第13章 個(gè)人所得稅法[共54頁(yè)]

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1、注會(huì)之家：專(zhuān)注CPA，分享成長(zhǎng)！ 第十三章 個(gè)人所得稅法 個(gè)人所得稅法，是指國(guó)家制定的用以調(diào)整個(gè)人所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅的基本規(guī)范是1980年9月10日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議制定、根據(jù)1993年10月31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議決定修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，以及2008年2月18日修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《個(gè)人所得稅法》)。 第一節(jié) 個(gè)人所得稅基本原理 一、個(gè)人所得稅的概念 個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類(lèi)應(yīng)稅所得為征稅塒象而征收的

2、一種所得稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。 個(gè)人所得稅是世界各國(guó)普遍開(kāi)征的一個(gè)稅種，最早產(chǎn)生于18世紀(jì)的英國(guó)。很多國(guó)家個(gè)人所得稅在全部稅收收入中所占比重超過(guò)了其他稅種，成為政府重要的財(cái)政收入。 二、個(gè)人所得稅的發(fā)展 個(gè)人所得稅最早誕生于英同。18世紀(jì)末英國(guó)由于與法國(guó)交戰(zhàn)致使財(cái)政吃緊，而作為當(dāng)時(shí)主要稅收收人來(lái)源的消費(fèi)稅和關(guān)稅都無(wú)法解決這個(gè)問(wèn)題，于是有人提議向高收入者征收所得稅。1799年英國(guó)開(kāi)始丌征個(gè)人所得稅。然而戰(zhàn)爭(zhēng)一結(jié)束，認(rèn)為個(gè)人所得稅侵犯隱私和個(gè)人權(quán)利的言論就占據(jù)了上風(fēng)，個(gè)人所得稅被停征

3、。直到1 842年，英國(guó)財(cái)政部門(mén)才又一次讓議會(huì)和民眾信服個(gè)人所得稅的必要性，重新恢復(fù)征收個(gè)人所得稅。隨著現(xiàn)代國(guó)家的發(fā)展，公共財(cái)政的建立，國(guó)家機(jī)構(gòu)日益膨脹，同家擔(dān)負(fù)起越來(lái)越多的公共職能，相應(yīng)地對(duì)于財(cái)政收入的需求也就越來(lái)越增加。個(gè)人所得稅在20世紀(jì)被世界上大多數(shù)圍家所采納，已經(jīng)成為許多發(fā)達(dá)國(guó)家稅收收入的最主要來(lái)源。個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配、緩解貧富懸殊、促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定、增加財(cái)政收入等方面的作用也得到了公認(rèn)。它也被稱(chēng)為經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的“內(nèi)在穩(wěn)定器”。 為了適應(yīng)改革開(kāi)放形勢(shì)下對(duì)外經(jīng)濟(jì)往來(lái)、對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)文化交流和合作的需要，為了維護(hù)國(guó)家的稅收權(quán)益和保障外籍人員的合法權(quán)益，1980年9月10日第五屆全國(guó)

4、人民代表大會(huì)第三次會(huì)議審議通過(guò)了《個(gè)人所得稅法》，并同時(shí)公布實(shí)施。同年12月14日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部公布了個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則。浚稅法主要是針對(duì)來(lái)華工作的外籍人員設(shè)計(jì)的。 1986年和1987年，國(guó)務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展，以及調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的需要，分別發(fā)布了《城鄉(xiāng)個(gè)體丁商業(yè)戶(hù)所得稅暫行條例》和《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》。這樣，我同對(duì)個(gè)人所得的課稅制度即形成了個(gè)人所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)所得稅和個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅等三稅并存的格局，在當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，調(diào)節(jié)個(gè)人收入等方面起到了積極的作用。但是，隨著社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，這些稅收法律、法規(guī)逐漸暴露出一些矛盾和問(wèn)題。

5、 為了規(guī)范和完善對(duì)個(gè)人所得的課稅制度，適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要，1993年10月31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)了《關(guān)于修改(中華人民共和同個(gè)人所得稅法)的決定》，同時(shí)公布了修改后的《個(gè)人所得稅法》，并于1994年1月1日起施行。1994年1月28日同務(wù)院第142號(hào)令發(fā)布《巾華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》)。1999年8月30日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第卜一次會(huì)議通過(guò)了第二次修正的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。 2000年9月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問(wèn)題

6、的通知》有關(guān)“對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停征企業(yè)所得稅，只對(duì)其投資者的經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅”的規(guī)定，制定了《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)定》)?！兑?guī)定》明確從2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者將依法繳納個(gè)人所得稅。 三、個(gè)人所得稅的計(jì)稅原理 個(gè)人所得稅以個(gè)人的純所得為計(jì)稅依據(jù)。因此計(jì)稅時(shí)以納稅人的收入或報(bào)酬扣除有關(guān)費(fèi)用以后的余額為計(jì)稅依據(jù)。有關(guān)費(fèi)用一方面是指與獲取收入和報(bào)酬有關(guān)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用；另一方面是指維持納稅人自身及家庭生活需要的費(fèi)用。具體分為三類(lèi)：第一，與應(yīng)稅收入相配比的經(jīng)營(yíng)成本和費(fèi)用；第二，與個(gè)人總體能力相匹配的免

7、稅扣除和家庭生計(jì)扣除；第三，為了體現(xiàn)特定社會(huì)目標(biāo)而鼓勵(lì)的支出，稱(chēng)為“特別費(fèi)用扣除”，如慈善捐贈(zèng)等。 四、個(gè)人所得稅的征收模式 一般說(shuō)來(lái)，個(gè)人所得稅的征收模式有三種：分類(lèi)征收制、綜合征收制和混合征收制。分類(lèi)征收制，就是將納稅人不同來(lái)源、性質(zhì)的所得項(xiàng)目，分別規(guī)定不同的稅率征稅；綜合征收制，是對(duì)納稅人全年的各項(xiàng)所得加以匯總，就其總額進(jìn)行征稅；混合征收制，是對(duì)納稅人不同來(lái)源、性質(zhì)的所得先分別按照不同的稅率征稅，然后將全年的各項(xiàng)所得進(jìn)行匯總征稅。三種不同的征收模式各有其優(yōu)缺點(diǎn)。就第一種征收模式而言，其優(yōu)點(diǎn)是對(duì)納稅人全部所得區(qū)分性質(zhì)進(jìn)行區(qū)別征稅，能夠體現(xiàn)國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)政策。缺點(diǎn)是對(duì)納稅

