《基礎(chǔ)會計學(xué)第二版》第三章：會計科目和賬戶.ppt

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第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記帳,,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,,本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)一、會計科目概念、分類二、會計賬戶概念、會計科目與會計帳戶的關(guān)系、會計賬戶的分類、結(jié)構(gòu)三、復(fù)式記帳與借貸記帳法,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,第一節(jié)會計科目,一、概念會計科目指的是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對各個會計要素進(jìn)行具體內(nèi)容進(jìn)一步分類所形成的項目。每一個項目都規(guī)定一個名稱。每一個會計科目都明確地反映一定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,,為全面系統(tǒng)地反映和監(jiān)督企業(yè)各項會計要素的增減變化情況，需要按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)營管理的需要對各個會計要素進(jìn)一步的分類，也就是要設(shè)置會計科目。例如，為反映、監(jiān)督各項資產(chǎn)的變化，設(shè)置“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”等科目，而每個科目反映的具體內(nèi)容又不同,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,二、設(shè)置原則,1、會計科目的設(shè)置必須科學(xué)完整地反映會計對象的特點(diǎn)，全面反映對象的內(nèi)容。（完整性）2、會計科目的設(shè)置既要滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求和有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，又要結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營活動特點(diǎn)，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,3、統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。國家按會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度的要求，設(shè)置了統(tǒng)一的會計科目，企業(yè)可按實(shí)際情況增、減、合并一些科目。4、會計科目的名稱要確切、實(shí)用，并分類、編號。5、會計科目的設(shè)置要保持相對穩(wěn)定，但也要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的要求。,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,三、分類,1、會計科目按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同可分為：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類、成本類會計科目五大類。2、會計科目按其隸屬關(guān)系分類：可分為（1）總賬科目（一級科目）、（2）明細(xì)科目（子目和細(xì)目）。,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,第二節(jié)賬戶設(shè)置,一、賬戶的概念會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容（即會計要素）進(jìn)行的分類，但它不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后引起的各項資產(chǎn)、權(quán)益項目的增減變動情況及其結(jié)果，因此，必須根據(jù)會計科目開設(shè)相應(yīng)的賬戶。賬戶是指按照會計科目設(shè)置并具有一定的格式，用來分類、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的賬頁。他由賬戶的名稱（以會計科目為名）和賬戶的結(jié)構(gòu)兩部分組成,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,會計科目與賬戶是兩個既有區(qū)別又有聯(lián)系的概念。共同點(diǎn)：在于兩者都按會計對象的內(nèi)容設(shè)置，相同名稱的會計科目與賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同區(qū)別是：會計科目只是一個名稱，只表明某類經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，而賬戶既有名稱又有結(jié)構(gòu)，可以記錄和反映某類經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動及其結(jié)果。在實(shí)際工作中，會計人員往往不加區(qū)別地把會計科目與賬戶作為同義語。,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,二、賬戶的分類1、帳戶是根據(jù)會計科目來開設(shè)的，按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同，可分為：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類、成本類會計科目五大類。2、帳戶按其隸屬關(guān)系分類：可分為（1）總賬賬戶（2）明細(xì)賬戶,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,,三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶要用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、反映會計要素變化情況和結(jié)果，在結(jié)構(gòu)上就應(yīng)該有反映各會計要素的增加數(shù)和減少數(shù)兩個部分。同時，還要反映各會計要素的增減變動結(jié)果，即結(jié)余數(shù)。這樣，反映各會計要素的增加數(shù)、減少數(shù)和結(jié)余數(shù)三部分就是賬戶的基本結(jié)構(gòu)。