怎樣讀懂會計報表

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1、 如何讀懂會計報表 （提綱） 一、閱讀會計報表應(yīng)該具備的基礎(chǔ)知識和基本概念 1、 財務(wù)會計要素 1） 反映財務(wù)狀況的會計要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益 2） 反映經(jīng)營成果的會計要素：收入、費用、利潤 3） 會計等式： l 資產(chǎn)＝權(quán)益＝債權(quán)人權(quán)益＋所有者權(quán)益＝負(fù)債＋所有者權(quán)益 l 利潤＝收入－費用 2、 會計核算的重要前提及原則 1） 會計分期考核 2） 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 3） 收入和費用配比原則 4） 劃分收益性支出和資本性支出原則 5） 實際成本原則 3、 明確會計政策和會計估計的選擇對會計報表具有重大影響 1） 會計政策 2） 會計估計 3

2、） 根據(jù)使用目的的不同，影響到財務(wù)人員對會計政策和會計估計的選擇，造成會計報表結(jié)果的不同。 一般而言經(jīng)銷商可能有三套以上的報表： ü 稅務(wù)報表：出于避稅的目的這份報表所顯示的資產(chǎn)情況和利潤水平是最不含水分的，甚至可能低于實際情況。依據(jù)此份報表做出的對經(jīng)銷商經(jīng)營狀況的判斷也是最穩(wěn)健的。 ü 銀行（債權(quán)人）報表：出于套取更多金融支持的目的經(jīng)銷商在此份報表內(nèi)可能有虛增資產(chǎn)、虛增利潤、美化財務(wù)指標(biāo)等行為，存在水分的可能性最大。因此不能僅靠此份報表做出判斷。 ü 真實報表：一般是企業(yè)為自身使用、決策的目的編制，反映著企業(yè)實際經(jīng)營狀況，能夠為決策提供可靠依據(jù)。應(yīng)盡可能在授信調(diào)查的過程中獲取。

3、 二、企業(yè)會計報告體系的構(gòu)成 1、 企業(yè)財務(wù)會計報告的概念 2、 企業(yè)財務(wù)會計報告的構(gòu)成 1） 標(biāo)準(zhǔn)體系：經(jīng)審計年報（制作結(jié)構(gòu)圖） 2） 未經(jīng)審計的月報表：每月出具，一般只含資產(chǎn)負(fù)債表及損益表，不出具現(xiàn)金流量表；結(jié)合年報閱讀，變動科目向企業(yè)求證，隨時關(guān)注異常波動 三、對企業(yè)會計報表的閱讀 1、 文字部分閱讀 1） 注冊會計師審計報告的類型 l 無保留意見審計報告 l 保留意見審計報告 l 無法表示意見審計報告 l 否定意見審計報告 注意；重點關(guān)注后三種情況，對提及事項進(jìn)行重點審查 2） 財務(wù)報告附注閱讀——16項內(nèi)容 2、 數(shù)字報告的閱讀 1） 資產(chǎn)負(fù)債表的整

4、體閱讀方法 l 對結(jié)構(gòu)的理解：資產(chǎn)要素按照流動性依次排列 負(fù)債按照其償債的緊迫性排列 所有者權(quán)益按照其穩(wěn)定性依次排列 l 關(guān)注重要科目：較不易粉飾的科目：貨幣資金（注意是否有被凍結(jié)的銀行保證金記入本科目）、預(yù)付賬款、存貨、應(yīng)收賬款（是否有不實部分）、長期投資、固定資產(chǎn)（注意是否有土地使用權(quán)記入無形資產(chǎn)） 較易粉飾、藏污納垢的科目：其他應(yīng)收、其他應(yīng)付 l 進(jìn)行必要修正：剔除流動資產(chǎn)中的不實部分，對企業(yè)的實際資產(chǎn)狀況作出準(zhǔn)確判斷 2） 利潤表的閱讀 l 分析企業(yè)盈利或虧損的原因：賺錢了么 l 分析企業(yè)盈利能力的構(gòu)成：競爭優(yōu)勢是什么 l 重要指標(biāo)：毛利率（主營業(yè)務(wù)利潤率）、營業(yè)利

