同抵稅作用的支出項(xiàng)目，企業(yè)也應(yīng)該有不同的應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)也應(yīng)該有不同的應(yīng)對(duì)策略。三三、成本費(fèi)用的抵稅作用成本費(fèi)用的抵稅作用分類分類不具備抵稅作用的開支項(xiàng)目不具備抵稅作用的開支項(xiàng)目限定條件范圍內(nèi)具有抵稅作用的成本費(fèi)用限定條件范圍內(nèi)具有抵稅作用的成本費(fèi)用在一定周期內(nèi)逐步攤銷緩慢抵稅的成本費(fèi)用在一定周期內(nèi)逐步攤銷緩慢抵稅的成本費(fèi)用可一次性全額在稅前列支的成本費(fèi)用可一次性全額在稅前列支的成本費(fèi)用可超額在稅前列支的成本可超額在稅前列支的成本三三、成本費(fèi)用的抵稅作用成本費(fèi)用的抵稅作用應(yīng)對(duì)策略應(yīng)對(duì)策略對(duì)于不具備抵稅作用的開支項(xiàng)目對(duì)于不具備抵稅作用的開支項(xiàng)目控制其發(fā)生額，或

10、轉(zhuǎn)換控制其發(fā)生額，或轉(zhuǎn)換對(duì)于在限定條件內(nèi)具有抵稅作用的成本費(fèi)用對(duì)于在限定條件內(nèi)具有抵稅作用的成本費(fèi)用控制不要超出標(biāo)準(zhǔn)，或轉(zhuǎn)換控制不要超出標(biāo)準(zhǔn)，或轉(zhuǎn)換對(duì)于在一定周期內(nèi)逐步攤銷緩慢抵稅的成本費(fèi)用對(duì)于在一定周期內(nèi)逐步攤銷緩慢抵稅的成本費(fèi)用足額攤提相關(guān)費(fèi)用，或計(jì)入可一次性在稅前列支的成本費(fèi)用足額攤提相關(guān)費(fèi)用，或計(jì)入可一次性在稅前列支的成本費(fèi)用對(duì)于可一次性在稅前列支的成本費(fèi)用對(duì)于可一次性在稅前列支的成本費(fèi)用要充分利用要充分利用對(duì)于可超額在稅前列支的成本對(duì)于可超額在稅前列支的成本應(yīng)創(chuàng)造條件充分利用應(yīng)創(chuàng)造條件充分利用四四、企業(yè)所得稅稅基籌劃思路企業(yè)所得稅稅基籌劃思路 使計(jì)稅收入總額極小化；在既定支出情況使計(jì)

11、稅收入總額極小化；在既定支出情況下使稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額極大化，在這下使稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額極大化，在這個(gè)問題上，企業(yè)應(yīng)掌握合法的原則。個(gè)問題上，企業(yè)應(yīng)掌握合法的原則。第二節(jié)第二節(jié) 縮小計(jì)稅收入策略縮小計(jì)稅收入策略 在現(xiàn)行稅收制度的規(guī)定中，收入的確定剛性在現(xiàn)行稅收制度的規(guī)定中，收入的確定剛性較強(qiáng)?？s小應(yīng)稅收入主要考慮及時(shí)剔除不該較強(qiáng)?？s小應(yīng)稅收入主要考慮及時(shí)剔除不該認(rèn)定為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目，或設(shè)法增加免稅收認(rèn)定為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目，或設(shè)法增加免稅收入。入。對(duì)銷貨退回及折讓對(duì)銷貨退回及折讓對(duì)預(yù)收貨款、應(yīng)付帳款等項(xiàng)目對(duì)預(yù)收貨款、應(yīng)付帳款等項(xiàng)目多余的周轉(zhuǎn)資金，用于購買政府公債多余的周轉(zhuǎn)資金，用于購買政府公債