如下圖所示：,,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,在會計教學(xué)中，為了簡化格式，各自往往以“T”型賬戶作為賬戶的最基本的格式，又稱為“丁”字賬。如下圖所示：左方會計科目右方期初余額XXX本期增加額XXX本期減少額XXX…………期末余額XXX它們之間的關(guān)系式：期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額,,,,,,,,,,,,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,第三節(jié)復(fù)式記賬與借貸記賬法,一、復(fù)式記賬的概念及意義1、記賬方法概述是指將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記到賬簿中的具體方式，即以會計憑證為依據(jù)，運(yùn)用一定的記賬原理和規(guī)則，把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入賬簿中，并通過試算平衡檢查其記錄的正確性。2、按記錄方式的不同分為單式記賬法復(fù)式記賬法,,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,*單式記賬法：（1）定義：單式記賬法是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只是將其涉及的某一個方面在賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。（2）賬戶設(shè)置：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款。,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,（3）優(yōu)缺點(diǎn)：A：帳戶設(shè)置不完全，不能全面反映一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。B：只反映部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，且只反映一個方面，故不便于檢查帳戶記錄的正確性。隨著生產(chǎn)的發(fā)展和管理的要求，單式記帳為復(fù)式記帳所淘汰。,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,*復(fù)式記賬法（1）定義：復(fù)式記賬法是指以資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系作為記賬的基礎(chǔ)，對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,（2）特征：A：對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄(即作雙重記錄，這也是這一記賬法被稱為“復(fù)式”的由來)；B：每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)記入對應(yīng)賬戶相等的金額；C：有完整科學(xué)的的帳戶體系，能夠全面地、系統(tǒng)地反映資金增減變動的來龍去脈及經(jīng)營成果；D：對賬戶記錄的結(jié)果可以進(jìn)行試算平衡，有助于檢查賬戶處理和保證賬簿記錄結(jié)果的正確性。,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,（3）復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)——會計等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）*舉列說明單式與復(fù)式的區(qū)別:例：①用銀行存款購材料；復(fù)式：銀行存款原材料單式：只記銀行存款②接受甲投資者投資1萬元存入銀行；復(fù)式：銀行存款實(shí)收資本單式：只記銀行存款,,,,,,,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,③企業(yè)以銀存歸還前欠3年期借款；復(fù)式：銀行存款長期借款單式：只記銀行存款④企業(yè)從銀行借入臨時借款，支付前欠貨款；復(fù)式：短期借款應(yīng)付帳款單式：只記應(yīng)付帳款,,,,,,,,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,（4）分類按采用記帳符號和記帳規(guī)則不同分為：借貸記帳法收付記帳法增減記帳法現(xiàn)在規(guī)定使用的只有借貸記賬法一種,,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,二、借貸記賬法的概念及特點(diǎn),1、概念：借貸記賬法：是以“借”、“貸”二字作為記賬符號，以會計基本等式作為理論基礎(chǔ)，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行全面登記的一種復(fù)式記賬方法。,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,2、借貸記賬法的主要特點(diǎn),以“借”、“貸”作為記賬符號以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則以借貸記賬法的記賬規(guī)則進(jìn)行試算平衡借貸記賬法下，可以設(shè)置和運(yùn)用雙重性質(zhì)的賬戶,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,三、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu),1.資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)借科目名稱貸借方:增加期初余額貸方:減少本期增加額本期減少額余額:借方期末余額期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=期末借方余額,,,,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,2.負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu):借科目名稱貸借方:減少期初余額貸方:增加本期減少額本期增加額余額:貸方期末余額期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=期末貸方余額,,,,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,3.所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)借科目名稱貸借方:減少期初余額貸方:增加本期減少額本期增加額余額:貸方期末余額期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=期末貸方余額,,,,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,4.