8、人整體所得把握得不一定全向，容易導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)的不公平。就第二種方式而言，可以對(duì)納稅人的全部所得征稅，從收入的角度體現(xiàn)稅收公半的原則，但它不利于針劃不同收入進(jìn)行凋肖，不利于體王兕周家的確關(guān)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)政策。就第三種方式而言，集中了前面兩種的優(yōu)點(diǎn)，既可實(shí)現(xiàn)稅收的政策性調(diào)節(jié)功能，也可體現(xiàn)稅收的公平原則。 目前，我國(guó)個(gè)人所得稅的征收采用的是第一種模式，即分類(lèi)征收制。在我國(guó)開(kāi)征個(gè)人所得稅之初，居民個(gè)人的收入水平比較低，收入來(lái)源比較單一，政府征稅的目的主要在于對(duì)一部分居民畸高的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。二十多年后的今天，我國(guó)居民個(gè)人的收入水平有了很大提高，而且收入的來(lái)源種類(lèi)呈日益多樣化趨勢(shì)。在這樣的情況下，儀

9、儀按照居民收入的類(lèi)型進(jìn)行個(gè)人所得稅的征收就不能達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配的目的了。因?yàn)?，存現(xiàn)行稅制下，不同收入種類(lèi)所得的稅率是不完全相同的，這樣就會(huì)出現(xiàn)兩種情況：一是納稅人有意把自己的收人在不同類(lèi)型收入間進(jìn)行轉(zhuǎn)換，以達(dá)到不繳稅或少繳稅的目的。二是納稅人就其單個(gè)來(lái)源的收入可能不用納稅或者納稅不多，但如果把其全年收入加總起來(lái)考慮，則是一筆不小的收入。從結(jié)果上看，就不可能完全達(dá)到對(duì)收入進(jìn)行公平調(diào)節(jié)的目的。因而對(duì)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制模式進(jìn)行改革是一個(gè)方向，我國(guó)也初步確定把個(gè)人所得稅制由分類(lèi)征收制向分類(lèi)與綜合相結(jié)合的模式轉(zhuǎn)變。 五、個(gè)人所得稅的作用 稅收的基本功能具體為組織財(cái)政收入功能、收入分配功能、

10、資源配置與宏觀調(diào)控功能。個(gè)人所得稅作為一個(gè)重要的稅種，其基本功能同樣為組織財(cái)政收入功能、收人分配功能、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能(或資源配置與宏觀調(diào)控功能)。而其具體作用在不同國(guó)家或一個(gè)國(guó)家的不同時(shí)期有不同的表現(xiàn)或側(cè)重點(diǎn)。 (一)個(gè)人所得稅的基本功能 1、組織財(cái)政收入功能。 個(gè)人所得稅以個(gè)人所獲取的各項(xiàng)所得為課稅對(duì)象，只要有所得就可以課稅，稅基廣闊，因此個(gè)人所得稅便成為政府稅收收入的重要組成部分，是財(cái)政收入的主要來(lái)源。在許多發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅收人占其稅收總額的比重非常高。 2.收人分配功能。 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是有效的資源配置方式，但由于在分配上是按照要素的質(zhì)量和多少進(jìn)行分

11、配，往往會(huì)造成收入分配的巨大差距，從而影響社會(huì)協(xié)調(diào)和穩(wěn)定，進(jìn)而損害效率。個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平的重要工具。個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配主要是通過(guò)累進(jìn)稅率進(jìn)行的，在累進(jìn)稅率下隨著個(gè)人收入的增加，個(gè)人所得稅適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅，而對(duì)高收入者則按較高的稅率征稅。這有利于改變個(gè)人收入分配結(jié)構(gòu)，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。 3.調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)功能。 微觀上，個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人的勞動(dòng)與閑暇、儲(chǔ)蓄與投資、消費(fèi)等的選擇都會(huì)產(chǎn)生影響。宏觀上，個(gè)人所得稅具有穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用：其一，自動(dòng)穩(wěn)定功能或“內(nèi)在穩(wěn)定器”功能，指?jìng)€(gè)人所得稅可以不經(jīng)過(guò)稅率的調(diào)整，即可與經(jīng)濟(jì)

12、運(yùn)行自行配合，并借這種作用對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生調(diào)節(jié)作用；其二，相機(jī)選擇調(diào)節(jié)，在經(jīng)濟(jì)蕭條或高漲時(shí)，采取與經(jīng)濟(jì)風(fēng)向相逆的稅收政策，對(duì)個(gè)人所得稅的稅率、扣除、優(yōu)惠等進(jìn)行調(diào)整，實(shí)行減稅或增稅的政策，從而使經(jīng)濟(jì)走出蕭條或平抑經(jīng)濟(jì)的過(guò)度繁榮，保持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。 (二)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的作用 1.調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會(huì)公平。 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)人民的生活水平不斷提高，一部分人已經(jīng)達(dá)到較高的收入水平。因此，有必要對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂照{(diào)節(jié)。在保證人們基本?；钯M(fèi)用支出不受影響的前提下，高收入者多納稅，中等收入者少納稅，低收入者不納稅，以此緩解社會(huì)分配不公的矛盾，在不損害分配效率的前提下體

