企業(yè)所得稅匯算清繳之易混會(huì)計(jì)常識(shí)ppt課件

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企業(yè)所得稅匯算清繳之一 ——易混會(huì)計(jì)常識(shí),1,目錄,一、會(huì)計(jì)政策及易混概念 二、收入類(lèi)易混會(huì)計(jì)常識(shí) 三、扣除類(lèi)易混會(huì)計(jì)常識(shí),2,一、會(huì)計(jì)政策及易混概念,3,一、會(huì)計(jì)政策及易混概念,（一）會(huì)計(jì)政策 □ 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006年2月15日財(cái)政部令第33號(hào)，2007.1.1實(shí)施） □ 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（財(cái)會(huì)[2011]17號(hào) 2013.1.1實(shí)施） □ 企業(yè)會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)[2000]25號(hào) 2001.1.1實(shí)施） □ 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 □ 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度 □ 村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度 □ 農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）,4,一、會(huì)計(jì)政策及易混概念,（二）易混概念 1、從業(yè)人數(shù)：財(cái)稅【2015】34號(hào) □ 時(shí)點(diǎn)＆期間數(shù) □ 人員構(gòu)成（職工人數(shù)+勞務(wù)派遣） 高新認(rèn)定優(yōu)惠表職工總數(shù)（財(cái)稅【2016】195號(hào)，在職+兼職183天+臨時(shí)聘用183天） 軟件企業(yè)優(yōu)惠表職工總數(shù)（財(cái)稅【2016】49號(hào)，月平均，口徑同從業(yè)人數(shù)）,5,一、會(huì)計(jì)政策及易混概念,2、資產(chǎn)總額：財(cái)稅【2015】34號(hào) 3、上市公司 公司法120條：上市公司，是指其股票在證券交易所上市交易的股份有限公司 4、注冊(cè)資本 股東登記的出資或認(rèn)繳的股本額（非實(shí)繳；未繳納會(huì)計(jì)處理）,6,二、收入類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),7,二、收入類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),（一）非貨幣性資產(chǎn)交換 1、非貨幣性資產(chǎn)類(lèi)別 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：貨幣性資產(chǎn)（現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等）以外的資產(chǎn) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等 企業(yè)會(huì)計(jì)制度：指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等,8,二、收入類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),2、非貨幣性資產(chǎn)交換是否確認(rèn)收入 （1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，滿(mǎn)足條件： 涉及補(bǔ)價(jià)，收補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)≤25% 或 付補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)≤25% 還需滿(mǎn)足：交換有商業(yè)實(shí)質(zhì)；公允價(jià)值可靠計(jì)量 □ 換出存貨，計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入” □ 換出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入或支出” □ 換出長(zhǎng)期股權(quán)投資，計(jì)入“投資收益”,9,二、收入類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),若不滿(mǎn)足上述條件，無(wú)論是否收到補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付補(bǔ)價(jià)-收到補(bǔ)價(jià),10,二、收入類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),（2）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（僅一處表述） 非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（換出資產(chǎn)評(píng)估值+相關(guān)稅費(fèi)） 貸：存貨、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理等（賬面價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅額 營(yíng)業(yè)外收入（或借方“營(yíng)業(yè)外支出”）,11,二、收入類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),（3）企業(yè)會(huì)計(jì)制度： □ 不涉及補(bǔ)價(jià)，不確認(rèn)收入 換入資產(chǎn)價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)； 換出資產(chǎn)，按賬面價(jià)沖減 □ 收到補(bǔ)價(jià)（計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入） 換入資產(chǎn)價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+收益－補(bǔ)價(jià) 換出資產(chǎn)，按賬面價(jià)沖減 收益＝補(bǔ)價(jià)×(1－換出資產(chǎn)賬面價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)),12,二、收入類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),□ 