經(jīng)濟(jì)師考試《中級(jí)財(cái)政稅收》知識(shí)點(diǎn)消費(fèi)稅制

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1、第二節(jié) 消費(fèi)稅制 一、消費(fèi)稅的概念（了解） 消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、 委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人， 就其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量， 在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。 二、消費(fèi)稅的納稅人（熟悉） 在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。 三、消費(fèi)稅的征收范圍（掌握） 1. 煙：具體包括卷煙、雪茄煙、煙絲。 2. 酒及酒精：包括白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精。 3. 化妝品； 4. 貴重首飾及珠寶玉石； 5. 鞭炮、焰火； 6. 成品油； 7. 汽車(chē)輪胎； 8. 摩托車(chē)； 9. 小汽車(chē)； 10. 高爾夫球及球具； 11. 高檔手表；不含增值稅銷(xiāo)售價(jià)格每只

2、在 10000 元（含）以上的各類(lèi)手表。 12. 游艇； 13. 木制一次性筷子； 14. 實(shí)木地板。 四、消費(fèi)稅的稅率（無(wú)須記具體稅率） （一）消費(fèi)稅的稅率形式—— 比例稅率和定額稅率 征稅方式 范圍 復(fù)合征稅 卷煙、白酒 定額稅率 啤酒、黃酒、成品油 比例稅率 其他應(yīng)稅消費(fèi)品 從高適用稅率的情形： （1）納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算的，按最高稅率征稅； （2）納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的， 應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷(xiāo)售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。 （二）適用稅率的特殊規(guī)定

3、 1 .殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同牌號(hào)規(guī)格正品卷煙的征稅類(lèi)別確定適用稅率 2 .下列卷煙不分征稅類(lèi)別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照定額每標(biāo)準(zhǔn)箱 150元計(jì)征稅率：（1） 白包卷煙；（2）手工卷煙；（3）未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙 五、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)（重點(diǎn)掌握） 一般情況下，對(duì)于同一個(gè)納稅人的同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為而言，如果既征增值稅，又征消費(fèi)稅，其增值稅 與消費(fèi)稅的計(jì)稅銷(xiāo)售額相同。 （一）自行銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù) 1 .銷(xiāo)售數(shù)量——啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒 2 .銷(xiāo)售額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 不包括： （1）向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅款； 如果在銷(xiāo)售額中含增值

4、稅，如何將含增值稅的銷(xiāo)售額換成不含增值稅銷(xiāo)售額。 （2）同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi) ①承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的 ②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的 （3）同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 包裝物押金征稅的規(guī)定與增值稅相同。 注意：白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷(xiāo)售而向購(gòu)貨方收取的 “品牌使用費(fèi) ”應(yīng)繳納消費(fèi)稅。 3 . 特殊規(guī)定 （ 1 ）自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部計(jì)稅的規(guī)定 按門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格和銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)稅。 （ 2 ）應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的規(guī)定 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料， 投資入股和抵償債務(wù)等方面， 應(yīng)按納稅人 同類(lèi)應(yīng)稅消

5、費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。 （二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù) 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其它方面的，于移送使用時(shí)納稅。 （ 1 ）有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格的，按納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅； （ 2 ）沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）+ （1-消費(fèi)稅稅率） 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅 組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+組成計(jì)稅價(jià)格刈肖費(fèi)稅率 組成計(jì)稅價(jià)格X （1-消費(fèi)稅稅率）=成本+利潤(rùn) 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）+ （1-消費(fèi)稅稅率） 注意： （ 1 ）該組成計(jì)稅價(jià)格既是增值稅的組成計(jì)稅價(jià)

6、格，也是消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格 （ 2 ）成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅的成本利潤(rùn)率計(jì)算 （三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù) 委托加工： 委托方提供原料和主要材料， 受托方收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加 工行為。注意假委托加工的情形。 委托加工計(jì)稅價(jià)格的確定： ①按照受托方同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。 ②沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）+（1-消費(fèi)稅稅率） 公式推導(dǎo)過(guò)程： 組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅 組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)+組成計(jì)稅價(jià)格 將肖費(fèi)稅率 組成計(jì)稅價(jià)格X （1-消費(fèi)稅稅率）=材料成本

7、+加工費(fèi) 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）+（1-消費(fèi)稅稅率） 六、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（重點(diǎn)掌握） 情形 類(lèi)別 應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）自 1.從量定額 ——黃酒、啤酒、成品油 應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量M肖費(fèi)稅單位稅額 行銷(xiāo)售 應(yīng)稅消 2.從價(jià)定率 銷(xiāo)售額渤率 費(fèi)品 3.復(fù)合計(jì)稅 卷煙、白酒 銷(xiāo)售數(shù)量淀額稅率十銷(xiāo)售額x比例稅率 （二）自 1.應(yīng)納稅額 =同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售單價(jià)><自產(chǎn)自用數(shù)量 嗝率 產(chǎn)自用 應(yīng)稅消 2.沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格：應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 淹用稅率 費(fèi)品 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）+ （1—消費(fèi)稅稅率） （三

8、）委 1.應(yīng)納稅額=受托方同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售單價(jià)K委托加工數(shù)量X適用稅率 托加工 2.受托方?jīng)]有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格 應(yīng)稅消 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格曲率 費(fèi)品 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）+ （1-消費(fèi)稅稅率） 1.從價(jià)定 組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）+ （1-消費(fèi)稅比例稅率） 率 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X適用稅率 （四）進(jìn) 2.從量定 額 口應(yīng)稅 消費(fèi)品 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量M肖費(fèi)稅單位稅額 3.進(jìn)口卷 煙 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格x比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量位稅額 （五）外購(gòu)、委托加工應(yīng)

9、稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除 可以按生 消費(fèi)稅采取一次課征制。 納稅人用外購(gòu)或委托加工收回的已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的, 產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已稅消費(fèi)稅的稅款。 （1）按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅； （2）除石腦油外，其他的要求必須是同類(lèi)消費(fèi)品抵稅； （3）酒及酒精、成品油（除石腦油、潤(rùn)滑油外）小汽車(chē)、高檔手表、游艇，不抵稅。 七、消費(fèi)稅的征收管理（熟悉） （一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 銷(xiāo)售方式 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 賒銷(xiāo)和分期收款 為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的， 為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天 預(yù)收貨款 發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天 托收承付和委托銀 行收款 發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 其他結(jié)算方式 收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天 自產(chǎn)自用 移送使用的當(dāng)天 委托加工 納稅人提貨的當(dāng)天 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天 （二）納稅期限 與增值稅相同。納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。 納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品， 應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。 （三）納稅地點(diǎn) 注意：委托個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。