13、現(xiàn)社會(huì)公平。 2.擴(kuò)大聚財(cái)渠道，增加財(cái)政收入。 目前我國(guó)個(gè)人所得稅收入占全部稅收收入的比重不斷提高，成為同家籌集財(cái)政收入的渠道之一。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，居民的收入水平還將繼續(xù)提高，個(gè)人所得稅占全部稅收收入的比重還將繼續(xù)提高，最終將成為我國(guó)的主體稅種之一。 3.增強(qiáng)納稅意識(shí)，樹(shù)市義務(wù)觀念。 長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)公民的納稅意識(shí)普遍較為單薄，義務(wù)觀念也比較缺乏。通過(guò)個(gè)人所得稅稅法宣傳，稅收的管理和稅款的繳納，源泉扣繳和自行申報(bào)制度實(shí)施，使公民在納稅過(guò)程中逐步樹(shù)立公民必須依法履行納稅義務(wù)的觀念。 第二節(jié) 納稅義務(wù)人 個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國(guó)公民、個(gè)體

14、工商業(yè)戶(hù)以及在中國(guó)有所得的外籍人員(包括無(wú)國(guó)籍人員，下同)和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。上述納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。 一、居民納稅義務(wù)人 居民納稅義務(wù)人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無(wú)論是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外任何地方，都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)l年的個(gè)人。 所謂在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。這里所說(shuō)的習(xí)慣性居住，是判定納稅義務(wù)人屬于居民還是非居民的一個(gè)重要依據(jù)。

15、它是指?jìng)€(gè)人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除之后，沒(méi)有理由在其他地方繼續(xù)居留時(shí)，所要回到的地方。而不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。一個(gè)納稅人因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因，原來(lái)是在中國(guó)境外居住，但是在這些原因消除之后，如果必須回到中國(guó)境內(nèi)居住的，則中國(guó)為該人的習(xí)慣性居住地。盡管該納稅義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，甚至連續(xù)幾個(gè)納稅年度，都未在中國(guó)境內(nèi)居住過(guò)l天，他仍然是中國(guó)居民納稅義務(wù)人，應(yīng)就其來(lái)自全球的應(yīng)納稅所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。 所謂在境內(nèi)居住滿(mǎn)l年，是指在一個(gè)納稅年度(即公歷1月1日起至l2月31日止，下同)內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)365日。在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對(duì)臨時(shí)離境應(yīng)視同在

16、華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。這里所說(shuō)的臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。綜上可知個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)人包括有以下兩類(lèi)： (一)在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民。但不包括雖具有中國(guó)國(guó)籍，卻并沒(méi)有在中國(guó)大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門(mén)、臺(tái)灣的同胞。 (二)從公歷1月1日起至l2月31日止，居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。這些人如果在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次離境不超過(guò)30日，或者多次離境累計(jì)不超過(guò)90日的，仍應(yīng)被視為全年在中國(guó)境內(nèi)居住，從而判定為居民納稅義務(wù)人。例如，一個(gè)外籍人員從1997年

17、l0月起到中國(guó)境內(nèi)的公司任職，在1998納稅年度內(nèi)，曾于3月7～l2日離境回國(guó)，向其總公司述職，l2月23 日又離境回國(guó)歡度圣誕節(jié)和元旦。這兩次離境時(shí)間相加，沒(méi)有超過(guò)90日的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)視作臨時(shí)離境，不扣減其在華居住天數(shù)。因此，該納稅義務(wù)人應(yīng)為居民納稅人。 現(xiàn)行稅法中關(guān)于“中國(guó)境內(nèi)”的概念。是指中國(guó)大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門(mén)和臺(tái)灣地區(qū)。 二、非居民納稅義務(wù)人 非居民納稅義務(wù)人，是指不符合居民納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)(條件)的納稅義務(wù)人，非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅?！秱€(gè)人所得稅法》規(guī)定，非居民納稅義務(wù)人是“在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住

18、所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)1年的個(gè)人”。也就是說(shuō)，非居民納稅義務(wù)人，是指習(xí)慣性居住地不在中國(guó)境內(nèi)，而且不在中國(guó)居住，或者在一個(gè)納稅年度內(nèi)。在中國(guó)境內(nèi)居住不滿(mǎn)l年的個(gè)人。在現(xiàn)實(shí)生活中，習(xí)慣性居住地不在中國(guó)境內(nèi)的個(gè)人，只有外籍人員、華僑或香港、澳門(mén)和臺(tái)灣同胞。因此，非居民納稅義務(wù)人。實(shí)際上只能是在一個(gè)納稅年度中，沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)居住，或者在中國(guó)境內(nèi)居住不滿(mǎn)l年的外籍人員、華僑或香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。 自2004年7月1日起，對(duì)境內(nèi)居住的天數(shù)和境內(nèi)實(shí)際工作期間按以下規(guī)定為準(zhǔn)： (一)判定納稅義務(wù)及計(jì)算在中國(guó)境內(nèi)居住的天數(shù) 對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，需要計(jì)算確定其

19、在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負(fù)有何種納稅義務(wù)時(shí)，均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算。上述個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按l天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。 (二)對(duì)個(gè)人入、離境當(dāng)日及計(jì)算在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作期間 對(duì)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人，在按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人計(jì)算繳納個(gè)人所得稅若干具體問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函發(fā)[1995]125號(hào))第一條的規(guī)定計(jì)算其境內(nèi)工作期間時(shí)，對(duì)其人境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。 納稅義務(wù)人及其納稅義務(wù)示意圖見(jiàn)l

20、3-l。 納稅義務(wù)人及其納稅義務(wù) 居民納稅義務(wù)人：負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)。應(yīng)就來(lái)源于全球的所得向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅 居民納稅義務(wù)人：負(fù)有限納稅義務(wù)僅就來(lái)源予中國(guó)境內(nèi)的所得向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅 非 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住的外籍人員、華僑或香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而且在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住不滿(mǎn)1年的外籍人員、華僑或香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞 在中國(guó)境內(nèi)有住所(因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住)的個(gè)人 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所。但在一個(gè)納稅年度中，在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)l年的外籍人員、香港、澳門(mén)、