12、應(yīng)注意有相當(dāng)一部分企業(yè)在縮小應(yīng)稅收入項(xiàng)應(yīng)注意有相當(dāng)一部分企業(yè)在縮小應(yīng)稅收入項(xiàng)目上采取一系列逃稅方法，不可效仿。目上采取一系列逃稅方法，不可效仿。第二節(jié)第二節(jié) 縮小計(jì)稅收入策略（續(xù)）縮小計(jì)稅收入策略（續(xù)）縮小計(jì)稅收入另一個(gè)策略縮小計(jì)稅收入另一個(gè)策略：將成本費(fèi)用轉(zhuǎn)化將成本費(fèi)用轉(zhuǎn)化為收入項(xiàng)目的減項(xiàng)。為收入項(xiàng)目的減項(xiàng)。其效果：避免了成本費(fèi)用不能充分在稅前列其效果：避免了成本費(fèi)用不能充分在稅前列支的困擾；減少企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅。支的困擾；減少企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅?？s小計(jì)稅收入：案例縮小計(jì)稅收入：案例楚天房地產(chǎn)開發(fā)公司采用預(yù)收訂金的方法促銷，購楚天房地產(chǎn)開發(fā)公司采用預(yù)收訂金的方法促銷，購房戶先支付商品房價(jià)款的房

13、戶先支付商品房價(jià)款的40作為購房訂金，待商作為購房訂金，待商品房建品房建成后再交足余款。公司對(duì)成后再交足余款。公司對(duì)訂金訂金按按12的年利的年利率計(jì)息在余款中抵扣。同期商業(yè)銀行貸款利率率計(jì)息在余款中抵扣。同期商業(yè)銀行貸款利率7.2。比如張先生購買價(jià)值比如張先生購買價(jià)值60萬元的商品房，萬元的商品房，2007年年5月月1日向公司交付日向公司交付40的定金的定金24萬元，萬元，11月月1日房屋建日房屋建成，張先生應(yīng)得利息成，張先生應(yīng)得利息1.44萬元（萬元（2412612），），張先生只需再支付張先生只需再支付34.56萬元（萬元（60241.44）。楚）。楚天公司向張先生開具天公司向張先生開具6

14、0萬元的房屋銷售發(fā)票，公司萬元的房屋銷售發(fā)票，公司少收取的少收取的1.44萬元作為利息支出在萬元作為利息支出在“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科科目列支。目列支。全年列支此類商品房定金利息全年列支此類商品房定金利息150萬元萬元?？s小計(jì)稅收入案例：涉稅情況縮小計(jì)稅收入案例：涉稅情況這種促銷存在以下納稅問題：這種促銷存在以下納稅問題：賠繳個(gè)人所得稅賠繳個(gè)人所得稅150（120）2037.5（萬元）（萬元）多列財(cái)務(wù)費(fèi)用多列財(cái)務(wù)費(fèi)用15012（127.2）60（萬元）（萬元）補(bǔ)企業(yè)所得稅補(bǔ)企業(yè)所得稅603319.8（萬元）（萬元）多承擔(dān)的稅負(fù)率多承擔(dān)的稅負(fù)率38.2（57.3150）縮小計(jì)稅收入案例：籌劃方案及

15、效果縮小計(jì)稅收入案例：籌劃方案及效果楚天公司采取降價(jià)銷售的方式楚天公司采取降價(jià)銷售的方式免除張先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅免除張先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅免除企業(yè)所得稅額外負(fù)擔(dān)免除企業(yè)所得稅額外負(fù)擔(dān)降低營業(yè)稅及附加、土地增值稅、企業(yè)所得稅的稅基降低營業(yè)稅及附加、土地增值稅、企業(yè)所得稅的稅基籌劃后楚天公司減少全年度營業(yè)收入額籌劃后楚天公司減少全年度營業(yè)收入額150萬元萬元減輕賠繳的個(gè)人所得稅減輕賠繳的個(gè)人所得稅37.5萬元萬元減輕補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅減輕補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅19.8萬元萬元減輕營業(yè)稅及附加：減輕營業(yè)稅及附加：1505.58.25萬元萬元減輕土地增值稅若干減輕土地增值稅若干第三節(jié)第三節(jié) 稅前可扣除的成本