5、潤率、銷售利潤率，銷售增長率，利潤增長率 ü 主營業(yè)務(wù)利潤與利潤總額配比，應(yīng)保持在合理范圍內(nèi) ü 毛利率水平：整車銷售一般在3－5%，維修一般在30%-40%，對異常情況予以關(guān)注 ü 其它業(yè)務(wù)收入在主營業(yè)務(wù)收入中的占比：是否為一次性非經(jīng)常收入導(dǎo)致的利潤增加 ü 營業(yè)費用、管理費用在主營業(yè)務(wù)收入中的占比是否合理，營業(yè)費用可能根據(jù)銷售政策波動較大，關(guān)注其原因；管理費用是否有不合理的增長 3） 現(xiàn)金流量表的閱讀 l 內(nèi)容：一分為三：經(jīng)營、投資、籌資 一分為六：每部分都含現(xiàn)金流出和流入 一分為九：加上附表三項內(nèi)容 l 不同情況下企業(yè)的經(jīng)營狀況： 經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量 投資活動現(xiàn)金凈

6、流量 籌資活動現(xiàn)金凈流動 說明 ＋ ＋ ＋ 財務(wù)狀況良好，但應(yīng)注意防止資金浪費，可以考慮償還部分借款 ＋ － ＋ 財務(wù)狀況穩(wěn)定，處于有序擴(kuò)張階段 ＋ ＋ － 經(jīng)營、投資良性循環(huán)，財務(wù)狀況穩(wěn)定安全 ＋ － － 經(jīng)營狀況尚好，但在償債同時進(jìn)行投資，應(yīng)防止財務(wù)狀況惡化，未來可能有現(xiàn)金壓力 － ＋ ＋ 即將面臨經(jīng)營風(fēng)險，通過投資、籌資暫時緩解，但應(yīng)開始調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略 － － ＋ 過度籌資，此時貸款風(fēng)險極高 － ＋ － 正處于償還債務(wù)高峰期，此時貸款風(fēng)險較高 － － － 企業(yè)已面臨破產(chǎn)或被兼并的風(fēng)險 l 現(xiàn)金流量表的其他運用： ü 銷

7、售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金≈主營業(yè)務(wù)收入 銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金－購買商品接收勞務(wù)收到的現(xiàn)金≈毛利 不正常就是在控制應(yīng)收或應(yīng)付 ü 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金：匡算平均工資是否合理，與企業(yè)過去情況、同行業(yè)情況進(jìn)行比對 ü 支付的各項稅費：觀察企業(yè)支付各稅的總體狀況與其經(jīng)營規(guī)模是否匹配 ü 經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量與凈利潤的關(guān)系： 經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量＞凈利潤 正常，較為良好的盈利模式 經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量＜凈利潤 應(yīng)收增加或應(yīng)付增加，凈利潤質(zhì)量較差 四、對企業(yè)財務(wù)報表的審查 1、 經(jīng)銷商常用的報表粉飾方法 1) 利用其他應(yīng)收和其他應(yīng)付科目：轉(zhuǎn)移資金 2) 折舊：不提或少

8、提：虛增利潤 多提：避稅 3) 虛增存貨：不計提存貨跌價準(zhǔn)備，存貨中含有大量無法變現(xiàn)的不實資產(chǎn) 4) 虛擬資產(chǎn)：待攤費用、長期待攤費用科目，虛增資產(chǎn)，實際是費用，將影響后期利潤 5) 利用關(guān)聯(lián)方交易：關(guān)聯(lián)購銷：控制應(yīng)收應(yīng)付，調(diào)節(jié)轉(zhuǎn)移利潤 關(guān)聯(lián)擔(dān)保：負(fù)債轉(zhuǎn)移、表外負(fù)債 6) 利用資產(chǎn)評估：虛增資產(chǎn) 7) 直接調(diào)整：科目借貸方直接沖抵、調(diào)整 2、 報表真實性審查 1) 報表正確性及科目勾稽關(guān)系審查 l 一般搜集的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤分配表；所有的相關(guān)聯(lián)企業(yè)，包括同一老板名下的所有的品牌店，或者從財務(wù)明細(xì)中發(fā)覺有絲毫關(guān)聯(lián)的企業(yè)都需要提供明細(xì) l 各關(guān)