支付補(bǔ)價(jià)（不確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出） 換入資產(chǎn)價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+補(bǔ)價(jià) 換出資產(chǎn)，按賬面價(jià)沖減,13,二、收入類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),（二）投資收益 1、會(huì)計(jì)投資收益、投資收益納稅調(diào)整、投資收益優(yōu)惠表 2、長(zhǎng)期股權(quán)投資 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： □ 權(quán)益法下被投資方損益變動(dòng) □ 成本法下被投資單位分紅 □ 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資,14,二、收入類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： □ 被投資單位分紅（只能成本法核算） □ 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資 會(huì)計(jì)制度： □ 權(quán)益法下被投資方損益變動(dòng) □ 成本法下被投資單位分紅 □ 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資 □ 長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值,15,二、收入類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),3、短期投資 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：無(wú)此科目。相關(guān)科目： □ 交易性金融資產(chǎn)/負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)的處置損益（持有期公允價(jià)值變動(dòng)前者計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，后者計(jì)入資本公積） □ 持有至到期投資持有期收益和處置收益 □ 公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)租金收入和處置收益（非投資性房地產(chǎn)分別計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入）,16,二、收入類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： □ 被投資單位分紅 □ 處置短期投資 會(huì)計(jì)制度： □ 處置短期投資（持有期收到股利或利息，沖減短期投資成本） □ 短期投資發(fā)生減值,17,二、收入類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),（三）政府補(bǔ)助利得 1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 □ 與資產(chǎn)相關(guān)，計(jì)入遞延收益（分期確認(rèn)收入，下同） □ 與收益相關(guān)，補(bǔ)償后期費(fèi)用或損失，計(jì)入遞延收益 □ 與收益相關(guān)，彌補(bǔ)前期已發(fā)生費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益 注：企業(yè)收到科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金，也可通過(guò)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”核算（財(cái)企[2005]22號(hào)）,18,二、收入類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),2、會(huì)計(jì)制度 □ 科研專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助，計(jì)入“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款” （財(cái)會(huì)便【2002】36號(hào)） □ 其他補(bǔ)助，直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”,19,二、收入類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),（四）受贈(zèng) 1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)科目應(yīng)用指南，營(yíng)業(yè)外收入—捐贈(zèng)利得 2、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 受贈(zèng)取得資產(chǎn)，貸方計(jì)入：營(yíng)業(yè)外收入 3、企業(yè)會(huì)計(jì)制度 受贈(zèng)取得資產(chǎn)，貸方計(jì)入：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值；繳納企業(yè)所得稅后轉(zhuǎn)入：資本公積,20,二、收入類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),例外：國(guó)家稅務(wù)總局2014年29號(hào)公告第二條：企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過(guò)程中接收非流通股股東贈(zèng)予資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)股權(quán)），凡作為資本金（包括資本公積）處理的（注：未限定會(huì)計(jì)政策），該事項(xiàng)屬于企業(yè)正常接受股東股權(quán)投資行為，不作為收入進(jìn)行所得稅處理。企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，該事項(xiàng)不屬于企業(yè)正常接受股東股權(quán)投資行為，而是接受捐贈(zèng)行為，應(yīng)計(jì)入收入總額繳納企業(yè)所得稅。