16、費(fèi)用籌劃原則稅前可扣除的成本費(fèi)用籌劃原則 在收入和開支項(xiàng)目既定時(shí)，盡量增加準(zhǔn)予扣在收入和開支項(xiàng)目既定時(shí)，盡量增加準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。除的項(xiàng)目。成本費(fèi)用的籌劃原則：成本費(fèi)用的籌劃原則：取得合法憑證：取得合法憑證：支出票據(jù)應(yīng)合法化，有關(guān)手續(xù)齊備支出票據(jù)應(yīng)合法化，有關(guān)手續(xù)齊備及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?zhèn)浒福杭皶r(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?zhèn)浒福翰糠仲M(fèi)用損失準(zhǔn)備金及時(shí)部分費(fèi)用損失準(zhǔn)備金及時(shí)報(bào)批報(bào)批所得稅申報(bào)前自行計(jì)算成本和費(fèi)用及開支限額：所得稅申報(bào)前自行計(jì)算成本和費(fèi)用及開支限額：特別是對(duì)于有限額的開支特別是對(duì)于有限額的開支第四節(jié)第四節(jié) 不具備抵稅作用的開支項(xiàng)目籌劃不具備抵稅作用的開支項(xiàng)目籌劃控制其發(fā)生額，或者轉(zhuǎn)換為與生產(chǎn)經(jīng)營有

17、關(guān)控制其發(fā)生額，或者轉(zhuǎn)換為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出的支出將盈余分配項(xiàng)目改為費(fèi)用支出將盈余分配項(xiàng)目改為費(fèi)用支出企業(yè)執(zhí)行業(yè)務(wù)的股東、董事的酬勞在稅后利潤企業(yè)執(zhí)行業(yè)務(wù)的股東、董事的酬勞在稅后利潤中支付，起不到抵稅效果。中支付，起不到抵稅效果。變更支付方式，讓股東、董事在企業(yè)兼職，就變更支付方式，讓股東、董事在企業(yè)兼職，就可以將其酬勞改以工資支出在稅前扣除?？梢詫⑵涑陝诟囊怨べY支出在稅前扣除。轉(zhuǎn)換為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出項(xiàng)目轉(zhuǎn)換為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出項(xiàng)目 第五節(jié)限定條件內(nèi)具有抵稅作用的成本費(fèi)用籌劃第五節(jié)限定條件內(nèi)具有抵稅作用的成本費(fèi)用籌劃一、充分列支利息費(fèi)用一、充分列支利息費(fèi)用納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合

18、理的不需納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。購置、建造固定資產(chǎn)等，在購置建造期間的借購置、建造固定資產(chǎn)等，在購置建造期間的借款費(fèi)用應(yīng)資本化。款費(fèi)用應(yīng)資本化。非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款、金融企業(yè)各項(xiàng)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款、金融企業(yè)各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率以內(nèi)的部不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣

19、除。分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)籌集資金應(yīng)盡量避免高息借款。企業(yè)籌集資金應(yīng)盡量避免高息借款。第五節(jié)限定條件內(nèi)具有抵稅作用的成本費(fèi)用籌劃第五節(jié)限定條件內(nèi)具有抵稅作用的成本費(fèi)用籌劃二、控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)二、控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額60的比例、最高不的比例、最高不超過當(dāng)年銷售超過當(dāng)年銷售(營業(yè)營業(yè))收入的收入的5扣除?？鄢?。目的：為抑制社會(huì)奢靡風(fēng)氣，控制公款消目的：為抑制社會(huì)奢靡風(fēng)氣，控制公款消費(fèi)和個(gè)人消費(fèi)，防止企業(yè)過分浪費(fèi)。費(fèi)和個(gè)人消費(fèi)，防止企業(yè)過分浪費(fèi)。企業(yè)應(yīng)于申報(bào)前自行計(jì)算。若超過限額，企業(yè)應(yīng)于申報(bào)前自行計(jì)算。若超過限額，應(yīng)自行調(diào)整減除或轉(zhuǎn)移至其他科目稅前扣應(yīng)自行調(diào)整減除或轉(zhuǎn)移至其