成本類賬戶的結(jié)構(gòu)借科目名稱貸借方:增加期初余額貸方:減少本期增加額本期減少額余額:借方期末余額期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=期末借方余額,,,,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,5.損益類賬戶的結(jié)構(gòu)(1)收入類賬戶的結(jié)構(gòu)：借方:減少貸方:增加期末一般無余額(2)費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)：借方:增加貸方:減少期末一般無余額,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,借方、貸方反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容歸納如下：借方賬戶名稱貸方資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少成本的增加成本的減少費(fèi)用的增加費(fèi)用的減少負(fù)債的減少負(fù)債的增加所有者權(quán)益的減少所有者權(quán)益的增加收入的減少收入的增加,,,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,四、借貸記賬法的運(yùn)用,1、賬戶的對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶借貸記賬法下，對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以借貸相等的金額在兩個或兩個以上查到聯(lián)系的賬戶是進(jìn)行登記。每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及有關(guān)賬戶之間，存在著相互依存、相互對照的關(guān)系。我們把賬戶之間的這種相互依存、相互對照的關(guān)系，稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。形成對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對應(yīng)賬戶。,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,明確賬戶的對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶的目的有兩點(diǎn)：一是通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，可以清楚地了解一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容；二是為以后賬簿記錄的核對做好準(zhǔn)備。,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,2、會計分錄的編制為了連續(xù)、系統(tǒng)地記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變化，清晰地反映各個賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，應(yīng)該首先分析每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的內(nèi)容，確認(rèn)應(yīng)記入的賬戶、應(yīng)記金額、應(yīng)借應(yīng)貸的方向，然后再記入到有關(guān)分類賬戶中。,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,（1）定義根據(jù)復(fù)式記賬原理，指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入賬戶的名稱、應(yīng)借應(yīng)貸的方向和金額的記錄形式，稱為會計分錄。簡稱分錄,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,（2）會計分錄的內(nèi)容包括：借貸符號，賬戶名稱，記賬金額三部分。（3）會計分錄的編制格式第一：應(yīng)是先借后貸，借貸分行，借方在上，貸方在下；第二：貸方記賬符號、賬戶、金額都要比借方退后一格，表明借方在左，貸方在右。,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,（4）會計分錄的種類A：簡單分錄即一借一貸的分錄；B：復(fù)合分錄則是一借多貸分錄、多借一貸以及多借多貸分錄。我們此本書暫不涉及多借多貸的會計分錄,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,（5）編制會計分錄的步驟第一：涉及的賬戶，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到哪些賬戶發(fā)生變化；第二：賬戶的性質(zhì)，分析涉及的這些賬戶的性質(zhì)，即它們各屬于什么會計要素，位于會計等式的左邊還是右邊；第三：增減變化情況，分析確定這些賬戶是增加了還是減少了；增減金額是多少；第四：記賬方向，根據(jù)賬戶的性質(zhì)及其增減變化情況，確定分別記入賬戶的借方或貸方；最后，根據(jù)會計分錄的格式要求，編制完整的會計分錄。,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,課堂練習(xí)請將甲公司6月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄：［業(yè)務(wù)1］6月2日，收到A公司投入貨幣資金50000元，存入銀行。借：銀行存款50000貸：實(shí)收資本50000［業(yè)務(wù)2］6月3日，向銀行借入三個月期限的借款20000元，存入銀行。借：銀行存款20000貸：短期借款20000,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,［業(yè)務(wù)3］6月5日，以銀行存款5000元?dú)w還欠C公司的貨款。借：應(yīng)付賬款5000貸：銀行存款5000［業(yè)務(wù)4］6月8日,辦妥有關(guān)手續(xù),甲公司退還投資人的投資80000元，以銀行存款支付。借：實(shí)收資本80000貸：銀行存款80000［業(yè)務(wù)5］6月12日，以銀行存款購入一批原材料，價值30000元，材料已驗收入庫。借:原材料30000貸：銀行存款30000,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,［業(yè)務(wù)6］6月15日，自銀行借入一年期借款6000元，直接歸還欠C公司的貨款。