,21,二、收入類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),（五）確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：營(yíng)業(yè)外收入 企業(yè)會(huì)計(jì)制度：資本公積,22,二、收入類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),（六）匯兌收益 □ 與資產(chǎn)相關(guān)的，計(jì)入資產(chǎn)成本 □ 與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的，計(jì)入權(quán)益科目 □ 與收入費(fèi)用相關(guān)的： 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度——匯兌收益或損失均通過(guò)財(cái)務(wù)費(fèi)用處理 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——匯兌收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；匯兌損失計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,23,三、扣除類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),24,三、扣除類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),（一）資產(chǎn)減值損失 1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 應(yīng)收、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)投、持有至到期投資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等 2、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 無(wú)該科目，實(shí)際發(fā)生損失直接確認(rèn)，均計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”,25,三、扣除類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),3、企業(yè)會(huì)計(jì)制度 管理費(fèi)用——壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 投資收益——長(zhǎng)期投資和短期投資減值 營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)減值,26,三、扣除類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),（二）期間費(fèi)用——職工薪酬 1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則口徑的職工薪酬：包括工資、五險(xiǎn)一金、商業(yè)保險(xiǎn)、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、辭退福利等 2、不含生產(chǎn)部門(mén)職工薪酬 3、區(qū)別職工薪酬納稅調(diào)整表（全員全部稅會(huì)差異）,27,三、扣除類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),（三）期間費(fèi)用——?jiǎng)趧?wù)費(fèi) 1、范圍：個(gè)人所得稅法第八條第（四）款個(gè)人從事勞務(wù)的所得 2、勞務(wù)≠工資 3、列支憑證 會(huì)計(jì)法14條：辦理本法第十條所列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須填制（如成本結(jié)轉(zhuǎn)等）或取得原始憑證并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。,28,三、扣除類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),問(wèn)題1：支付勞務(wù)費(fèi)是填制原始憑證還是取得原始憑證？ 問(wèn)題2：代扣代繳個(gè)稅證明是否屬于原始憑證（結(jié)合稅法考慮）？,29,三、扣除類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),（四）期間費(fèi)用——咨詢(xún)顧問(wèn)費(fèi) 稅務(wù)顧問(wèn)、財(cái)務(wù)顧問(wèn)、法律顧問(wèn)、管理顧問(wèn)等 注：高收入個(gè)人的個(gè)稅籌劃思路,30,三、扣除類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),（五）期間費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1、定義。財(cái)預(yù)字【1998】159號(hào)第二條：招待費(fèi)是指行政事業(yè)單位為執(zhí)行公務(wù)或開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)需要合理開(kāi)支的接待費(fèi)用。包括：在接待地發(fā)生的交通費(fèi)、用餐費(fèi)和住宿費(fèi) 2、出差餐費(fèi) 財(cái)行【2013】531 3、會(huì)議餐費(fèi) 財(cái)行【2013】286 4、無(wú)食堂統(tǒng)一午餐 財(cái)企【2009】242 5、加班餐、活動(dòng)餐 財(cái)企【2009】242,31,三、扣除類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),（六）期間費(fèi)用——廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 廣告：廣告發(fā)布、策劃、設(shè)計(jì)、代理等 國(guó)稅發(fā)【2000】84號(hào)42條：納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出），在不超過(guò)…… 問(wèn)題：買(mǎi)禮品送給客戶(hù)，是招待還是宣傳？ 觀點(diǎn)1：有無(wú)公司LOGO 觀點(diǎn)2：對(duì)象是否特定,32,三、扣除類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),國(guó)稅函〔2003〕847號(hào)：中移動(dòng)為留住老用戶(hù)、發(fā)展新用戶(hù)或鼓勵(lì)入網(wǎng)和推廣使用新業(yè)務(wù)，采用積分計(jì)劃等各種營(yíng)銷(xiāo)方式，對(duì)具備一定消費(fèi)條件的自有用戶(hù)免費(fèi)贈(zèng)送一定的業(yè)務(wù)使用時(shí)長(zhǎng)、流量或業(yè)務(wù)使用費(fèi)額度，有價(jià)卡預(yù)存款和有價(jià)卡實(shí)物，SIM卡，手機(jī)或手機(jī)補(bǔ)貼，其他有價(jià)物品或等價(jià)物等支出：,33,三、扣除類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),□ 給予已有用戶(hù)或使用者（包括個(gè)人消費(fèi)者和單位法人）的，凡作為商業(yè)折扣給予單位使用者的，應(yīng)在賬面上反映 □ 給予法人單位的特定人員（如業(yè)務(wù)聯(lián)系人、單位領(lǐng)導(dǎo)等），應(yīng)作為企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除 □ 為宣傳推廣目的隨機(jī)給予不確定客戶(hù)（包括實(shí)際用戶(hù)和潛在用戶(hù)）的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除,34,三、扣除類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),（七）期間費(fèi)用——傭金和手續(xù)費(fèi) 財(cái)稅【2009】29號(hào)，入賬要求： □ 企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同 □ 按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金，委托個(gè)人可支付現(xiàn)金，委托非個(gè)人只能轉(zhuǎn)賬,35,三、扣除類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),□ 已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 □ 企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬 □ 依法取得合法真實(shí)憑證,36,三、扣除類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),（八）期間費(fèi)用——資產(chǎn)折舊和攤銷(xiāo)費(fèi) 1、固定資產(chǎn)入賬標(biāo)準(zhǔn) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度 財(cái)稅【2014】75號(hào) 總局2014年64號(hào)公告（含稅/一批） 2、固定資產(chǎn)殘值率 國(guó)家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告 3、折舊年限 會(huì)計(jì)無(wú)規(guī)定,37,三、扣除類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),4、無(wú)形資產(chǎn)入賬標(biāo)準(zhǔn) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) 企業(yè)會(huì)計(jì)制度：企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn),38,三、扣除類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),問(wèn)題： □ 3000元購(gòu)買(mǎi)財(cái)務(wù)軟件 □ 技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)10萬(wàn)元，分期支付 □ 自主研發(fā)（準(zhǔn)則/制度；資本化條件：技術(shù)可行；有市場(chǎng)；完成意圖；技術(shù)資金支撐；正確核算） □ 投資者投入,39,三、扣除類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),5、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo) 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：合同或法律使用年限、≧10年 企業(yè)會(huì)計(jì)制度：合同受益年限、法律受益年限、≦10年 注：財(cái)稅【2012】27號(hào)，購(gòu)買(mǎi)軟件≧2年,40,三、扣除類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),（九）期間費(fèi)用——財(cái)產(chǎn)損耗、盤(pán)虧及毀損損失 財(cái)產(chǎn)損耗：如汽油自然揮發(fā) 盤(pán)虧：計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，經(jīng)批準(zhǔn)后入管理費(fèi)用 下列損耗不計(jì)入期間費(fèi)用： 1、自然災(zāi)害導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)損失，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出” 2、生產(chǎn)過(guò)程中損耗材料計(jì)入“生產(chǎn)成本”,41,三、扣除類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),（十）期間費(fèi)用——辦公費(fèi) 辦公費(fèi)：紙、筆、文件框等辦公用品及耗材 問(wèn)題：飲用水？茶葉、飲料、牛奶、餅干、糕點(diǎn)？,42,三、扣除類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),（十一）期間費(fèi)用——董事會(huì)費(fèi) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則管理費(fèi)用科目解釋?zhuān)憾聲?huì)費(fèi)包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等 國(guó)稅發(fā)【2009】121號(hào)：個(gè)人擔(dān)任董事，且不在公司任職，董事津貼屬勞務(wù)費(fèi)；在公司（含關(guān)聯(lián)公司）任職，董事津貼并入工資繳納個(gè)人所得稅（職工薪酬）,43,三、扣除類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),（十二）期間費(fèi)用——租賃費(fèi) 1、租房替房東負(fù)擔(dān)稅款 案例：2016年7月，出租人甲和承租人乙簽訂商用房租賃合同，約定月租金稅后35000元，相關(guān)稅費(fèi)由乙負(fù)擔(dān)，當(dāng)?shù)鼐C合征收率12%。 承租人應(yīng)負(fù)擔(dān)稅額=35000÷（1+5%）×12%=4000元,44,三、扣除類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),（1）替納稅人負(fù)擔(dān)稅款是否合理 最高人民法院民事判決書(shū)（2007）民一終字第62號(hào)：太重公司將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給山西嘉和泰公司，雙方在《補(bǔ)充協(xié)議》中約定轉(zhuǎn)讓過(guò)程涉及應(yīng)由太重公司繳納的稅費(fèi)由嘉和泰公司承擔(dān)。