20、他科目稅前扣除。除。部分企業(yè)管理規(guī)范，費(fèi)用控制嚴(yán)格，尚有部分企業(yè)管理規(guī)范，費(fèi)用控制嚴(yán)格，尚有扣除空間，可以充分利用此限額標(biāo)準(zhǔn)?？鄢臻g，可以充分利用此限額標(biāo)準(zhǔn)。第五節(jié)限定條件內(nèi)具有抵稅作用的成本費(fèi)用籌劃第五節(jié)限定條件內(nèi)具有抵稅作用的成本費(fèi)用籌劃二、控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)二、控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)（續(xù)）（續(xù)）在業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生不夠多在業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生不夠多(發(fā)票不充足發(fā)票不充足)的情的情況下況下,由于新法規(guī)定只能扣除發(fā)生額的由于新法規(guī)定只能扣除發(fā)生額的60%,因此企業(yè)的稅收利益將損失。因此企業(yè)的稅收利益將損失。“會(huì)議費(fèi)會(huì)議費(fèi)”和和“業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)”混用的問題將嚴(yán)格混用的問題將嚴(yán)格限制限制第五節(jié)限定條件內(nèi)具有抵

21、稅作用的成本費(fèi)用籌劃第五節(jié)限定條件內(nèi)具有抵稅作用的成本費(fèi)用籌劃三、合理安排工資及工資費(fèi)用三、合理安排工資及工資費(fèi)用 企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的合理的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。除。職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按工資分別按工資薪金薪金總額的總額的14%、2%、2.5%計(jì)計(jì)算扣除。教育經(jīng)費(fèi)超過的部分準(zhǔn)予在以后算扣除。教育經(jīng)費(fèi)超過的部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。不合理的工資薪金，超標(biāo)準(zhǔn)的工資費(fèi)用，不合理的工資薪金，超標(biāo)準(zhǔn)的工資費(fèi)用，要轉(zhuǎn)稅后列支。要轉(zhuǎn)稅后列支。第五節(jié)限定條件內(nèi)具有抵稅作用的成本費(fèi)用籌劃第五節(jié)限定條件內(nèi)具有抵稅

22、作用的成本費(fèi)用籌劃三、合理安排工資及工資費(fèi)用（續(xù)）三、合理安排工資及工資費(fèi)用（續(xù)）新稅法關(guān)于工資及工資費(fèi)用解讀：新稅法關(guān)于工資及工資費(fèi)用解讀：新稅法給企業(yè)帶來最大效益的一條，是新稅法新稅法給企業(yè)帶來最大效益的一條，是新稅法的最大亮點(diǎn)之一。的最大亮點(diǎn)之一。新法實(shí)行后，多發(fā)工資是重要的籌劃點(diǎn)，但要新法實(shí)行后，多發(fā)工資是重要的籌劃點(diǎn)，但要考慮個(gè)人所得稅。考慮個(gè)人所得稅。三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)最大的變化，由原來的計(jì)提扣除改為三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)最大的變化，由原來的計(jì)提扣除改為據(jù)實(shí)扣除。據(jù)實(shí)扣除。第五節(jié)限定條件內(nèi)具有抵稅作用的成本費(fèi)用籌劃第五節(jié)限定條件內(nèi)具有抵稅作用的成本費(fèi)用籌劃四、合理安排對(duì)外捐贈(zèng)四、合理安排對(duì)外捐贈(zèng)納稅人用于

