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1、新個(gè)人所得稅法培訓(xùn),二一一年八月,2011年6月30日，第十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議通過(guò)了全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改的決定（以下簡(jiǎn)稱決定），對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法作了相應(yīng)修改。同日，國(guó)家主席胡錦濤簽署第48號(hào)主席令予以公布,自2011年9月1日起施行。7月19日，溫家寶總理簽署第600號(hào)國(guó)務(wù)院令發(fā)布了關(guān)于修改的決定，與決定同步施行。,一、此次修改個(gè)人所得稅法的背景和目的,我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制，是在1980年五屆全國(guó)人大三次會(huì)議通過(guò)的稅法基礎(chǔ)上，考慮了1986年國(guó)務(wù)院發(fā)布的城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例和個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例，經(jīng)1993年工商稅制改革時(shí)作重要修訂，并在隨后對(duì)利息稅和
2、減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行多次調(diào)整而逐步形成的。,現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的主要問(wèn)題是：現(xiàn)行的分類稅制模式，難以充分體現(xiàn)公平負(fù)擔(dān)的原則;稅率結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜；工薪所得稅率級(jí)次過(guò)多，低檔稅率的級(jí)距較短；資本、財(cái)產(chǎn)所得稅率偏低;征管配套條件明顯不足等問(wèn)題。其中工資、薪金所得項(xiàng)目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)略顯偏低，工資、薪金所得稅率結(jié)構(gòu)不盡合理等問(wèn)題較為突出。,為此,自2009年5月份以來(lái)，在國(guó)家總局主要領(lǐng)導(dǎo)的直接指導(dǎo)下，總局組織專門班子認(rèn)真開展個(gè)人所得稅制改革問(wèn)題研究,初步形成了個(gè)人所得稅制改革十年規(guī)劃（20102020年），明確提出分步實(shí)施個(gè)人所得稅制改革的設(shè)想。,為進(jìn)一步推進(jìn)個(gè)人所得稅制改革，2010年5月，總局成立了個(gè)人
3、所得稅制改革工作領(lǐng)導(dǎo)小組，反復(fù)研究論證個(gè)人所得稅制改革方案；2011年2月27日，財(cái)政部、稅務(wù)總局和國(guó)務(wù)院法制辦將起草的個(gè)人所得稅法修正案（草案）正式上報(bào)國(guó)務(wù)院，3月份，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議個(gè)人所得稅法修正案（草案），將草案中的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)2500元/月提高到3000元/月；工薪所得稅率表由9級(jí)改為7級(jí)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距也作了相應(yīng)調(diào)整，并決定提交全國(guó)人大常委會(huì)審議。,2011年4月21日，十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十次會(huì)議一審個(gè)人所得稅法修正案（草案）。2011年6月30日，十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議通過(guò)了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定。,二、此次修改個(gè)人所得稅法的主要內(nèi)容,一是將工資、薪
4、金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由每月2000元提高到3500元； 二是調(diào)整了適用于工薪所得的最低稅率和稅率級(jí)次級(jí)距； 三是調(diào)整了適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得的稅率級(jí)距； 四是適當(dāng)延長(zhǎng)了個(gè)人所得稅申報(bào)納稅時(shí)間。 五、新稅法自2011年9月1日起施行。,三、新中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法作如下修改：,四、新中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例作如下修改：,說(shuō)明：涉外人員附加減除費(fèi)用問(wèn)題,目前，現(xiàn)行個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是每月2800元，即涉外人員每月在減除2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除2800元的費(fèi)用，減除費(fèi)用的總額為4800元。 考慮到現(xiàn)行涉外人員工資、薪金所得總的減除
5、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)高于境內(nèi)中國(guó)公民，從稅收公平的原則出發(fā)，應(yīng)逐步統(tǒng)一內(nèi)、外人員工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。 因此，此次修改實(shí)施條例時(shí)采取與2008年修改個(gè)人所得稅法實(shí)施條例相同的做法，在涉外人員的工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元/月提高到3500元/月的同時(shí)，將其附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2800元/月調(diào)整為1300元/月，這樣，涉外人員總的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)保持現(xiàn)行4800元/月不變。,五、新舊工資薪金所得稅稅率對(duì)照表,六、新舊個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得稅率對(duì)照表,考慮到個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)自然人投資者，與工資、薪金所得者一樣，承擔(dān)著本人及其贍養(yǎng)人口的生計(jì)、教育、醫(yī)療、住房等消費(fèi)性支出，為平衡個(gè)
