2020年審計學(xué)知識點總結(jié)【超級全面】

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1、第一章 審計概論 第一節(jié)：審計的定義和特征 1 審計的定義：審計是由國家授權(quán)或接受委托的專職機構(gòu)或人員，依照國家法規(guī)、審計準則和會計理論，運用專門 的方法，對被審計單位的財政、財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其相關(guān)資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益 性進行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟責(zé)任，鑒證經(jīng)濟業(yè)務(wù)，用以維護財經(jīng)法規(guī)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一項獨立 性的經(jīng)濟監(jiān)管活動 （1）審計主體：審計專職機構(gòu)和專職人員 （2）審計授權(quán)者：泛指國家審計機關(guān)、政府有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，單位主管領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，是針對國家 審計和內(nèi)部審計而言的 （3）審計客體：被審計單位在一定時期內(nèi)能夠用財務(wù)報表及有關(guān)

2、資料表現(xiàn)的全部或一部分經(jīng)濟活動 （4）審計依據(jù)：是審計人員在審計過程中用來評價和判斷被審計單位經(jīng)濟活動真實性、合規(guī)性、合法性和效益性， 據(jù)以提出審計意見、做出審計結(jié)論的客觀標準。主要包括國家相關(guān)的法律、法規(guī)；企業(yè)會計準則、會計制度， 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則；企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算計劃、經(jīng)濟合同等 （ 5）審計目的：社會審計的目的就是對被審計單位的財務(wù)報表及相關(guān)資料的 合法性和公允性 發(fā)表審計意見 （ 6）審計本質(zhì)：具有 獨立性 的經(jīng)濟監(jiān)管、評價、鑒證活動 2 審計的特征： （ 1）獨立性：機構(gòu)獨立、業(yè)務(wù)工作獨立、經(jīng)濟獨立 （2）權(quán)威性：權(quán)威性是審計機構(gòu)正常發(fā)揮作用的保證，審計機構(gòu)的獨立性決定了

3、其權(quán)威性 第二節(jié)：審計的產(chǎn)生和發(fā)展 1 政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展 （1）我國審計的產(chǎn)生和發(fā)展：西周時期就有了審計萌芽的思想 秦漢時期是我國審計的確立階段，主要表現(xiàn)在三個方面： 初步形成了統(tǒng)一的審計模式 “上計”制度日趨完善 審計地位提高，職權(quán)擴大 中華人民共和國成立以后 ... 1982 年 12 月 4 日五屆人大通過新憲法，明確規(guī)定了設(shè)立審計機關(guān)，實施審計監(jiān)督 1983 年 9 月正式成立了中華人民共和國審計署 1988 年 11 月頒布了《中華人民共和國審計條例》 1995 年 1 月 1 日實施《中華人民共和國審計法》 ，從法律上確立了政府審計地位，為政府審計發(fā)展奠定

4、基礎(chǔ) （2）國外政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展，大體可分為三種類型 隸屬于議會（立法機構(gòu)） ，由議會直接授權(quán)，如美國、英國、加拿大、西班牙、澳大利亞等國家，這類型 的審計機構(gòu)有很強的獨立性和權(quán)威性 隸屬于政府（行政機構(gòu)） ，由政府直接領(lǐng)導(dǎo)，如羅馬尼亞、菲律賓等國家，這類型的審計機構(gòu)具有一定的 獨立性和權(quán)威性 隸屬于財政部，由財政部直接領(lǐng)導(dǎo)，如瑞典，這類型的審計機構(gòu)獨立性和權(quán)威性較小 2 內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展 （1）國外內(nèi)部審計主要范圍在現(xiàn)金交易、支付工資和盤點資產(chǎn)方面 （2） 20 世紀初期，美國最早建立“內(nèi)部審計師協(xié)會” ，標志著內(nèi)部審計作為一項獨立的職業(yè)開始確立 （3）國際上常采用的內(nèi)

5、部審計模式有： 內(nèi)部審計隸屬于董事會，由董事會領(lǐng)導(dǎo)，向董事會報告工作，在這種設(shè)置方式下的內(nèi)部審計具有很高的獨 立性和權(quán)威性 內(nèi)部審計隸屬于董事會下面的監(jiān)事會或類似委員會（如審計委員會）的領(lǐng)導(dǎo)，通過監(jiān)事會向董事會或股東 大會匯報工作，也具有較高的獨立性和權(quán)威性 內(nèi)部審計隸屬于總經(jīng)理，接受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，并定期向總經(jīng)理報告工作，可代表總經(jīng)理對下屬各單位部門 進行經(jīng)常性的審計監(jiān)督，在這種設(shè)置方式下的內(nèi)部審計具有一定的獨立性和權(quán)威性 ④ 內(nèi)部審計隸屬于財會部門，由財會部門的主要負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)并向其匯報工作，獨立性和權(quán)威性較弱 3 注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展 （1）我國注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展

6、 1918 年 9 月北洋政府頒布 《會計師暫行章程》 ，同年謝霖領(lǐng)取第一號會計師證書， 創(chuàng)辦了我國第一家會計師事 務(wù)所：正則會計師事務(wù)所，標志著我國注冊會計師制度正式誕生 （2）國外注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展 詳細審計階段：注冊會計師起源于 16 世紀的意大利合伙企業(yè)制度 特點：注冊會計師審計的法律地位得到了法律確認； 審計的目的主要是查錯防弊，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整； 審計報告的使用人主要為企業(yè)股東； 審計的方法是對會計賬目進行詳細審計，即對有關(guān)的憑證、賬簿、會計報表等資料進行周密、詳盡 地逐筆審查與稽核。 由于詳細審計產(chǎn)生于英國，故又稱英國式審計 資產(chǎn)負債表審計階段： 19 世紀

7、末 20 世紀初，美國社會審計迅猛發(fā)展 特點：審計對象從會計賬目擴大到資產(chǎn)負債表； 審計的主要目標是通過對資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)的檢查，判斷企業(yè)信用狀況； 審計方法從詳細審計初步轉(zhuǎn)向抽樣審計； 審計報告使用人除企業(yè)股東外，擴大到了債權(quán)人； 由于資產(chǎn)負債表審計是美國首先實施的，故又稱美國式審計 會計報表審計階段： 20 世紀 30 年代證券交易業(yè)務(wù)較快發(fā)展，美國率先進入會計報表審計時代 特點：審計對象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負債表和利潤表為中心的全部財務(wù)報表及相關(guān)財務(wù)資料； 審計的主要目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，以確定財務(wù)報表的可信性，查錯防弊為次要目的 審計范圍已擴大到測試相關(guān)的內(nèi)部控制，并以控制測試為基礎(chǔ)進行