9、聯(lián)企業(yè)間的應(yīng)收應(yīng)付、對沖科目的勾稽關(guān)系必須保持一致 l 所有明細(xì)科目的總和必須與報表的數(shù)字碰的起來，各明細(xì)科目需要標(biāo)注摘要，往來企業(yè)名稱或人名，以備查分錄與憑證，明細(xì)一般要求將金額從大往小降序排列，筆筆列清，其它項一般不超過總金額的5%，大額往來須查明往來憑證，核對憑證金額是否一致 l 請檢查當(dāng)期提供報表起初數(shù)是否與上期的期末數(shù)對得整齊 l 如其它應(yīng)收款中有大額應(yīng)收關(guān)聯(lián)企業(yè)與個人的款項，請確認(rèn)其準(zhǔn)確用途，如為股權(quán)投資，請在分析時調(diào)整入股權(quán)投資科目 l 企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、驗資報告、資產(chǎn)負(fù)債表中的實收資本之間勾稽關(guān)系的審查 l 資產(chǎn)負(fù)債表“期末未分配利潤”和利潤表“凈利潤”勾稽關(guān)系審查 l

10、 負(fù)債與資產(chǎn)匹配檢查 ü 汽車貿(mào)易商的本質(zhì)生意模式是向整車廠買車，銷售給最終消費者，因此公司的負(fù)債應(yīng)該用來支持整個生意模式，負(fù)債與資產(chǎn)匹配檢查旨在考察是否經(jīng)銷商將所有的資金都用于主營業(yè)務(wù)，是否存在資金抽逃的可能性： ü 現(xiàn)金＋庫存＋在途＋可被證實的應(yīng)收款與預(yù)付款>短期借款＋票據(jù)余額＋其它應(yīng)收款 ü 如果是正的，那么表示公司的資金應(yīng)該大多用于正常貿(mào)易經(jīng)營 ü 否則可能是通過其它應(yīng)付款或預(yù)付款抽逃，清盤時將會資不抵債 2) 重點科目審查 通過實地抽查企業(yè)財務(wù)軟件內(nèi)重要科目，核實數(shù)額較大的發(fā)生額，發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的不實部分，同時判斷企業(yè)做賬水平 l 現(xiàn)金科目 ü 現(xiàn)金科目一般分為，現(xiàn)金

11、，銀行存款與保證金賬戶 ü 現(xiàn)金一般金額較小，一般企業(yè)會有臺帳記錄 ü 需要財務(wù)列示所有銀行的開戶賬戶，可以備查銀行的對帳單、明細(xì)、網(wǎng)銀等等，檢查每個賬戶的流水與當(dāng)期余額 ü 審計報告時，銀行一般會對審計師出具詢證函，作為審計報告的工作底稿，可以證明當(dāng)時的賬戶余額 ü 保證金賬戶一般為某一授信或票據(jù)的保障，一般可以通過銀行的授信協(xié)議與保證金繳付憑證為證，而且通過該筆融資現(xiàn)在的使用與歸還狀況可以判斷現(xiàn)在保證金是否仍然在銀行質(zhì)押 l 應(yīng)收款項檢查 ü 應(yīng)收款項一般與公司的主營業(yè)務(wù)有關(guān)，所以需要查清欠款對象的貿(mào)易實質(zhì)，是否有真正的車輛銷售發(fā)生 ü 由于汽車貿(mào)易采取的賒銷模式非常有限，除

12、非大額的政府采購，所以一般車行的應(yīng)收款項余額非常??；如有大額應(yīng)收款，必須查明對象、貿(mào)易實質(zhì)與帳齡 l 其他應(yīng)收款檢查 其它應(yīng)收款科目一般是經(jīng)銷商調(diào)撥資金的主要出入科目，所以一定要對這個科目中每一筆金額仔細(xì)調(diào)查，可能為： ü 支持其它公司（特別是其它品牌）的資金 ü 注冊資金的的抽逃（一般永遠(yuǎn)都不可能收回） ü 老板與其它關(guān)鍵人的提款行為 ü 通過該公司借殼融資（一般該公司本身盈利能力較強(qiáng)，銀行給與較多授信，然后集團(tuán)通過該公司融資，借給其它企業(yè)發(fā)展） ü 通過該科目出去的每一筆資金的指向都應(yīng)該作為同一利益人來考慮 l 預(yù)付款項的檢查 ü 檢查預(yù)付款項的支付對象，確認(rèn)交易實質(zhì)