21、臺(tái)灣同胞和華僑 在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民 圖l3一l納稅義務(wù)人及其納稅義務(wù)示意圖 自2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。 第三節(jié) 所得來(lái)源的確定 判斷所得來(lái)源地，是確定該項(xiàng)所得是否應(yīng)該征收個(gè)人所得稅的重要依據(jù)。對(duì)于居民納稅義務(wù)人，因?yàn)橐袚?dān)無(wú)限納稅義務(wù)，因此。有關(guān)判斷其所得來(lái)源地的問(wèn)題，相對(duì)來(lái)說(shuō)不那么重要。但是，對(duì)于非居民納稅義務(wù)人，由于只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得征稅，因此判斷其所得來(lái)源地，就顯得十分重要。中國(guó)的個(gè)人所得稅，依據(jù)所得來(lái)源地的

22、判斷應(yīng)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，要遵循方便稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行有效征管的原則，具體規(guī)定如下： 1、工資、薪金所得，以納稅人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位的所在地，作為所得來(lái)源地。 2、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地，作為所得來(lái)源地。 3、勞務(wù)報(bào)酬所得，以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)，作為所得來(lái)源地。 4、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動(dòng)產(chǎn)坐落地為所得來(lái)源地；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)為所得來(lái)源地。 5、財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地，作為所得來(lái)源地。 6、利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機(jī)構(gòu)、組織的所在地，作為所得來(lái)源

23、地。 7、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地，作為所得來(lái)源地。 所得的來(lái)源地與所得的支付地并不是同一概念，有時(shí)兩者是一致的，有時(shí)卻是不相同的。根據(jù)上述原則和方法，來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得有： 1、在中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位或經(jīng)濟(jì)組織中任職、受雇而取得的工資、薪金所得。 2、在中國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報(bào)酬所得。 3、在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的所得。 4、個(gè)人出租的財(cái)產(chǎn)，被承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得。 5、轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)，以及在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)而取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

24、 6、提供在中國(guó)境內(nèi)使用的專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他各種特許權(quán)利而取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得。 7、因持有中國(guó)的各種債券、股票、股權(quán)而從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織以及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。 8、在中國(guó)境內(nèi)參加各種競(jìng)賽活動(dòng)取得名次的獎(jiǎng)金所得；參加中國(guó)境內(nèi)有關(guān)部門(mén)和單位組織的有獎(jiǎng)活動(dòng)而取得的中獎(jiǎng)所得；購(gòu)買(mǎi)中國(guó)境內(nèi)有關(guān)部門(mén)和單位發(fā)行的彩票取得的中彩所得。 9、在中國(guó)境內(nèi)以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、發(fā)表作品取得的稿酬所得。 第四節(jié) 應(yīng)稅所得項(xiàng)目 確定應(yīng)稅所得項(xiàng)目可以使納稅人掌握自己都有哪些收入是要納稅的。下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)

25、納個(gè)人所得稅。 一、工資、薪金所得 工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 一般來(lái)說(shuō)，工資、薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得。所謂非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)，是指?jìng)€(gè)人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動(dòng)，工作或服務(wù)于公司、工廠、行政、事業(yè)單位的人員(私營(yíng)企業(yè)主除外)均為非獨(dú)立勞動(dòng)者。他們從上述單位取得的勞動(dòng)報(bào)酬，是以工資、薪金的形式體現(xiàn)的。在這類(lèi)報(bào)酬中，工資和薪金的收入主體略有差異。通常情況下，把直接從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)或服務(wù)的勞動(dòng)者(工人)的收入稱(chēng)為工資，即所謂“藍(lán)領(lǐng)階層”所得；而將從事社會(huì)公

26、職或管理活動(dòng)的勞動(dòng)者(公職人員)的收入稱(chēng)為薪金。即所謂“白領(lǐng)階層”所得。但實(shí)際立法過(guò)程中，各國(guó)都從簡(jiǎn)便易行的角度考慮，將工資、薪金合并為一個(gè)項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 除工資、薪金以外獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼也被確定為工資、薪金范疇。其中，年終加薪、勞動(dòng)分紅不分種類(lèi)和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅。津貼、補(bǔ)貼等則有例外。根據(jù)我國(guó)目前個(gè)人收入的構(gòu)成情況，規(guī)定對(duì)于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不予征稅。這些項(xiàng)目包括： 1．獨(dú)生子女補(bǔ)貼； 2．執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品

27、補(bǔ)貼； 3．托兒補(bǔ)助費(fèi)； 4．差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。其中，誤餐補(bǔ)助是指按照財(cái)政部規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼不能包括在內(nèi)。 獎(jiǎng)金是指所有具有工資性質(zhì)的獎(jiǎng)金，免稅獎(jiǎng)金的范圍在稅法中另有規(guī)定。 關(guān)于企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過(guò)程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入如何征稅問(wèn)題，現(xiàn)行規(guī)定如下： （1）實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)

28、人所得稅。 （2）個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。 （3）個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。 參照2001年ll月9日國(guó)稅函[2001]832號(hào)批復(fù)的規(guī)定，公司職工取得的

29、用于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車(chē)駕駛員采取單車(chē)承包或承租方式運(yùn)營(yíng)，出租車(chē)駕駛員從事客貨營(yíng)運(yùn)取得的收入，按工資、薪金所得征稅。 二、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，是指： 1.個(gè)體工商戶(hù)從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)取得的所得。， 2.個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢(xún)以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。 3.上述個(gè)體工商戶(hù)和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。 4.個(gè)人因從事彩票代銷(xiāo)業(yè)

30、務(wù)而取得所得，應(yīng)按照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 5.其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。 個(gè)體工商戶(hù)的上述生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得實(shí)際上可以分為兩類(lèi)：一類(lèi)是純生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，如第1、2、3、4項(xiàng)所得，它是指?jìng)€(gè)人直接從事工商各業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的生產(chǎn)性、經(jīng)營(yíng)性所得以及有關(guān)的其他所得。另一類(lèi)是獨(dú)立勞動(dòng)所得，如第(五)項(xiàng)所得。所謂獨(dú)立勞動(dòng)，是指?jìng)€(gè)人所從事的是由自己自由提供的、不受他人指定、安排和具體管理的勞動(dòng)。例如，私人診所的醫(yī)生、私人會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師，以及獨(dú)立從事教學(xué)、文藝等活動(dòng)的個(gè)人均為獨(dú)立勞動(dòng)者，他們的收入具有不確定性。在國(guó)際稅收協(xié)定中，也將獨(dú)