,45,三、扣除類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),最高人員法院判決如下：雖然我國(guó)稅收管理方面的法律法規(guī)對(duì)于各種稅收的征收均明確規(guī)定了納稅義務(wù)人，但是并未禁止納稅義務(wù)人與合同相對(duì)人約定由合同相對(duì)人或第三人繳納稅款。稅法對(duì)于稅種、稅率、稅額的規(guī)定是強(qiáng)制性的，而對(duì)于實(shí)際由誰(shuí)繳納稅款沒(méi)有作出強(qiáng)制性或禁止性規(guī)定。故《補(bǔ)充協(xié)議》關(guān)于稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的約定并不違反稅收管理方面的法律法規(guī)的規(guī)定，屬合法有效協(xié)議。,46,三、扣除類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),（2）替房東支付稅款計(jì)入什么科目 （3）是否可以稅前列支 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。 企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。,47,三、扣除類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),（4）如何解決 稅前租金－稅前租金÷（1+5%）×12%=35000 稅前租金=39516.13元 簽訂合同時(shí)，約定月租金39516.13元，稅費(fèi)4516.13元【39516.13÷（1+5%）×12%】由乙方代甲方辦理納稅手續(xù)時(shí)繳納。 甲方實(shí)得租金35000元（39516.13-4516.13）,48,三、扣除類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),支付租金并取得租金發(fā)票時(shí)： 借：管理費(fèi)用——租金 39516.13 貸：銀行存款 35000 其他應(yīng)付款 4516.13 代出租人繳納稅款時(shí)： 借：其他應(yīng)付款 4516.13 貸：銀行存款 4516.13,49,三、扣除類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),2、私車(chē)公用 （1）無(wú)租使用是否合理？ （2）有租使用，支付租金的入賬依據(jù),50,三、扣除類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),（十三）期間費(fèi)用——訴訟費(fèi) □ 案件受理費(fèi) □ 申請(qǐng)費(fèi)（如申請(qǐng)保全、申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行等） □ 證人、鑒定人、翻譯人員、理算人員在法院指定日期出庭發(fā)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)、生活費(fèi)和誤工補(bǔ)貼 □ 復(fù)制案件卷宗材料和法律文書(shū)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際成本向法院交納工本費(fèi),51,三、扣除類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),（十四）期間費(fèi)用——差旅費(fèi) 財(cái)行【2013】531號(hào)：工作人員臨時(shí)到常駐地以外地區(qū)公務(wù)出差所發(fā)生的城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi) □ 差旅補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn) □ 差旅補(bǔ)貼個(gè)稅（國(guó)稅發(fā)【1994】089號(hào)；總局納稅服務(wù)司2012.4.30答疑） □ 差旅補(bǔ)貼找票抵稅問(wèn)題,52,三、扣除類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),問(wèn)題：非本單位人員發(fā)生的上述費(fèi)用能否入賬？ □ 與經(jīng)營(yíng)相關(guān)，如科技成果評(píng)審，專(zhuān)家交通、住宿費(fèi)（項(xiàng)目評(píng)審費(fèi)） □ 與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，如抵票等,53,三、扣除類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),（十五）期間費(fèi)用——保險(xiǎn)費(fèi) 僅指財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 人身保險(xiǎn)在職工薪酬核算,54,三、扣除類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),（十六）期間費(fèi)用——技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi) 國(guó)稅函[2009]212號(hào)第二條：技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。 注：區(qū)別技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本,55,三、扣除類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),（十七）期間費(fèi)用——研究費(fèi)用 具體內(nèi)容： 財(cái)企【2007】194號(hào) 國(guó)科發(fā)火【2016】195號(hào) 財(cái)稅【2015】119號(hào)和總局2015年97號(hào)公告,56,三、扣除類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),（十八）期間費(fèi)用——各項(xiàng)稅費(fèi) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度：房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：上述稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加” 注：財(cái)會(huì)【2016】22號(hào)，無(wú)論何種會(huì)計(jì)政策，均計(jì)入“稅金及附加”科目,57,三、扣除類(lèi)易混會(huì)計(jì)知識(shí),（十九）期間費(fèi)用——其他 會(huì)議費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、水電費(fèi)、交通費(fèi)、通訊費(fèi)、招聘費(fèi)等,58,Thank you!,59,