8、抽樣審計； 審計報告的使用人擴大到股東、債權(quán)人、證券交易機構(gòu)、稅務(wù)、金融機構(gòu)及潛在投資者； 審計準則開始擬定，審計工作向標準化、規(guī)范化過度； 注冊會計師資格考試制度廣泛推行，注冊會計師專業(yè)素質(zhì)普遍提高 ④ 現(xiàn)代審計階段： 二戰(zhàn)后，國際資本流動帶動了注冊會計師審計跨國界發(fā)展，形成一大批國際會計師事務(wù)所 特點：審計組織機構(gòu)不斷發(fā)展壯大，開始呈現(xiàn)出集中化的趨勢； 審計技術(shù)不斷完善，抽樣審計方法得到普遍運用， 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ玫酵茝V，計算機輔助審計技 術(shù)在審計中已被廣泛采用 （ 3）注冊會計師審計發(fā)展歷程的啟示 注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離 注冊會計師審計隨著商品經(jīng)

9、濟的發(fā)展而發(fā)展 注冊會計師審計具有客觀、獨立、公正的特征 第三節(jié)：審計的分類和審計方法 1 審計的分類 （ 1）按審計的主體分類：政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計 政府審計：又稱為國家審計，是指國家審計機關(guān)依法所進行的審計，是國家審計機關(guān)代表政府依法歸國務(wù) 院各部門、獨立各級政府、財政、金融機構(gòu)和企事業(yè)組織等的財政和財務(wù)收支進行審計監(jiān)督，在獨立行使 監(jiān)督權(quán)的過程中，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉 內(nèi)部審計：指組織內(nèi)部專職審計機構(gòu)或人員實施的審計，是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動， 它通過審查和評價經(jīng)營活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn) 內(nèi)部審

10、計的主體是組織內(nèi)部專職的審計機構(gòu)或人員 內(nèi)部審計的范圍是組織的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制 內(nèi)部審計的目的是監(jiān)督和評價本單位及所屬單位的財政收支、 財務(wù)收支及經(jīng)濟活動的真實性、 合法性和效 益性，內(nèi)部控制及風(fēng)險管理的有效性 注冊會計師審計：又稱民間審計、社會審計，是指由中國注冊會計師協(xié)會審核批準成立的會計師事務(wù)所進 行的審計 注冊會計師審計與政府審計的區(qū)別 注冊會計師審計 政府審計 審計方式 受托審計 強制審計 審計目標 對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見 對各級政府及其部門的財政收支情況及公共資 金收支、運用情況進行審計 審計監(jiān)督的性質(zhì) 根據(jù)審計結(jié)論發(fā)表獨立、客觀、公

11、正的審計意 見，以合理保證審計報告使用人確定已審計的 被審計單位財務(wù)報表的可靠程度 根據(jù)審計結(jié)果發(fā)表審計處理意見，如被審計單 位拒不采納，政府審計部門可以依法強制執(zhí)行 審計實施手段 由中介組織會計師事務(wù)所進行的，是有償審計 行政監(jiān)督，政府行為，無償審計 審計獨立性 雙向獨立，既獨立于第三關(guān)系人（審計委托人）， 又獨立于第二關(guān)系人（被審計單位） 政府審計機構(gòu)隸屬于國務(wù)院和各級人民政府領(lǐng) 導(dǎo)，因此在獨立性上體現(xiàn)為單向獨立，即僅獨 立于審計第二關(guān)系人（被審計單位） 審計標準 《注冊會計師法》和中國注冊會計師協(xié)會制定 的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 《中華人民共和國審計法》和審計署制定的

12、國 家審計準則 注冊會計師審計與內(nèi)部審計的區(qū)別 注冊會計師審計 內(nèi)部審計 審計方式 受托進行 根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營管理的需要自行安排 審計獨立性 雙向獨立 受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，僅強調(diào)與所審的 其他職能部門相對獨立 審計目標 主要圍繞財務(wù)報表進行，對財務(wù)報表的合法性、 公允性發(fā)表審計意見 主要是檢查各項內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，提出 各項改進措施 審計職責(zé)和作用 需要對投資者、債權(quán)人及社會公眾負責(zé)，對外 出具審計報告具有鑒證作用 只對本部門、本單位負責(zé)，只能作為本部門、 本單位改進管理的參考，對外不起鑒證作用， 并對外界保密 審計標準 《注冊會計師法

13、》和中國注冊會計師協(xié)會制定 的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 內(nèi)部審計準則 注冊會計師審計與內(nèi)部審計雖然存在很大區(qū)別，但注冊會計師在對一個單位進行審計時，都要對其內(nèi)部審計 的情況進行了解并考慮是否利用其工作成果，這是由于： 第一：內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分； 第二：內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法等方面都和外部審計有一致之處 第三：利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用 （2） 按審計目的和內(nèi)容分類：財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計、合規(guī)性審計 財務(wù)報表審計：目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表是否按照規(guī)定的標準編制發(fā)表審計意見 經(jīng)營審計：注冊會計師為了評

14、價被審計單位經(jīng)營活動的效果和效率，而對其經(jīng)營程序和方法進行的評價； 審計對象不限于會計，還包括組織機構(gòu)、計算機系統(tǒng)、生產(chǎn)方法、市場營銷以及注冊會計師能夠勝任的領(lǐng) 域。經(jīng)營審計更像是管理咨詢 合規(guī)性審計：目的是確定被審計單位是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例 （3） 按審計實施的時間分類：事前審計、事中審計和事后審計 事前：審計機構(gòu)的專職人員在被審計單位的財政、財務(wù)收支活動及其他經(jīng)濟活動發(fā)生之前所進行的審計 （按是否規(guī)定時間可以分為定期審計和不定期審計） （4） 按審計執(zhí)行的地點分類：報送審計、就低審計 報送審計：又稱送達審計，指被審計單位按照審計機關(guān)的要求，將需要審查的全部資料送到審計

15、機關(guān)所在 地進行審計。是政府審計機關(guān)進行審計的重要方式。 優(yōu)點：省時、省力 缺點：不易發(fā)現(xiàn)被審計單位的實際問題，不便于用觀察方法或盤點的方法進一步審查取證 就地審計：又稱現(xiàn)場審計，是審計機構(gòu)派出審計小組和專職人員到被審計單位現(xiàn)場進行的審計。是國家審 計機關(guān)、民間審計組織和內(nèi)部審計部門進行審計的主要類型 （5）按照審計所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類：賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲? 賬項基礎(chǔ)審計：又稱詳細審計，是在被審計單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較少、賬目數(shù)量不多以及審計技術(shù)和方法 不發(fā)達的特定審計環(huán)境下產(chǎn)生的 制度基礎(chǔ)審計：以控制、測試為基礎(chǔ)的抽樣審計 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞阂詫徲嬶L(fēng)險模型為