31、立的個(gè)人勞務(wù)嚴(yán)格界定為從事獨(dú)立的科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、教育或教學(xué)活動(dòng)，以及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、牙醫(yī)師和會(huì)計(jì)師的獨(dú)立活動(dòng)。嚴(yán)格說(shuō)來(lái)，個(gè)體工商戶(hù)的勞動(dòng)雖然也屬于獨(dú)立勞動(dòng)，但沒(méi)有包括在人們通常所說(shuō)的“獨(dú)立勞動(dòng)”之內(nèi)。 從事個(gè)體出租車(chē)運(yùn)營(yíng)的出租車(chē)駕駛員取得的收入，按個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。 出租車(chē)屬個(gè)人所有，但掛靠出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費(fèi)的，或出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)單位將出租車(chē)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車(chē)駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入，比照個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅。 個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)

32、活動(dòng)無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對(duì)外投資取得的股息所得，應(yīng)按“股息、利息、紅利”稅目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)或承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。承包項(xiàng)

33、目可分多種，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、采購(gòu)、銷(xiāo)售、建筑安裝等各種承包。轉(zhuǎn)包包括全部轉(zhuǎn)包或部分轉(zhuǎn)包。 四、勞務(wù)報(bào)酬所得 勞務(wù)報(bào)酬所得，指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。內(nèi)容如下： 1、設(shè)計(jì)。指按照客戶(hù)的要求，代為制定工程、工藝等各類(lèi)設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)。 2、裝潢。指接受委托，對(duì)物體進(jìn)行裝飾、修飾，使之美觀或具有特定用途的作業(yè)。 3、安裝。指按照客戶(hù)要求，對(duì)各種機(jī)器、設(shè)備的裝配、安置，以及與機(jī)器、設(shè)備相連的附屬設(shè)施的裝設(shè)和被安裝機(jī)器設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。 4、制圖。指受托按實(shí)物或設(shè)想物體的形象，依體積、面積、距離等，用一定比例繪制成平面圖、立體圖、透視圖

34、等的業(yè)務(wù)。 5、化驗(yàn)。指受托用物理或化學(xué)的方法，檢驗(yàn)物質(zhì)的成分和性質(zhì)等業(yè)務(wù)。 6、測(cè)試。指利用儀器儀表或其他手段代客對(duì)物品的性能和質(zhì)量進(jìn)行檢測(cè)試驗(yàn)的業(yè)務(wù)。 7、醫(yī)療。指從事各種病情診斷、治療等醫(yī)護(hù)業(yè)務(wù)。 8、法律。指受托擔(dān)任辯護(hù)律師、法律顧問(wèn)，撰寫(xiě)辯護(hù)詞、起訴書(shū)等法律文書(shū)的業(yè)務(wù)。 9、會(huì)計(jì)。指受托從事會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)。 10、咨詢(xún)。指對(duì)客戶(hù)提出的政治、經(jīng)濟(jì)、科技、法律、會(huì)計(jì)、文化等方面的問(wèn)題進(jìn)行解答、說(shuō)明的業(yè)務(wù)。 11、講學(xué)。指應(yīng)邀(聘)進(jìn)行講課、作報(bào)告、介紹情況等業(yè)務(wù)。 12、新聞。指提供新聞信息、編寫(xiě)新聞消息的業(yè)務(wù)。

35、13、廣播。指從事播音等勞務(wù)。 14、翻譯。指受托從事中、外語(yǔ)言或文字的翻譯(包括筆譯和口譯)的業(yè)務(wù)。 15、審稿。指對(duì)文字作品或圖形作品進(jìn)行審查、核對(duì)的業(yè)務(wù)。 16、書(shū)畫(huà)。指按客戶(hù)要求，或自行從事書(shū)法、繪畫(huà)、題詞等業(yè)務(wù)。 17、雕刻。指代客鐫刻圖章、牌匾、碑、玉器、雕塑等業(yè)務(wù)。 18、影視。指應(yīng)邀或應(yīng)聘在電影、電視節(jié)目中出任演員，或擔(dān)任導(dǎo)演、音響、化妝、道具、制作、攝影等等與拍攝影視節(jié)目有關(guān)的業(yè)務(wù)。 19、錄音。指用錄音器械代客錄制各種音響帶的業(yè)務(wù)，或者應(yīng)邀演講、演唱、采訪(fǎng)而被錄音的服務(wù)。 20、錄像。指用錄像器械代客錄制各種圖像、節(jié)目的

36、業(yè)務(wù)，或者應(yīng)邀表演、采訪(fǎng)被錄像的業(yè)務(wù)。 21、演出。指參加戲劇、音樂(lè)、舞蹈、曲藝等文藝演出活動(dòng)的業(yè)務(wù)。 22、表演。指從事雜技、體育、武術(shù)、健美、時(shí)裝、氣功以及其他技巧性表演活動(dòng)的業(yè)務(wù)。 23、廣告。指利用圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、招貼、路牌、櫥窗、霓虹燈、燈箱、墻面及其他載體，為介紹商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項(xiàng)，所做的宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)。 24、展覽。指舉辦或參加書(shū)畫(huà)展、影展、盆景展、郵展、個(gè)人收藏品展、花鳥(niǎo)蟲(chóng)魚(yú)展等各種展示活動(dòng)的業(yè)務(wù)。 25、技術(shù)服務(wù)。指利用一技之長(zhǎng)而進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)、提供技術(shù)幫助的業(yè)務(wù)。

37、 1 26、介紹服務(wù)。指介紹供求雙方商談，或者介紹產(chǎn)品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目等服務(wù)的業(yè)務(wù)。 、 27、經(jīng)紀(jì)服務(wù)。指經(jīng)紀(jì)人通過(guò)居間介紹，促成各種交易和提供勞務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)。 28、代辦服務(wù)。指代委托人辦理受托范圍內(nèi)的各項(xiàng)事宜的業(yè)務(wù)。 29、其他勞務(wù)。指上述列舉28項(xiàng)勞務(wù)項(xiàng)目之外的各種勞務(wù)。 自2004年1月20日起，對(duì)商品營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)其營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物、有價(jià)證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營(yíng)銷(xiāo)人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬

38、所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。 在實(shí)際操作過(guò)程中，還可能出現(xiàn)難以判定一項(xiàng)所得是屬于工資、薪金所得，還是屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的情況。這兩者的區(qū)別在于：工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企業(yè)、事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；而勞務(wù)報(bào)酬所得，則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。 五、稿酬所得 稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。將稿酬所得獨(dú)立劃歸一個(gè)征稅項(xiàng)目，而對(duì)不以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)所得歸為勞務(wù)報(bào)酬所得，主要是考慮了出版、發(fā)表作品的特

39、殊性。第一，它是一種依靠較高智力創(chuàng)作的精神產(chǎn)品；第二，它具有普遍性；第三，它與社會(huì)主義精神文明和物質(zhì)文明密切相關(guān)；第四，它的報(bào)酬相對(duì)偏低。因此，稿酬所得應(yīng)當(dāng)與一般勞務(wù)報(bào)酬相對(duì)區(qū)別，并給予適當(dāng)優(yōu)惠照顧。 六、特許權(quán)使用費(fèi)所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得。不包括稿酬所得。 專(zhuān)利權(quán)，是由國(guó)家專(zhuān)利主管機(jī)關(guān)依法授予專(zhuān)利申請(qǐng)人或其權(quán)利繼承人在一定期間內(nèi)實(shí)施其發(fā)明創(chuàng)造的專(zhuān)有權(quán)。對(duì)于專(zhuān)利權(quán)，許多國(guó)家只將提供他人使用取得的所得，列入特許權(quán)使用費(fèi)。而將轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)所得列為資本利得稅的征稅對(duì)象。我

40、國(guó)沒(méi)有開(kāi)征資本利得稅。故將個(gè)人提供和轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)取得的所得都列入特許權(quán)使用贊所得征收個(gè)人所得稅。 商標(biāo)權(quán)，即商標(biāo)注冊(cè)人享有的商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)。著作權(quán)，即版權(quán)，是作者依法對(duì)文學(xué)、藝術(shù)和科學(xué)作品享有的專(zhuān)有權(quán)。個(gè)人提供或轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)或技術(shù)秘密、技術(shù)訣竅取得的所得，應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。 七、利息、股息、紅利所得 利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。利息，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)而取得的利息，包括存款利息、貸款利息和各種債券的利息。按稅法規(guī)定，個(gè)人取得的利息所得，除國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息外。應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。股息、紅利，指?jìng)€(gè)人擁

41、有股權(quán)取得的股息、紅利。按照一定的比率對(duì)每股發(fā)給的息金叫股息；公司、企業(yè)應(yīng)分配的利潤(rùn)按股份分配的叫紅利。股息、紅利所得，除另有規(guī)定外，都應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。 除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。 納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投

42、資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 個(gè)人在個(gè)人銀行結(jié)算賬戶(hù)的存款自2003年9月1日起孳生的利息，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由辦理個(gè)人銀行結(jié)算賬戶(hù)業(yè)務(wù)的儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)在結(jié)付利息時(shí)代扣代繳。 八、財(cái)產(chǎn)租賃所得 財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。 個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍，由財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租人繳納個(gè)人所得稅。在確認(rèn)納稅義務(wù)人時(shí)，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)；對(duì)無(wú)產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租而有租

43、金收入的，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅義務(wù)人。 九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。 在現(xiàn)實(shí)生活中，個(gè)人進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓主要是個(gè)人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓實(shí)際上是一種買(mǎi)賣(mài)行為，當(dāng)事人雙方通過(guò)簽訂、履行財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，形成財(cái)產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)的法律關(guān)系，使出讓財(cái)產(chǎn)的個(gè)人從對(duì)方取得價(jià)款(收入)或其他經(jīng)濟(jì)利益。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得因其性質(zhì)的特殊性，需要單獨(dú)列舉項(xiàng)目征稅。對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，除股票轉(zhuǎn)讓所得外，都要征收個(gè)人所得稅。具體規(guī)定為： (一)股票轉(zhuǎn)讓所得 根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，對(duì)

44、股票所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由財(cái)政部另行制定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)施行。鑒于我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)育還不成熟，股份制還處于試點(diǎn)階段，對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算、征稅辦法和納稅期限的確認(rèn)等都需要做深入的調(diào)查研究后，結(jié)合國(guó)際通行的做法，作出符合我國(guó)實(shí)際的規(guī)定。因此，國(guó)務(wù)院決定，對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。 (二)量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓 集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時(shí)，對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 (三)個(gè)人

45、出售自有住房 1．根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 2．個(gè)人出售自有住房的應(yīng)納稅所得稅額，按下列原則確定： (1)個(gè)人出售除已購(gòu)公有住房以外的其他自有住房，其應(yīng)納稅所得額按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定確定。 (2)個(gè)人出售已購(gòu)公有住房，其應(yīng)納稅所得額為個(gè)人出售已購(gòu)公有住房的銷(xiāo)售價(jià)。減除住房面積標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)適用房?jī)r(jià)款、原支付超過(guò)住房面積標(biāo)準(zhǔn)的房?jī)r(jià)款、向財(cái)政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益以及稅法規(guī)定的合理費(fèi)用后的余額。 已購(gòu)公有住房是指城鎮(zhèn)職工根據(jù)國(guó)家和縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府有關(guān)城鎮(zhèn)住房制度