23、公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)在年度利納稅人用于公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)在年度利潤總額潤總額12以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。超過的部以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。超過的部分，不得稅前扣除。納稅人直接向受贈(zèng)人的分，不得稅前扣除。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。捐贈(zèng)不允許扣除。企業(yè)發(fā)生捐贈(zèng)支出應(yīng)特別注意幾點(diǎn)：企業(yè)發(fā)生捐贈(zèng)支出應(yīng)特別注意幾點(diǎn)：把握捐贈(zèng)時(shí)機(jī)把握捐贈(zèng)時(shí)機(jī)認(rèn)清捐贈(zèng)對(duì)象和捐贈(zèng)中介，即企業(yè)應(yīng)通過稅法規(guī)認(rèn)清捐贈(zèng)對(duì)象和捐贈(zèng)中介，即企業(yè)應(yīng)通過稅法規(guī)定的社會(huì)團(tuán)體和機(jī)關(guān)實(shí)施捐贈(zèng)定的社會(huì)團(tuán)體和機(jī)關(guān)實(shí)施捐贈(zèng)注意限額，即企業(yè)實(shí)施捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)權(quán)衡其應(yīng)稅所得注意限額，即企業(yè)實(shí)施捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)權(quán)衡其應(yīng)稅所得額及可列支限額，以避免超出規(guī)定限額額及可列支限

24、額，以避免超出規(guī)定限額 第五節(jié)限定條件內(nèi)具有抵稅作用的成本費(fèi)用籌劃第五節(jié)限定條件內(nèi)具有抵稅作用的成本費(fèi)用籌劃五、合理利用廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)開支五、合理利用廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)開支申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出必須同時(shí)具備三個(gè)條件：申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出必須同時(shí)具備三個(gè)條件：廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票通過一定的媒體傳播通過一定的媒體傳播廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售收入廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售收入15的部分，的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。準(zhǔn)予扣除；超過部

25、分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。政策極為寬松，可充分利用以擴(kuò)大稅前準(zhǔn)予扣除金額政策極為寬松，可充分利用以擴(kuò)大稅前準(zhǔn)予扣除金額廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)、部分視同銷售行為、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)、部分視同銷售行為、贊助支出等均有相似之處，必要的時(shí)候可以選擇在這幾種贊助支出等均有相似之處，必要的時(shí)候可以選擇在這幾種開支間進(jìn)行規(guī)劃或轉(zhuǎn)化。開支間進(jìn)行規(guī)劃或轉(zhuǎn)化。第六節(jié)第六節(jié) 在多個(gè)納稅期緩慢抵稅的成本費(fèi)用籌劃在多個(gè)納稅期緩慢抵稅的成本費(fèi)用籌劃一、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇一、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇企業(yè)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)企業(yè)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)成本、銷售成本和其他費(fèi)用的大小

26、，直接影成本、銷售成本和其他費(fèi)用的大小，直接影響所得稅額。響所得稅額。在物價(jià)下降時(shí)期，采用先進(jìn)先出法發(fā)出商品成在物價(jià)下降時(shí)期，采用先進(jìn)先出法發(fā)出商品成本則較高，應(yīng)納稅所得額也低。本則較高，應(yīng)納稅所得額也低。而采用加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出商品成本值較穩(wěn)定，而采用加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出商品成本值較穩(wěn)定，起伏不大，適合于采用累進(jìn)所得稅率的情況。起伏不大，適合于采用累進(jìn)所得稅率的情況。第六節(jié)第六節(jié) 在多個(gè)納稅期緩慢抵稅的成本費(fèi)用籌劃在多個(gè)納稅期緩慢抵稅的成本費(fèi)用籌劃二、固定資產(chǎn)稅務(wù)策略二、固定資產(chǎn)稅務(wù)策略 固定資產(chǎn)在企業(yè)屬資本性支出，企業(yè)所購置固定資產(chǎn)在企業(yè)屬資本性支出，企業(yè)所購置固定資產(chǎn)在其有效使用期內(nèi)應(yīng)按期