16、基礎(chǔ)進行的審計 2審計的方法：審計方法是審計人員檢查和分析審計對象、收集審計證據(jù)，并依據(jù)審計證據(jù)形成審計結(jié)論和意見， 從而實現(xiàn)審計目標的各種專門手段的總稱 我國審計方法體系兩大組成部分：審查書面資料的方法、證實客觀事物的方法 （1）審查書面資料的方法 按照審查書面資料的順序劃分：順查法、逆查法 順查法：按照會計核算的處理順序依次進行檢查核對的一種方法 會計核算處理的一般順序如下： 取得原始憑證 *填制記賬憑證 登記會計賬簿 *編制會計報表 順查法的審查順序和會計核算順序完全一致。 審計時首先要審查原始憑證， 著重審查和分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實、 正確、合法、合規(guī)，核對證證是否相符

17、; 其次是審查和分析記賬憑證，查明會計科目處理和數(shù)據(jù)計算是否正確、合規(guī)； 最后審查各類會計賬簿的記賬和過賬是否正確、完整、合規(guī)，核對賬表、表表是否相符。 優(yōu)點：方法比較簡單，并且由于從原始憑證入手，審查的內(nèi)容系統(tǒng)全面，不易造成重大疏漏 缺點：工作量大、繁瑣，審查時不易抓住重點 適用：規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量較少或內(nèi)部控制制度較差的單位 逆查法：指按照與會計核算程序相反的順序依次進行審計的方法 采用逆查法時，審計人員首先審查和分析會計報表， 從中找出增減變化異?；驍?shù)額較大或容易出現(xiàn)錯弊的 項目，從而確定下一步審計的重點項目和線索； 其次按照所確定的重點和可疑賬項，運用審閱法和核對法追溯審查

18、會計賬簿，進行賬表、賬賬核對，發(fā)行 可能存在的問題； 最后通過審查憑證來確定被審計事項的真相。 優(yōu)點：從被審計對象的總體著眼，在進行全面觀察、綜合分析的基礎(chǔ)上，抓住疑點或重點進行深入審查， 可以相對減少工作量，節(jié)約人力和時間，提高審計功效； 缺點：審查不夠系統(tǒng)、全面，容易遺漏問題。 適用：規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量繁多或內(nèi)部控制制度較健全的單位 按照審查書面資料的數(shù)量和范圍劃分，可分為詳查法和抽查法 （現(xiàn)代審計主要采用抽查法，較少適用詳查法） 詳查法：是審計產(chǎn)生發(fā)展初期普遍采用的方法，主要通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿、會計報表逐一進 行全面、詳細的審查而達到審計目的的一種方法 優(yōu)點：能夠全面

19、查清被審計單位存在的問題， 特別是對弄虛作假、營私舞弊等違反財經(jīng)法紀行為不易疏漏， 審計風(fēng)險小，審計工作質(zhì)量較高 缺點：工作量大，費時費力，審計成本較高 適用：經(jīng)濟業(yè)務(wù)相對比較簡單的小型企業(yè)和行政事業(yè)單位，或是經(jīng)濟問題非常嚴重的專題審計 抽查法：指從被審計單位一定時期內(nèi)的全部會計資料中， 選擇其中某一部分或某段時期的會計資料進行審 查的一種方法 優(yōu)點：審計成本較低，能明確審查重點，審計效率較高 缺點：審計結(jié)果過分依賴所審查部分的情況，如果所審查的部分不合理或缺乏代表性，抽查結(jié)果往往不能 發(fā)現(xiàn)問題，甚至以偏概全，做出錯誤的審計結(jié)論 適用：規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較復(fù)雜、內(nèi)部控制健全和會計制

20、度較好的單位 按審查書面資料的技術(shù)內(nèi)容劃分，可分為審閱法、核對法、分析法、復(fù)算法等 審閱法：審計人員認真閱讀和審查憑證、賬簿、會計報表及計劃、預(yù)算、經(jīng)濟合同等書面資料，借以查明 財務(wù)收支和各項經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性、真實性和正確性，是審計工作中常用的一種方法，也是最基 本的取證方法 核對法：指對被審計單位的書面資料按照其內(nèi)在聯(lián)系相互對照檢查，從中獲取審計證據(jù)的方法，其主要內(nèi) 容包括 證證核對、賬證核對、賬賬核對、賬表核對和賬實核對 分析法：指通過對會計資料有關(guān)指標的觀察、推理、分解和綜合以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān) 系的審計方法。按分析技術(shù)可以分為 比較分析法、比率分析法、因

21、素分析法 ④ 復(fù)算法：審計人員對被審計單位的書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進行重新計算，用來驗證原計算結(jié)果是否正確的一 種方法 （2）證實客觀事物的方法 盤點法：根據(jù)賬簿記錄對各項財產(chǎn)物資進行實地清查盤點，以確定賬存與實存是否相符的一種方法 直接盤點：審計人員親臨現(xiàn)場組織實施盤點，并要求被審計單位有關(guān)人員協(xié)同執(zhí)行。可以采取預(yù)先不告知 有關(guān)人員盤點的方法以突擊的方式進行，以防有關(guān)人員對弊端進行掩飾 適用：庫存現(xiàn)金、有價證券、貴重物品的盤存 監(jiān)督盤點：又稱監(jiān)盤，指由被審計單位的財產(chǎn)保管人員及其他有關(guān)人員進行實物盤點，審計人員親臨現(xiàn)場 監(jiān)督盤點的方式，如發(fā)現(xiàn)疑點，可要求復(fù)盤核實 適用：盤存數(shù)量較大的實物，

22、如大宗商品、原材料等 實物盤存按其范圍可分為全面盤存和局部盤存兩種方式 庫存現(xiàn)金、有價證券應(yīng)采用全面盤存法；對數(shù)量、品種多的財務(wù)可采用局部盤存法。 調(diào)節(jié)法：在審查某個項目時，通過調(diào)節(jié)有關(guān)數(shù)據(jù)，證實所需證明數(shù)據(jù)正確性的一種方法 觀察法：指審計人員通過對被審計單位的實地觀察來取得書面資料以外的審計證據(jù)的方法 ④ 查詢法：審計人員對審計過程中的疑點和問題，通過向有關(guān)人員詢問和質(zhì)疑等方式來證實客觀事實或書面 資料，取得審計證據(jù)的一種審計方法。有面詢和函詢兩種 ⑤ 鑒定法：指運用化驗分析、物理檢驗等專門技術(shù)對書面資料的真?zhèn)巍嵨锏馁|(zhì)量等進行分析、鑒別，獲取 審計證據(jù)的一種檢查方法 注意：審計人員