46、改革政策規(guī)定，按照成本價(jià)(或標(biāo)準(zhǔn)價(jià))購(gòu)買(mǎi)的公有住房。 經(jīng)濟(jì)適用住房?jī)r(jià)格按縣級(jí)(含縣級(jí))以上地方人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定。 (3)職工以成本價(jià)(或標(biāo)準(zhǔn)價(jià))出資的集資合作建房、安居工程住房、經(jīng)濟(jì)適用住房以及拆遷安置住房，比照已購(gòu)公有住房確定應(yīng)納稅所得額。 3．為鼓勵(lì)個(gè)人換購(gòu)住房，對(duì)出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)按市場(chǎng)價(jià)重新購(gòu)房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，視其重新購(gòu)房的價(jià)值可全部或部分予以免稅。具體辦法為： (1)個(gè)人出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，應(yīng)在辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)前。以納稅保證金形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)繳納。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收取納稅保證金時(shí)，應(yīng)向納稅人正

47、式開(kāi)具“中華人民共和國(guó)納稅保證金收據(jù)”，并納入專(zhuān)戶(hù)存儲(chǔ)。 (2)個(gè)人出售現(xiàn)住房后l年內(nèi)重新購(gòu)房的，按照購(gòu)房金額大小相應(yīng)退還納稅保證金。購(gòu)房金額大于或等于原住房銷(xiāo)售額(原住房為已購(gòu)公有住房的，原住房銷(xiāo)售額應(yīng)扣除已按規(guī)定向財(cái)政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益，下同)的，全部退還納稅保證金；購(gòu)房金額小于原住房銷(xiāo)售額的，按照購(gòu)房金額占原住房銷(xiāo)售額的比例退還納稅保證金，余額作為個(gè)人所得稅繳人國(guó)庫(kù)。 (3)個(gè)人出售現(xiàn)住房后l年內(nèi)未重新購(gòu)房的，所繳納的納稅保證金全部作為個(gè)人所得稅繳入國(guó)庫(kù)。 (4)個(gè)人在申請(qǐng)退還納稅保證金時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供合法、有效的售房、購(gòu)房合同和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

48、要求提供的其他有關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后方可辦理納稅保證金退還手續(xù)。 (5)跨行政區(qū)域售、購(gòu)住房又符合退還納稅保證金條件的個(gè)人，應(yīng)向納稅保證金繳納地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還納稅保證金。 4．企事業(yè)單位將自建住房以低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格銷(xiāo)售給職工的個(gè)人所得稅的征稅規(guī)定。 (1)根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織(以下簡(jiǎn)稱(chēng)單位)在住房制度改革期間，按照所在地縣級(jí)以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格而取得的差價(jià)收益，免征個(gè)人所得稅。 (2)除上述符合規(guī)定的情

49、形外，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。 其中“差價(jià)部分”，-是指職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋的購(gòu)置或建造成本價(jià)格的差額。 (3)對(duì)職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題韻通知》 (國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除

50、數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計(jì)算征稅。此前未征稅款不再追征，已征稅款不予退還。 5．對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。 6．為了確保有關(guān)住房轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅政策得到全面、正確的實(shí)施，各級(jí)房地產(chǎn)交易管理部門(mén)應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)協(xié)作、配合，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要有關(guān)本地區(qū)房地產(chǎn)交易情況的，房地產(chǎn)交易管理部門(mén)應(yīng)及時(shí)提供。 7．個(gè)人現(xiàn)自有住房房產(chǎn)證登記的產(chǎn)權(quán)人為l人，在出售后l年內(nèi)又以產(chǎn)權(quán)人配偶名義或產(chǎn)權(quán)人夫妻雙方名義按市場(chǎng)價(jià)重新購(gòu)房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 建設(shè)部關(guān)于個(gè)人

51、出售住房所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1999]278號(hào))第三條的規(guī)定，全部或部分予以免稅；以其他人名義按市場(chǎng)價(jià)重新購(gòu)房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，不予免稅。 十、偶然所得 偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。得獎(jiǎng)是指參加各種有獎(jiǎng)競(jìng)賽活動(dòng)，取得名次得到的獎(jiǎng)金；中獎(jiǎng)、中彩是指參加各種有獎(jiǎng)活動(dòng)，如有獎(jiǎng)銷(xiāo)售、有獎(jiǎng)儲(chǔ)蓄，或者購(gòu)買(mǎi)彩票，經(jīng)過(guò)規(guī)定程序，抽中、搖中號(hào)碼而取得的獎(jiǎng)金。偶然所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，一律由發(fā)獎(jiǎng)單位或機(jī)構(gòu)代扣代繳。 十一、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得 除上述列舉的各項(xiàng)個(gè)人應(yīng)稅所得外，其他確有必要征稅的個(gè)人所得

52、，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定。個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。 第五節(jié) 稅率 個(gè)人所得稅的稅率按所得項(xiàng)目不同分別確定為： 一、工資、薪金所得 工資、薪金所得，適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5％-45％(見(jiàn)表13-1)。 表l3—1 工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率表 級(jí) 數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率（％） 1 不超過(guò)500元的 5 2 超過(guò)500-2 000元的部分 10 3 超過(guò)2 000一5 000元的部分 15 4 超過(guò)5 000-20 000元的部分 20 5 超過(guò)20 000-40

53、000元的部分 25 6 超過(guò)40 000-60 000元的部分 30 7 超過(guò)60 000-80 000元的部分 35 8 超過(guò)80 000—IOO 000元的部分 40 9 超過(guò)100 000元的部分 45 注：本表所稱(chēng)全月應(yīng)納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定以每月收入額減除費(fèi)用2 000元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余顫。 二、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5％-35％的超額累進(jìn)稅率(見(jiàn)表l3-2)。 表l3-2

54、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的 承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅稅率表 級(jí) 數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率（％） 1 不超過(guò)5 000元的 5 2 超過(guò)5 000-10 000元的部分 10 3 超過(guò)10 000-30 000元的部分 20 4 超過(guò)30 000-50 000元的部分 30 5 超過(guò)50 000元的部分 35 注：本表所稱(chēng)全年應(yīng)納稅所得額，對(duì)個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源，是指以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源，是指以每一納稅年度的收入總額減除必要費(fèi)用后