27、計(jì)提折舊固定資產(chǎn)在其有效使用期內(nèi)應(yīng)按期計(jì)提折舊并計(jì)入成本費(fèi)用，折舊具有抵稅的效果。對(duì)并計(jì)入成本費(fèi)用，折舊具有抵稅的效果。對(duì)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理應(yīng)按以下原則：固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理應(yīng)按以下原則：增大固定資產(chǎn)價(jià)值增大固定資產(chǎn)價(jià)值將固定資產(chǎn)購進(jìn)改為費(fèi)用支出或者將固定資產(chǎn)將固定資產(chǎn)購進(jìn)改為費(fèi)用支出或者將固定資產(chǎn)購置成本部分轉(zhuǎn)化為本期費(fèi)用。購置成本部分轉(zhuǎn)化為本期費(fèi)用。第六節(jié)第六節(jié) 在多個(gè)納稅期緩慢抵稅的成本費(fèi)用籌劃在多個(gè)納稅期緩慢抵稅的成本費(fèi)用籌劃三、提足該預(yù)提的費(fèi)用三、提足該預(yù)提的費(fèi)用該屬于本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論有無支付該屬于本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論有無支付能力，都應(yīng)提足，這樣既可增大本期費(fèi)能力，都應(yīng)提足，這樣既

28、可增大本期費(fèi)用，又符合謹(jǐn)慎性原則。用，又符合謹(jǐn)慎性原則。例如例如其他應(yīng)付款、壞帳準(zhǔn)備等。不論有無支其他應(yīng)付款、壞帳準(zhǔn)備等。不論有無支付能力，不論盈虧，企業(yè)都應(yīng)提足這些該提付能力，不論盈虧，企業(yè)都應(yīng)提足這些該提的費(fèi)用。的費(fèi)用。第六節(jié)第六節(jié) 在多個(gè)納稅期緩慢抵稅的成本費(fèi)用籌劃在多個(gè)納稅期緩慢抵稅的成本費(fèi)用籌劃四、及時(shí)分?jǐn)傇摂備N的費(fèi)用四、及時(shí)分?jǐn)傇摂備N的費(fèi)用在納稅年度，為實(shí)現(xiàn)費(fèi)用最大化，企業(yè)對(duì)在納稅年度，為實(shí)現(xiàn)費(fèi)用最大化，企業(yè)對(duì)于該分?jǐn)偟馁M(fèi)用一定要攤足，不論盈虧均于該分?jǐn)偟馁M(fèi)用一定要攤足，不論盈虧均要攤銷。要攤銷。對(duì)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、生物性資產(chǎn)折舊，對(duì)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、生物性資產(chǎn)折舊，均應(yīng)及時(shí)在

29、稅前扣除。均應(yīng)及時(shí)在稅前扣除。第七節(jié)第七節(jié) 可超額扣除的成本費(fèi)用籌劃可超額扣除的成本費(fèi)用籌劃 研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)費(fèi)用按50%加計(jì)扣除加計(jì)扣除安置殘疾人支付的工資按安置殘疾人支付的工資按100%加計(jì)扣除加計(jì)扣除加計(jì)扣除可以減少稅基加計(jì)扣除可以減少稅基第八節(jié)第八節(jié) 通過關(guān)聯(lián)企業(yè)影響所得稅稅基的籌劃通過關(guān)聯(lián)企業(yè)影響所得稅稅基的籌劃 通過有目的的進(jìn)行關(guān)聯(lián)企業(yè)分立、兼并或通過有目的的進(jìn)行關(guān)聯(lián)企業(yè)分立、兼并或利潤轉(zhuǎn)移等活動(dòng)，改變企業(yè)所得稅稅基，利潤轉(zhuǎn)移等活動(dòng)，改變企業(yè)所得稅稅基，從而改變稅收利益。從而改變稅收利益。第八節(jié)第八節(jié) 通過關(guān)聯(lián)企業(yè)影響所得稅稅基的籌劃通過關(guān)聯(lián)企業(yè)影響所得稅稅基的籌劃一、降低所得稅負(fù)擔(dān)