23、在選擇審計方法是，應(yīng)注意以下三點： 第一：審計方法要適應(yīng)審計的目的 第二：審計方法要適合審計方式 第三：審計方法要結(jié)合被審計單位的實際 審計的職能和作用 1 審計的職能 （ 1）經(jīng)濟監(jiān)督職能：指有制約力的單位或機構(gòu)監(jiān)察和督促其他經(jīng)濟單位，使其全部或部分經(jīng)濟活動符合一定的標 準和要求，按照預(yù)定的方向合理運行。經(jīng)濟監(jiān)督職能是審計最基本的職能 （ 2）經(jīng)濟評價職能：就是通過審核檢查，評定被審計單位財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動是否合理、合法；計劃、 預(yù)算、決策、方案是否先進、可行； 內(nèi)部控制制度是否健全、有效； 經(jīng)濟效益是優(yōu)是劣，并有針對性地提出意見和建議，促使被審計單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效

24、益 經(jīng)濟評價職能是政府審計、內(nèi)部審計和社會審計共同要實現(xiàn)的功能，在現(xiàn)代審計中越來越重要 （ 3）經(jīng)濟鑒證職能：指審計人員對被審計單位的各項經(jīng)濟活動及會計報表等相關(guān)資料進行審查和驗證后，取得確 鑿的證據(jù)，客觀、公正地作出審計結(jié)論，并出具可以信賴的審計報告，從而取得審計委托人或授權(quán)人的信任 經(jīng)濟鑒證是注冊會計師審計的主要職能（會計報表只有經(jīng)注冊會計師審查鑒定后才能獲得社會承認） 總結(jié)：審計職能的實現(xiàn)是有條件的： 第一：取決于審計單位的工作效率 第二：取決于審計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì) 第三：取決于社會各界人士支持和重視的程度 第四：取決于審計工作條件的保證 2 審計的作用 （ 1）制約作用

25、：通過被審計單位的財務(wù)收支活動及經(jīng)營管理活動的審核檢查，進行經(jīng)濟監(jiān)督和鑒證，揭發(fā)貪污舞 弊、弄虛作假、損失浪費的不良行為，保證國家的各項方針、政策和法規(guī)貫徹執(zhí)行，保證被審計單位報出的 各種信息資料正確、可靠，保護國家財產(chǎn)的安全與完整；制約被審計單位的經(jīng)濟活動向歧途發(fā)展，維護社會 主義經(jīng)濟秩序、確保市場經(jīng)濟正常運轉(zhuǎn) 審計制約作用具體體現(xiàn)在兩個方面： 第一：揭示差錯和弊端 第二：維護財經(jīng)法紀 2）促進作用：通過對被審計單位的審核檢查，做出客觀、公正的評價，指出合理的方面，繼續(xù)實施和推廣，對 于不合理的方面，提出意見和切實可行的建議，促進和提高經(jīng)濟效益和社會效益 審計促進作用具體體現(xiàn)在三個

26、方面： 第一：改善經(jīng)營管理 第二：提高經(jīng)濟效益 第三：加強宏觀調(diào)控 3）證明作用：通過審計，證明被審計單位報出的各種信息資料的合法性、公允性，從而提高會計信息資料的真 實性和可靠性 第二章 注冊會計師職業(yè)道德 第一節(jié)：注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范及其基本原則 1 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 注冊會計師職業(yè)道德：指注冊會計師 職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任 的總稱 《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》分為兩個層次： （1）基本原則：包括注冊會計師履行社會責(zé)任，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，保持和提 高專業(yè)勝任能力，遵守審計等職業(yè)規(guī)范，履行對客戶的責(zé)任以及對同

27、行的責(zé)任等 （2）具體要求：包括 7 個方面：獨立；專業(yè)勝任能力；保密；收費與傭金；與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作；承接 注冊會計師的審計業(yè)務(wù)；廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳等 2 注冊會計師職業(yè)道德基本原則 （ 1）獨立、客觀、公正 獨立：獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。所謂獨立性，是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。 實質(zhì)上的獨立是指注冊會計師在發(fā)表意見時其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑 形式上的獨立是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣的重大情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方 推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害 客觀：注冊會計師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因成見或偏見、利益沖突

28、和他人影響而損害其客觀性 在確定哪些情況和業(yè)務(wù)尤其需要遵循客觀性的職業(yè)道德規(guī)范時應(yīng)當(dāng)充分考慮的因素有以下五點： 第一，注冊會計師可能被施加壓力，這些壓力可能損害其客觀性 第二，在制定準則以識別實質(zhì)上或形式上可能影響會計師客觀性關(guān)系時，應(yīng)體現(xiàn)合理性 第三，應(yīng)避免那些導(dǎo)致偏見或受到他人影響，從而損害客觀性的關(guān)系 第四，注冊會計師有義務(wù)確保參與專業(yè)服務(wù)的人員遵守客觀性原則 第五，注冊會計師既不得接受，也不得提供可被合理認為對其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務(wù)交往對象產(chǎn)生重大不當(dāng)影 響的禮品或款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽受損的情況 公正：不僅僅指誠實，還有公平交易和真實的含義 （ 2）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注 專業(yè)

29、勝任能力既要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，又要求其經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù) 應(yīng)有關(guān)注要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹慎，以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn) 生懷疑的證據(jù)保持警覺 （ 3）保密：注冊會計師與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上（通常指商業(yè)秘密） （ 4）職業(yè)行為 對社會公眾的責(zé)任：注冊會計師行業(yè)的一個顯著標志就是對社會公眾承擔(dān)責(zé)任 對客戶的責(zé)任： 第一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù) 第二，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任 第三，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他

30、人謀取利益 第四，除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務(wù) 對同行的責(zé)任： 第一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作 第二，注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益 第三，會計師事務(wù)所不得雇傭正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師（注冊會計師不得以個人名義同時在 兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)） 第四，會計師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù) 其他責(zé)任： 第一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護執(zhí)業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為 第二，注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù) 第三，注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得對其