借：應(yīng)付賬款6000貸：短期借款6000［業(yè)務(wù)7］6月18日，將資本公積10000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。借：資本公積10000貸：實(shí)收資本10000［業(yè)務(wù)8］6月20日，收到投資人投入資金100000元，直接歸還欠銀行的長期借款。借：長期借款100000貸：實(shí)收資本100000,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,［業(yè)務(wù)9］6月24日,自銀行借入短期借款90000元,在辦妥有關(guān)手續(xù)后,直接退還投資人的投資。借：實(shí)收資本90000貸：短期借款90000［業(yè)務(wù)10］6月26日，收到投資人投入資本200000元，其中包括一設(shè)備，價款70000元；其余款項存入銀行。借：固定資產(chǎn)70000銀行存款130000貸：實(shí)收資本200000,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,［業(yè)務(wù)11］6月30日，購入一批原材料40000元，以銀行存款支付8000元，其余貨款暫欠，材料已驗收入庫。借：原材料40000貸：銀行存款8000應(yīng)付賬款32000,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,3、過賬與結(jié)賬,企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在編制完會計分錄以后，即應(yīng)記入到事先設(shè)置好的有關(guān)賬戶中。這一過程，會計上稱為過賬。過賬以后，一般在期末應(yīng)計算出每個賬戶的本期發(fā)生額及期末余額，這一過程，會計上稱為結(jié)賬。,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,4、賬戶記錄的試算平衡運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中，可能會發(fā)生這樣或那樣的人為錯誤。為此，還必須依據(jù)會計恒等式的平衡關(guān)系和借貸記賬法的記賬規(guī)則，確立科學(xué)的、簡便的、用于記錄檢查和驗證賬戶是否正確的方法，以便找出錯誤及其原因，及時予以改正。這種檢查和驗證賬戶記錄正確性的方法，在會計上稱之為試算平衡。,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,借貸記賬法的試算平衡有兩種方法，即發(fā)生額平衡法和余額平衡法。（1）發(fā)生額試算平衡法：所有賬戶的本期借方發(fā)生額合計=所有賬戶的本期貸方發(fā)生額合計(2)余額試算平衡法：所有賬戶的借方余額合計=所有賬戶的貸方余額合計為了保證賬戶記錄的正確性，應(yīng)經(jīng)常將總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶記錄進(jìn)行核對，保持賬賬相符。核對的一般方法是：先編制有關(guān)明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額及余額表，然后再將其與總分類賬戶核對。,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款200000200000123000277000原材料4000070000--110000固定資產(chǎn)34000070000--410000短期借款10000--116000126000應(yīng)付賬款20000110003200041000長期借款200000100000--100000實(shí)收資本300000170000360000490000資本公積5000010000--40000合計580000580000631000631000797000797000由上表可以看出，期初借方余額的合計與期初貸方余額的合計相等，本期借方發(fā)生額合計與本期貸方發(fā)生額合計相等，期末借方余額合計與期末貸方余額合計相等，由此可說明，此前的會計分錄的編制、登賬及結(jié)賬工作一般來說是正確的。,,,,,,,,,,,,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,*需要指出的是：通過試算平衡表并不能保證把編制會計分錄到過賬到結(jié)賬過程中的所有錯誤都發(fā)現(xiàn)出來。如某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄全部被漏記或重記，再如在編制會計分錄時，會計科目用錯但性質(zhì)未發(fā)生改變（如應(yīng)計入“原材料”，卻錯記入“固定資產(chǎn)”）等，它們對上述的平衡關(guān)系均未破壞，但會計處理卻是錯誤的。由此，我們的結(jié)論是：試算平衡表中，若借貸雙方的合計數(shù)不相等，可以肯定賬戶記錄或計算有錯誤；如相等，也不能說賬戶的記錄一定是正確的。,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,本章小結(jié)本章闡述了會計核算方法體系中首先應(yīng)做好的兩項基礎(chǔ)的準(zhǔn)備工作設(shè)置——會計科目及賬戶、復(fù)式記賬。一、設(shè)置會計科目及賬戶會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)一步分類核算的類目。賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，用來連續(xù)、系統(tǒng)地記錄會計要素的增減變動情況及其結(jié)果的場所。,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,二、復(fù)式記賬及借貸記賬法復(fù)式記賬法。即對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。復(fù)式記賬法中，最典型的屬于借貸記賬法。借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。其特點(diǎn)非常明顯：記賬符號是“借”和“貸”；記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”；允許設(shè)置雙重性質(zhì)的賬戶等等。借貸記賬法是目前全球通用的、唯一的記賬方法。,第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬,明確并掌握了上述所有的內(nèi)容以后，我們就可以將企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)用借貸記賬法記入到事先設(shè)置好的賬戶之中了。記入賬戶之前，我們先編制指導(dǎo)登賬的會計分錄；記賬以后，還應(yīng)根賬戶記錄對賬、結(jié)賬，并通過試算平衡表的編制對記賬的過程和結(jié)果加以基本的檢驗。,