55、的余額。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，也適用5％-35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。 三、稿酬所得 稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％。故其實(shí)際稅率為14％。 四、勞務(wù)報(bào)酬所得 勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20％。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。 根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定?！皠趧?wù)報(bào)酬所得一次收入畸高”，是指?jìng)€(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過(guò)20 000元。對(duì)應(yīng)納稅所得額超過(guò)20 000-50 000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過(guò)

56、50 000元的部分，加征十成。因此，勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適用20％、30％、40％的三級(jí)超額累進(jìn)稅率(見(jiàn)表l3-3)。 表13-3 勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅稅率表 級(jí) 數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額 稅率（％） 1 不超過(guò)20 000元的部分 20 2 超過(guò)20 000-50 000元的部分 30 3 超過(guò)50 000元的部分 40 注：本表所稱(chēng)每次應(yīng)納稅所得額。是指每次收入額減除費(fèi)用800元(每次收入額不超過(guò)4 000元時(shí))或者減除20％的費(fèi)用(每次收入額超過(guò)4 000元時(shí))后的余額。 五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃

57、所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20％。從2007年8月15日起，居民儲(chǔ)蓄利息稅率調(diào)為5%。自2008年10月9日起暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息的個(gè)人所得稅。對(duì)人個(gè)出租住房所得減按10％的稅率征收個(gè)人所得稅。 這里值得一提的是，由于目前實(shí)行承包(租)經(jīng)營(yíng)的形式較多，分配方式也不相同，因此，承包、承租人按照承包、承租經(jīng)營(yíng)合同(協(xié)議)規(guī)定取得所得的適用稅率也不一致。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局1994年8月1日發(fā)出的《關(guān)于個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)取得所得征稅問(wèn)題的通知》

58、規(guī)定，其適用稅率分為以下兩種情況： (一)承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，其所得按“工資、薪金”所得項(xiàng)目征稅，適用5％-45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。 (二)承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目，適用5％-35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。 第六節(jié) 應(yīng)納稅所得額的規(guī)定 由于個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目不同，并且取得某項(xiàng)所得所需費(fèi)用也不相同，因此，計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額，需按不同應(yīng)稅項(xiàng)目分項(xiàng)計(jì)算。以某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額

59、減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額，為該項(xiàng)應(yīng)納稅所得額。 一、費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn) 按稅法規(guī)定： 1、工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2 000元后的余額（2008年3月1日前每月1 600元），為應(yīng)納稅所得額。 2、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。成本、費(fèi)用，是指納稅義務(wù)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的問(wèn)接費(fèi)用以及銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；所說(shuō)的損失，是指納稅義務(wù)人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料

60、，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例，確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。 上述所稱(chēng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤(rùn))。 3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)

61、營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說(shuō)的減除必要費(fèi)用，是指按月減除2 000元。 4、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4 000元的，減除費(fèi)用800元；4 000元以上的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。 5、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 財(cái)產(chǎn)原值，是指： （1）有價(jià)證券，為買(mǎi)入價(jià)以及買(mǎi)入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。 （2）建筑物，為建造費(fèi)或者購(gòu)進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用。 （3）土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的盆額，開(kāi)發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用。 （4）

62、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船，為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用。 （5）其他財(cái)產(chǎn)，參照以上方法確定。 納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。 合理費(fèi)用，是指賣(mài)出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。 6、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。 自2005年6月13日起，個(gè)人從上市公司取得的股息、紅利所得按以下規(guī)定處理： （1）對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息、紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。 （2）對(duì)

63、證券投資基金從上市公司分配取得的股息、紅利所得，按照財(cái)稅[2005]102號(hào)文件規(guī)定，扣繳義務(wù)人在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，減按50％計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 財(cái)稅[2005]102號(hào)文件所稱(chēng)上市公司是指在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司。 為了貫徹依法治國(guó)方略，切實(shí)落實(shí)依法行政要求，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性和統(tǒng)一性，財(cái)稅[2004]40號(hào)通知進(jìn)一步明確： 《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：“任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定”，“任何部門(mén)

64、、單位和個(gè)人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無(wú)效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并應(yīng)當(dāng)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告”。《個(gè)人所得稅法》是全國(guó)人民代表大會(huì)制定的稅收法律，各地、各部門(mén)、單位和個(gè)人都有自覺(jué)維護(hù)個(gè)人所得稅法嚴(yán)肅性、完整性和統(tǒng)一性的義務(wù)，沒(méi)有隨意改變稅法規(guī)定的權(quán)利。 未經(jīng)全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)，任何地區(qū)、部門(mén)和單位均不得擅自提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，不得隨意變通或超越權(quán)限擴(kuò)大不征稅項(xiàng)目的適用范圍。根據(jù)國(guó)家稅收征管法，對(duì)于一些地方違反統(tǒng)一政策，擅自提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和擴(kuò)大不征稅項(xiàng)目適用范圍的文件規(guī)定，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)一律不得執(zhí)行，已執(zhí)行的要停止執(zhí)行。 二、附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

65、 上面講到的計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)所有納稅人都是普遍適用的。但是，考慮到外籍人員和在境外工作的中國(guó)公民的生活水平比國(guó)內(nèi)公民要高，而且，我國(guó)匯率的變化情況對(duì)他們的工資、薪金所得也有一定的影響。為了不因征收個(gè)人所得稅而加重他們的負(fù)擔(dān)，現(xiàn)行稅法對(duì)外籍人員和在境外工作的中國(guó)公民的工資、薪金所得增加了附加減除費(fèi)用的照顧。 按照稅法的規(guī)定，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

66、 國(guó)務(wù)院在發(fā)布的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中，對(duì)附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)作了具體規(guī)定： (一)附加減除費(fèi)用適用的范圍，包括： （1）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員。 （2）應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專(zhuān)家。 （3）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人。 （4）財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。 2、附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。 上述適用范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得在減除2 000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除2 800元。 3、華僑和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。 三、每次收入的確定 《個(gè)人所得稅法》對(duì)納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等七項(xiàng)所得，都是明確應(yīng)該按次計(jì)算征稅的。由于扣除費(fèi)用依據(jù)每次應(yīng)納稅所得額的