31、能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù) 第四，注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通 過客戶獲取服務(wù)費之外的任何利益 第五，會計師事務(wù)所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù) （ 5）技術(shù)準則：注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守的技術(shù)準則有： 第一，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 第二，企業(yè)會計準則 第三，與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律法規(guī)和規(guī)章 第二節(jié)：獨立性 1 獨立性的含義： 獨立性是注冊會計師的精髓， 獨立性要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中做到實質(zhì)上獨立和形式上獨立 注冊會計師保持實質(zhì)上的獨立性， 這種心態(tài)能使審計意見不受有損于職業(yè)判斷的任何因素的影響， 做到公正行事

32、， 保持客觀和職業(yè)謹慎 注冊會計師保持形式上的獨立性， 避免出現(xiàn)重大的事實和情況， 致使擁有充分相關(guān)信息的理性第三方合理推定會 計師事務(wù)所或鑒證小組成員的公正性、客觀性或職業(yè)謹慎性受到威脅 （鑒證業(yè)務(wù)包括審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)） 2 威脅獨立性的情形 （ 1）經(jīng)濟利益：主要包括六個方面 第一，與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益 第二，收費主要來源于某一鑒證客戶 第三，過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù) 第四，與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系 第五，對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式 第六，可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 （ 2）自我評價：主要包括三個方面 第一，鑒證小組成員曾是鑒證

33、客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的員工 第二，為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù) 第三，為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄 （ 3）關(guān)聯(lián)關(guān)系：主要包括三個方面 第一，與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù) 產(chǎn)生直接重大影響的員工 第二，鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù) 所的前高級管理人員 第三，會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往 第四，接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影

34、響的員工的貴重 禮品或超出社會禮儀的款待 （ 4）外界壓力；主要包括三個方面 第一，在重大會計、審計等問題上，與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅 第二，受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù) 第三，受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍 3 防范措施 （ 1）職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施 第一，進入該職業(yè)的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗要求 第二，繼續(xù)教育與要求 第三，執(zhí)業(yè)準則和監(jiān)督、懲罰程序 第四，會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的外部復(fù)核 第五，有關(guān)會計師事務(wù)所獨立性要求的法律 （ 2）鑒證客戶內(nèi)部的防范措施 第一，在鑒證客戶的管理層委托會計師事務(wù)所時，由管理層以外的人員批準或同意這一委托 第二

35、，鑒證客戶內(nèi)部有能夠勝任管理決策的員工 第三，強調(diào)鑒證客戶對財務(wù)報告公允性的承諾的政策和程序 第四，能夠確保在對非鑒證業(yè)務(wù)進行委托時作出客觀選擇的內(nèi)部程序 第五，為會計師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)，如審計委員會 （ 3）會計師事務(wù)所防范措施 維護獨立性的總體防范措施主要包括五個方面： 第一，會計師事務(wù)所的高級管理人員重視獨立性、并要求鑒證小組成員保持獨立性 第二，制定有關(guān)獨立性的政策和程序，包括識別威脅獨立性的因素、評價威脅的嚴重程度以及采取相應(yīng)的維 護措施 第三，建立必要的監(jiān)督及懲罰機制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循 第四，及時向所有高級管理人員和員工傳達有關(guān)政策和程

36、序及其變化 第五，制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序 在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所維護其獨立性的具體防范措施主要包括六個方面： 第一，安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復(fù)核 第二，定期輪換項目負責(zé)人及簽字注冊會計師 第三，與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題 第四，向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費范圍 第五，制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序 第六，將獨立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組 4 業(yè)務(wù)期間：自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生。 （如果鑒證業(yè)務(wù)再

37、度發(fā)生， 鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具最終鑒證報告二者之中時 間孰晚為準） 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮兩個會對獨立性產(chǎn)生威脅的因素 ; 一是在財務(wù)報表覆蓋期間之內(nèi)或之后，但在接受業(yè)務(wù)之前存在的審計客戶的經(jīng)濟或經(jīng)營關(guān)系 二是以前向?qū)徲嬁蛻籼峁┑母黝惙?wù) 相應(yīng)的防范措施主要包括四個方面： 第一，與客戶的審計委員會等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)獨立性問題 第二，獲得審計客戶對非鑒證服務(wù)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的承諾 第三，不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計業(yè)務(wù) 第四，聘請另一會計師事務(wù)所復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果， 或請另一會計師事務(wù)所在必要范圍內(nèi)重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)， 使其能夠?qū)@些服務(wù)承

38、擔(dān)責(zé)任 向非上市公司提供非鑒證服務(wù)，在該客戶成為上市公司時不會損害會計師事務(wù)所獨立性，要符合三個要求： 第一，對于非上市公司的審計客戶，以前提供的非鑒證服務(wù)是允許的 第二， 如果這種服務(wù)對于上市公司審計客戶是不允許的， 則在該客戶成為上市公司后的一個合理期限內(nèi)將會終止 第三，會計師事務(wù)所已經(jīng)實施了適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，以消除以前服?wù)所產(chǎn)生的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮芩? 5 特定情況下對獨立性原則的運用 （ 1）經(jīng)濟利益： 第一，在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的經(jīng)濟利益處置 第二，在該人員稱為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng)濟利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益 不再重大 第三，將該鑒

39、證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù) （2）貸款和擔(dān)保：請會計師事務(wù)所以外的其他注冊會計師復(fù)核已做的工作 （正常貸款程序就不會對獨立性產(chǎn)生威脅，如房屋抵押貸款、銀行透支、汽車信貸等等） （3）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系 （4）家庭和個人關(guān)系 （5）與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 （6）最近曾在鑒證客戶中工作 （7）作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事 如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅就會非常 重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工成為審計客戶的公司秘書， 所產(chǎn)生的自我評價和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅就會非常大， 以致沒有防范措施可以將

40、其降至可接受水平 （8）高級職員與鑒證客戶之間的長期關(guān)系：防范措施如下 第一，輪換鑒證小組的高級職員 第二，請鑒證小組成員以外的其他注冊會計師復(fù)核該高級職員所做的工作，或在必要時提供建議 第三，進行獨立的內(nèi)部質(zhì)量審核 （ 9）向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)（ 對獨立性的潛在威脅最常出現(xiàn)在向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證業(yè)務(wù)時 ） 有這樣三種活動通?？赡墚a(chǎn)生重大的經(jīng)濟利益或自我評價威脅： 第一，授權(quán)、執(zhí)行或完成某一項交易，或代表鑒證客戶進行授權(quán)或得到授權(quán) 第二，確定應(yīng)當(dāng)實施會計師事務(wù)所的哪個建議 第三，以管理層的角色向負責(zé)公司治理的部門進行報告 第三節(jié)：專業(yè)勝任能力與保密 1 專業(yè)勝任能力 （1）專業(yè)勝