13、ü 如果支付給整車廠的款項，可以與整車廠確認(rèn) ü 一般預(yù)付款項除了整車廠的訂貨款，與租金類項目，汽車貿(mào)易商不應(yīng)有其它大額的預(yù)付款項 l 庫存/在途檢查 ü 庫存臺數(shù)由庫存報表、臺帳支持，通過該品牌車輛的平均大家可以有一個大致庫存金額的判斷 ü 整車廠的系統(tǒng)可以檢查在途庫存數(shù)量 ü 倉庫實地考察，一次簡單的庫存盤點可以檢查報表數(shù)字的可靠性，考察存貨的數(shù)量、質(zhì)量 ü 一般較好的庫存管理機(jī)制、完善的出入庫機(jī)制，裝訂較好的憑證可以側(cè)面反映出該車行對庫存管控的力度 l 固定資產(chǎn)/在建工程檢查 ü 實地考察經(jīng)營場所：判斷經(jīng)營規(guī)模、銷售收入是否匹配，核實固定資產(chǎn) ü 將記入在建工程的金額的

14、明細(xì)逐一列明，并檢查付款與所簽署的承建合同的配比情況 ü 通過對所有大額承建合同的付款時間的統(tǒng)計，可以預(yù)計近期付款的需求與資金缺口 ü 可以詢問老板對資金缺口的融資計劃來關(guān)注潛在的風(fēng)險與機(jī)會 ü 如果在建工程中有付給個人的金額，請一定判斷該人與工程的關(guān)系，或有其它隱情 ü 通過觀察工地可以感受工程進(jìn)度與開工情況 l 金融機(jī)構(gòu)負(fù)債檢查：借款與票據(jù) ü 首先將所有金融機(jī)構(gòu)的借款與負(fù)債全部一一列明，檢查所有的合同文本、安全條件、抵押或擔(dān)保人 ü 檢查貸款卡中的負(fù)債與或有負(fù)債，檢查是否所有的負(fù)債都在財務(wù)報表中有所反映 ü 考察每筆負(fù)債的用途與資金使用狀況，判斷是否有所挪用，是否按真實的

15、用途使用 ü 檢查每筆負(fù)債擔(dān)保人與該企業(yè)的關(guān)系，是否有反擔(dān)保的存在 ü 檢查每筆負(fù)債抵押財產(chǎn)的歸屬，與該企業(yè)的關(guān)系 ü 考察每筆負(fù)債到期后，續(xù)借的肯能性，判斷企業(yè)是否存在流動性風(fēng)險 l 其它應(yīng)付款檢查 ü 其它應(yīng)付款一般表現(xiàn)為關(guān)聯(lián)公司與股東對公司的資金支持，須檢查所有借款人與公司的關(guān)系，是否有其它或有負(fù)債作為交換條件 ü 考察所有的其它應(yīng)付款的剩余期限為多長，是否短期內(nèi)需要歸還 l 資本類項目的檢查 ü 核對注冊資本、實收資本與驗資報告上是否一致， ü 本期注冊資本的增減與股東的變化應(yīng)有新的文件支持 ü 貸款卡中可以檢查出該公司的注冊資金為多少 ü 公司的如果連年虧損，凈

16、資產(chǎn)急劇減少必須要增資 ü 企業(yè)或有事項的檢查 l 企業(yè)或有事項的檢查 企業(yè)集團(tuán)的或有事項檢查主要途徑有： ü 貸款卡上的記錄 ü 每筆負(fù)債的安全條件中是否存在反擔(dān)保 ü 老板是否有其它生意，盈利狀況如何，融資途徑如何 3）關(guān)注財務(wù)比率異常變動 l 比率極端優(yōu)秀 l 比率突然好轉(zhuǎn)或惡化 l 利潤表異常變化 ü 銷售收入與銷售成本的配比 ü 銷售收入與營業(yè)費用的配比 ü 銷售收入與管理費用的配比 ü 銷售收入與應(yīng)收賬款的配比 4） 報表比對：通過與稅務(wù)報表的比對發(fā)現(xiàn)虛增科目，了解企業(yè)做賬手法 五、對企業(yè)財務(wù)報表的分析 1、 基本指標(biāo) 1) 盈利能力指標(biāo) 2) 償債能力指標(biāo) 3) 營運能力指標(biāo) 4) 發(fā)展能力指標(biāo) 2、指標(biāo)分析 1) 項目分析法：結(jié)合重點會計科目進(jìn)行分析 2) 結(jié)構(gòu)分析法：靜態(tài)的，考察某部分的形成和安排是否合理 3) 比較分析法：結(jié)合行業(yè)平均水平進(jìn)行判斷 4) 趨勢分析法：動態(tài)的，將多期的指標(biāo)或比率進(jìn)行的比，揭示變化趨勢