30、的企業(yè)分立籌劃一、降低所得稅負(fù)擔(dān)的企業(yè)分立籌劃 獲得減免稅優(yōu)惠獲得減免稅優(yōu)惠有些情況下，企業(yè)可能只有部分項(xiàng)目符合稅收有些情況下，企業(yè)可能只有部分項(xiàng)目符合稅收優(yōu)惠條件，這時(shí)莫不如將符合優(yōu)惠政策條件的優(yōu)惠條件，這時(shí)莫不如將符合優(yōu)惠政策條件的項(xiàng)目分立出來成立新的企業(yè)，這樣便于認(rèn)定分項(xiàng)目分立出來成立新的企業(yè)，這樣便于認(rèn)定分立企業(yè)的性質(zhì)，使其真正能夠享受稅收優(yōu)惠政立企業(yè)的性質(zhì)，使其真正能夠享受稅收優(yōu)惠政策。策。如高新技術(shù)項(xiàng)目、環(huán)保項(xiàng)目、國家重點(diǎn)扶持的如高新技術(shù)項(xiàng)目、環(huán)保項(xiàng)目、國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目等都可以通過分立成立新企公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目等都可以通過分立成立新企業(yè)。業(yè)。第八節(jié)第八節(jié) 通過關(guān)聯(lián)企業(yè)影

31、響所得稅稅基的籌劃通過關(guān)聯(lián)企業(yè)影響所得稅稅基的籌劃一、降低所得稅負(fù)擔(dān)的企業(yè)分立籌劃一、降低所得稅負(fù)擔(dān)的企業(yè)分立籌劃 降低稅基適用企業(yè)所得稅低稅率降低稅基適用企業(yè)所得稅低稅率 享受小型微利企業(yè)的低稅率享受小型微利企業(yè)的低稅率 第八節(jié)第八節(jié) 通過關(guān)聯(lián)企業(yè)影響所得稅稅基的籌劃通過關(guān)聯(lián)企業(yè)影響所得稅稅基的籌劃二、兼并虧損企業(yè)縮小稅基的籌劃二、兼并虧損企業(yè)縮小稅基的籌劃 盈利企業(yè)通過兼并有累計(jì)經(jīng)營虧損的企業(yè)，盈利企業(yè)通過兼并有累計(jì)經(jīng)營虧損的企業(yè)，以彌補(bǔ)被兼并企業(yè)的帳面虧損，沖抵盈利企以彌補(bǔ)被兼并企業(yè)的帳面虧損，沖抵盈利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，可以降低企業(yè)整體所得業(yè)的應(yīng)納稅所得額，可以降低企業(yè)整體所得稅稅負(fù)。稅稅負(fù)。第八節(jié)第八節(jié) 通過關(guān)聯(lián)企業(yè)影響所得稅稅基的籌劃通過關(guān)聯(lián)企業(yè)影響所得稅稅基的籌劃三、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤轉(zhuǎn)移籌劃三、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤轉(zhuǎn)移籌劃 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅25的基本稅率和小型微利企業(yè)的基本稅率和小型微利企業(yè)20的照顧性稅率相當(dāng)于一種兩級(jí)全額累進(jìn)的照顧性稅率相當(dāng)于一種兩級(jí)全額累進(jìn)稅率。稅率。在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移，均衡安排各在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移，均衡安排各企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)，也能夠收到一定的減企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)，也能夠收到一定的減輕稅負(fù)效果。輕稅負(fù)效果。企業(yè)所得稅稅基的籌劃企業(yè)所得稅稅基的籌劃討論案例：核算包干獎(jiǎng)金的苦惱討論案例：核算包干獎(jiǎng)金的苦惱