41、任能力的兩個階段：一是專業(yè)勝任能力的獲取、二是專業(yè)勝任能力的保持 （2）利用其它專家的工作 對專家的監(jiān)督和指導(dǎo)程度取決于參與人員的業(yè)務(wù)和性質(zhì)，這些指導(dǎo)可能包括： 第一，要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范 第二，要求這些人員對道德規(guī)范的理解提供書面確認 第三，在出現(xiàn)潛在沖突時提供咨詢 2 保密 （1）保密義務(wù) 注冊會計師有義務(wù)對其在專業(yè)服務(wù)過程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密，這一保密責(zé)任甚至在注冊會計師 與客戶關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)堅持 保密不僅僅涉及信息披露，還要求注冊會計師不能出于個人或第三方的利益使用或被合理認為使用了執(zhí)業(yè)過 程中獲得的信息 （2）保密義務(wù)的豁免 美國《證券法案》要求注冊

42、會計師發(fā)行客戶的違法行為或可能存在違法行為時，應(yīng)當(dāng)： 第一，告知適當(dāng)?shù)墓芾韺?，并向董事會或其審計委員會報告 第二，如果管理層或董事會不采取適當(dāng)行動加以改正，而因此影響審計報告的質(zhì)量，注冊會計師應(yīng)立即如實 告知董事會 第三，董事會應(yīng)在得知情況的 1 個工作日內(nèi)，報告證券交易管理委員會，并向注冊會計師提供向證券交易管 理委員會報告的復(fù)印件 第四，如果注冊會計師在 1 個工作日內(nèi)沒有拿到董事會向證券交易管理委員會報告的復(fù)印件，就必須解除業(yè) 務(wù)或直接向證券交易管理委員會報告 第五，解除業(yè)務(wù)的注冊會計師仍有必要向證券交易管理委員會遞交一份給董事會報告的復(fù)印件 注冊會計師在三種情況下可以披露客戶的有

43、關(guān)信息： 第一，取得客戶的授權(quán) 第二，根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)行的違反法規(guī)行為 第三，接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查 在決定披露客戶的有關(guān)信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素有： 第一，是否了解和證實了所有相關(guān)信息 第二，信息披露的方式和對象 第三，可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果 第四節(jié)：收費、傭金以及業(yè)務(wù)招攬 1 收費 （ 1）收費考慮的因素： （通常以適當(dāng)?shù)男r費用率或日費用率為基礎(chǔ)） 第一，專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能 第二，所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗 第三，一個專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間 第四，提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任

44、 如果收費低于行業(yè)平均報價，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保： 一是提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到威脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質(zhì)量控制程序 二是客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ) （2）或有收費：除法規(guī)允許外，會計師事務(wù)所不得以或有收費方式提供鑒證服務(wù)，收費與否或多少不得以鑒證工 作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件 或有收費：指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。 如果是經(jīng)法院或其他公共管理機 構(gòu)確定的收費，則不應(yīng)視為或有收費（按百分比或類似基礎(chǔ)收費應(yīng)被視為或有收費） 2 傭金：會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得向第三方推薦客戶而收取傭金 會計師事

45、務(wù)所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金 傭金是影響注冊會計師服務(wù)質(zhì)量和行業(yè)形象的一個重要因素： 一是如果會計師事務(wù)所和注冊會計師為了招攬業(yè)務(wù)而向推薦方支付傭金，或因向第三方推薦客戶而收取傭金，就 相當(dāng)于支付傭金的一方的業(yè)務(wù)收費降低，從而影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量 二是如果會計師事務(wù)所和注冊會計師因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金，很容易導(dǎo)致形式上的不獨立，降低行 業(yè)在社會公眾中的形象 3 業(yè)務(wù)招攬 （1）廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義 會計師事務(wù)所和注冊會計師不得刊登廣告，主要有三條理由： 第一，注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估 第二，廣告可能威脅專業(yè)服務(wù)的精神 第三，廣告可能

46、導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競爭 （2）廣告：指招攬業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所將其服務(wù)和技能等方面信息向社會公眾進行傳播 （3）業(yè)務(wù)招攬：指會計師事務(wù)所和注冊會計師與非客戶接觸以爭取業(yè)務(wù) 會計師事務(wù)所和注冊會計師在招攬業(yè)務(wù)時不得有這樣五個方面的行為： 第一，暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu)及其官員 第二，作出自我標榜的陳述，且陳述無法予以證實 第三，與其他注冊會計師進行比較 第四，不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家 第五，作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明 （4）宣傳：指會計師事務(wù)所和注冊會計師向社會公眾告知有關(guān)事實，其目的不是抬高自己 符合下列條件的宣傳是可以接受的： 第一，其目的是向公眾

47、或有關(guān)部門告知事實，且這種告知沒有采取錯誤、誤導(dǎo)或欺騙的方式 第二，具有高品位 第三，維護了職業(yè)尊嚴 第四，避免經(jīng)常重復(fù)或不恰當(dāng)?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師的姓名 第五節(jié)：其他職業(yè)道德 1 與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作 會計師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制財務(wù)報表（資產(chǎn)評估）和審計服務(wù) 會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù) 2 接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù) （1）前后任注冊會計師的含義： 前任注冊會計師：指代表會計師事務(wù)所對最近期間財務(wù)報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作， 已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會計師 后任注冊會計師：

48、指代表會計師事務(wù)所正在考慮接受委托，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的注 冊會計師 （ 2）客戶更換會計師事務(wù)所的原因 一是會計師事務(wù)所之間為爭攬業(yè)務(wù)而進行惡性競爭 二是注冊會計師可能與客戶在重大會計、審計問題上存在分歧，客戶不認可注冊會計師的立場 購買審計意見：注冊會計師拒絕出具客戶希望看到的意見，客戶就可能通過更換會計師事務(wù)所實現(xiàn)目的 3）接受委托前的溝通：主要包括四個方面 第一，是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題 第二，前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的分歧 第三，前任注冊會計師曾與被審計單位治理層溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重

49、大 缺陷等問題 第四，前任注冊會計師認為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因 4）接受委托后的溝通（最有效最常用的方式就是查閱前任注冊會計師的工作底稿） 查閱前任注冊會計師工作底稿的前提 后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通的基礎(chǔ)上進行 查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容 審計工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所 第三章：注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系與法律責(zé)任 第一節(jié)：中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系 注冊會計師的職業(yè)規(guī)范體系包括四個部分： 執(zhí)業(yè)準則、質(zhì)量控制準則、職業(yè)道德準則和職業(yè)后續(xù)教育準則 （執(zhí)業(yè)準則是中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分） 1 審計準則的含義、目標和作用 審

50、計準則：用來規(guī)范審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標準 審計準則包括：政府審計準則、內(nèi)部審計準則、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 （1）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的含義和目標 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則：用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的 專業(yè)標準。是注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)過程中必須遵循的 行為準則 ，也是衡量注冊會計師審計工作質(zhì) 量的 權(quán)威性標準 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的目標： 第一，建立執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)的權(quán)威性標準，規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，促使注冊會計師恪守獨立、客觀、 公正的基本原則，有效地發(fā)揮注冊會計師的鑒證和服務(wù)作用 第二，促使各

51、會計師事務(wù)所和注冊會計師按照統(tǒng)一執(zhí)業(yè)準則執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，提高審計工作質(zhì)量，提高業(yè)務(wù)素 質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平 第三，明確注冊會計師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，維護社會公眾利益，保護投資者和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，促進社 會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展 第四，建立與國際審計準則相銜接的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 （ 2）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的作用 可以指導(dǎo)注冊會計師的工作，使審計工作規(guī)范 可以提高注冊會計師的審計工作質(zhì)量 可以維護會計師事務(wù)所和注冊會計師的合法權(quán)益 ④ 可以促進國際審計經(jīng)驗的交流 2 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的演進 （ 1）制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段 1991-1993 （ 2）建立準則體系階段 1994-299

52、3 （3）完善與提高階段 2004 以后 3 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的框架結(jié)構(gòu) （1）執(zhí)業(yè)準則體系的框架結(jié)構(gòu) 執(zhí)業(yè)準則體系包括：注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準則、相關(guān)服務(wù)準則、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則 鑒證業(yè)務(wù)準則：指注冊會計師執(zhí)行各類業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的標準 相關(guān)服務(wù)準則：用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)以外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的標準 質(zhì)量控制準則：是會計師事務(wù)所為了保證各類業(yè)務(wù)的質(zhì)量以及明確會計師事務(wù)所及其人員在保證質(zhì)量中的責(zé) 任應(yīng)當(dāng)遵循的標準 （2）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的主要內(nèi)容 《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》 2007 年 1 月 1 日實施，包括 注冊會計師業(yè)務(wù)準則和會計師事務(wù)所質(zhì)量

53、控制準則 注冊會計師業(yè)務(wù)準則：包括鑒證業(yè)務(wù)準則和相關(guān)服務(wù)準則 鑒證業(yè)務(wù)準則 ：是為確定審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務(wù)準則適用的業(yè)務(wù)類型而做的規(guī)范 可分為審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務(wù)準則（審計準則是整個業(yè)務(wù)準則體系的核心） 鑒證業(yè)務(wù)基本準則： 《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》 審計準則：用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù) （審計證據(jù)：是注冊會計師發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)） 審閱準則：用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù) 其他鑒證業(yè)務(wù)準則：用以規(guī)范注冊會計師歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的 性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證 相關(guān)服務(wù)準則 ：用

54、以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)以外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，主要包括代編財務(wù)信息、 執(zhí)行商定程序、提供稅務(wù)咨詢、管理咨詢等其他業(yè)務(wù) 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則：是用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程 序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求 第二節(jié)：注冊會計師業(yè)務(wù)準則 1 鑒證業(yè)務(wù)：指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度 的業(yè)務(wù)。主要包括審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)等 （ 1）鑒證業(yè)務(wù)的要素： 三方關(guān)系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告 三方關(guān)系：注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者（三方之間的關(guān)系是：注冊會計師對由責(zé)任

55、方負責(zé)的鑒證對 象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度） 鑒證對象與鑒證對象信息：是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果 ?鑒證對象可以是財務(wù)業(yè)績或狀況，如財務(wù)報表 ?鑒證對象可以是非財務(wù)業(yè)績或狀況，如某關(guān)鍵指標 ?鑒證對象可以是物理特征，如礦產(chǎn)資源儲量 ?鑒證對象可以是某種系統(tǒng)和過程，如內(nèi)部控制系統(tǒng)、 ERP系統(tǒng)等 ?鑒證對象可以是一種行為，如合同遵守行為等 標準：用于評價或計量鑒證對象的基準，分為正式規(guī)定和非正式規(guī)定 （正式規(guī)定由法律法規(guī)規(guī)定，如《企業(yè)會計準則》 《企業(yè)會計制度》 ，非正式規(guī)定是針對具體項目制定標準） 適當(dāng)?shù)臉藴蕬?yīng)具備特

56、征：相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性 ④ 證據(jù)： ⑤ 鑒證報告：注冊會計師以 書面形式 提出的鑒證報告，在鑒證報告中應(yīng)當(dāng)清楚地表達其鑒證結(jié)論，對鑒證對 象信息是否不存在重大錯報提供一定程度的保證。 （常見的保證程度有合理保證與有限保證） 合理保證：要求注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)對鑒證對象信息整 體提出結(jié)論， 提供一種高水平但非百分之百的保證 有限保證：在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面受到有意識的限制， 提供的是一種適度水平的保證 （ 2）鑒證業(yè)務(wù)的基本分類：審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù) 審計業(yè)務(wù)：由獨立的專門機構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)

57、授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟 組織的財務(wù)報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動進行審查并發(fā)表意見。其特點是： 第一，審計對象是歷史財務(wù)信息 第二，為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師單獨或綜合地運用各種程序，包括檢查記錄或文件、 檢查實物資產(chǎn)、觀察、函證、重新計算、重新執(zhí)行等 第三，得出的結(jié)論是合理保證，即在提供審計服務(wù)時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供 合理保證 第四，表達意見與結(jié)論的方式是肯定式的，如審計報告的表述 審閱業(yè)務(wù)：是注冊會計師在實施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有按 照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在

58、所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng) 營成果和現(xiàn)金流量。其特點是： 第一，針對歷史財務(wù)信息 第二，使用的程序是有限的，主要使用詢問與分析程序 第三，得出的結(jié)論是有限保證的。因為注冊會計師使用的程序是有限的，不能指望通過有限程序來發(fā)現(xiàn)財 務(wù)報表存在的重大錯報，因此是有限保證 第四，提出結(jié)論的方式是消極式的，不從正面來回應(yīng)鑒證的財務(wù)信息有無重大錯報 一般審閱報告結(jié)論段表述：根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準則和相關(guān)會計 制度的規(guī)范編制，未能在所有重大方面公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 其他鑒證業(yè)務(wù)：指除歷史財務(wù)信息審計及審閱業(yè)務(wù)外的鑒證業(yè)務(wù)，其特點是：

59、 第一，針對非歷史財務(wù)信息（如內(nèi)部控制） 第二，其他鑒證業(yè)務(wù)使用的程序根據(jù)準則的制定情況、客戶的要求不同而不同 第三，保證程度也因準則、與客戶約定不同而不同 第四，表達方式依保證程度不同而不同（合理保證為積極式，有限保證為消極式） （針對被審核單位在進行盈利預(yù)測審核時使用的假設(shè)是否合理，要求注冊會計師使用有限保證，因為假設(shè) 是主觀判斷； 針對在編制預(yù)測性財務(wù)信息時是否按照既定的會計政策、 編制過程是否符合標準， 要求提供合理保證） （3）鑒證業(yè)務(wù)的其他分類 按鑒證業(yè)務(wù)的目標分為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)主要涉及審計準則中的一般原則與責(zé)任、風(fēng)險評估與應(yīng)對、審計

60、證據(jù)、利用其他主體 的工作、審計結(jié)論與報告、特殊領(lǐng)域 6 個方面的內(nèi)容 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)主要指財務(wù)報表審閱 按責(zé)任方認定能否為預(yù)期使用者直接獲取，可以把鑒證業(yè)務(wù)分為兩類：基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告 業(yè)務(wù) ?在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認定的形式被預(yù) 期使用者獲取 ?在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計 量的認定，而被認定無法被預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息 按照提供的保證程度和提出結(jié)論的對象分為三類：歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)（針對歷史財務(wù)信息的合理保

61、證 業(yè)務(wù)）、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)（針對歷史財務(wù)信息的有限保證業(yè)務(wù)） 、其他鑒證業(yè)務(wù)（鑒證對象不是歷史 財務(wù)信息的其他鑒證業(yè)務(wù)） 2 相關(guān)服務(wù)：主要包括代編財務(wù)信息、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、對客戶提供稅務(wù)咨詢、管理咨詢等 第三節(jié)：審計質(zhì)量控制準則 審計質(zhì)量控制： 指會計師事務(wù)所為了確保審計工作質(zhì)量符合注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的要求對審計的各種業(yè)務(wù)活動或行 為進行有計劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動或行為。 是會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的核心，其根本目的在于保證審計 質(zhì)量符合注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的要求 1 質(zhì)量控制制度的目的和要素 （1） 質(zhì)量控制制度的目的： 一是合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法

62、規(guī)及中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范、審計準則、審閱準則、 其他鑒證業(yè)務(wù)準則和相關(guān)服務(wù)準則的規(guī)定 二是合理保證會計師事務(wù)所和項目負責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾? （2） 質(zhì)量控制制度的要素： 會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對下列要素而制定的政策和程序： 對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職 業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿、監(jiān)控 2 對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 （1）對主任會計師的總體要求（明確主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任對業(yè)務(wù)控制質(zhì)量起著決定作用） （ 2）行動示范和信息表達 （3） 樹立質(zhì)量至上的意識：可采取的措施如下： 第一，合理

63、確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益、輕業(yè)務(wù)質(zhì)量 第二，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序 第三，投入足夠的資源以制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄 3 職業(yè)道德規(guī)范：遵守職業(yè)道德規(guī)范包括如下措施： （1） 會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范 （2） 教育和培訓(xùn) （3）監(jiān)控 （4） 對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理 4 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 （1）考慮客戶的誠信：應(yīng)考慮的主要事項有： 第一，客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽 第二，客戶的經(jīng)營性質(zhì) 第三，客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準則等的態(tài)度 第四，客戶是否

64、過分考慮將會計師事務(wù)所的收費維持在盡可能低的水平 第五，工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象 第六，客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象 第七，變更會計師事務(wù)所的原因 （2）考慮執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要條件 ?會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象 ?會計師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力 ?會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員 ?在需要時，是否能夠得到專家的幫助 ?如果需要項目質(zhì)量控制的復(fù)核，是否具備符合標準和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員 ?會計師事務(wù)所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù) （3）客戶關(guān)系的終止

65、與業(yè)務(wù)約定的解除 會計師事務(wù)所在考慮解除業(yè)務(wù)約定時應(yīng)當(dāng)制定的政策和程序應(yīng)包括如下四點要求： 第一，與客戶適當(dāng)級別的管理層和治理層討論會計師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)事實和情況可能采取的適當(dāng)行動 第二，如果確定解除業(yè)務(wù)約定或同時解除業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系是適當(dāng)?shù)?，會計師事?wù)所應(yīng)當(dāng)就解除的情況 及原因，與客戶適當(dāng)級別的管理層和治理層討論 第三，考慮是否存在法律法規(guī)的規(guī)定，要求會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保持現(xiàn)有的客戶關(guān)系，向監(jiān)管機構(gòu)報告解除的 情況及原因 第四，記錄重大事項及其咨詢情況、咨詢結(jié)論和得出結(jié)論的依據(jù) 5 人力資源 （1） 人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)發(fā)展 （2） 業(yè)績評價、薪酬和晉升 （3） 項目組

66、的工作委派 6 業(yè)務(wù)執(zhí)行 （1） 指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核：應(yīng)考慮如下事項 ?如何將業(yè)務(wù)情況簡要告知項目組，使項目組了解工作目標 ?保證適用的業(yè)務(wù)準則得以遵守的程序 ?業(yè)務(wù)監(jiān)督、員工培訓(xùn)和輔導(dǎo)的程序 ?對已實施的工作、作出重大判斷以及擬出具的報告進行復(fù)核的方法 ?對已實施的工作及其復(fù)核的時間和范圍作出適當(dāng)?shù)挠涗? ?保證所有的政策和程序是合適宜的 （2） 咨詢 ?形成良好的咨詢文化 ?合理確定咨詢事項，適當(dāng)確定被咨詢者 ?充分提供相關(guān)事實 ?考慮利用外部咨詢 ?完整記錄咨詢情況并得到認可 （ 3）意見分歧 （4） 項目質(zhì)量控制復(fù)核：在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作客觀評價的過程 政策和程序應(yīng)當(dāng)包括三個方面的要求： 第一，對所有上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核 第二，規(guī)定適當(dāng)?shù)臉藴?，?jù)此評價上市公司財務(wù)報表審計以外的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及 相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核 第三，對符合適當(dāng)標準的所有業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核 項目質(zhì)量控制復(fù)核通常包括： ?與項目負責(zé)人進行討論 ?復(fù)核財務(wù)報表或其