6、體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)自然人投資者與工資、薪金所得者的稅收負(fù)擔(dān)，根據(jù)以往相關(guān)稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，允許其在稅前比照工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)給予扣除，但個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人領(lǐng)取的工資不得在稅前扣除。因此,此次提高工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后,財(cái)政部、稅務(wù)總局根據(jù)修改后的個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定和以往做法，已制定了相關(guān)文件，明確個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)也由2000元/月提高到3500元/月。,需要說(shuō)明，從名義稅率上看，個(gè)體工商戶的稅負(fù)似乎略高于工薪收入者
7、或小企業(yè)，但個(gè)體工商戶與另外兩者相比，在征稅方式上具有不同之處：,一是工薪所得是按月代扣代繳，個(gè)體工商戶是按年征稅，自行申報(bào)；二是個(gè)體工商戶只征一道個(gè)人所得稅，小企業(yè)除征企業(yè)所得稅外，其股息紅利分配給個(gè)人時(shí)，還要再征一道個(gè)人所得稅；三是工薪所得是定額減除費(fèi)用3500元/月，個(gè)體工商戶業(yè)主除可享受3500元/月的減除費(fèi)用外，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成本費(fèi)用是可據(jù)實(shí)扣除的；四是從實(shí)際征管情況看，大多數(shù)個(gè)體工商戶均采取核定征稅的方式，其實(shí)際稅負(fù)往往低于名義稅率。,七、工資、薪金所得項(xiàng)目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率適用問(wèn)題,1.納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率
8、表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 2.納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無(wú)論稅款是否在2011年9月1日以后入庫(kù)，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。,例1：我國(guó)公民韓先生在某一公司工作，2011年9月3日取得工資收入3600元，應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？2011年12月5日韓先生發(fā)現(xiàn)2011年8月5日取得的工資收入2500元公司并未代扣代繳個(gè)人所得稅，應(yīng)如何納稅？ 分析：韓先生9月3日取得工資收入3600元，應(yīng)按新稅法的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算納稅，其應(yīng)納稅所得額=3600-3500=100元應(yīng)納稅額=1003%=3元韓先生2011年8月5日取得的工資收入2600元
9、因公司并未代扣代繳個(gè)人所得稅，故需韓先生到稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅，其應(yīng)納稅所得額=2600-2000=600元應(yīng)納稅額=60010%-25=35元 此外，還需按稅法規(guī)定加收滯納金。,八、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目2011年度應(yīng)納稅額的計(jì)算方法,個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）2011年9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。按照稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，先計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算全年應(yīng)納稅額。 前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額稅法修改前的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）8/12 后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額稅法修改后的對(duì)應(yīng)稅率-
10、速算扣除數(shù)）4/12 全年應(yīng)納稅額=前8個(gè)月應(yīng)納稅額+后4個(gè)月應(yīng)納稅額 納稅人應(yīng)在年度終了后的3個(gè)月內(nèi)，按照上述方法計(jì)算2011年度應(yīng)納稅額，進(jìn)行匯算清繳。,例2：某個(gè)人獨(dú)資2011年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額60000元，納稅調(diào)整增加額30000元，則其投資者的應(yīng)納稅所得額為：6000030000(8200043500)=60000元 前8個(gè)月應(yīng)納稅額=(6000035%6750) 8/12=9500元后4個(gè)月應(yīng)納稅額=(6000020%3750) 4/12=2750元全年應(yīng)納稅額=9500+2750=12250元,九、全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算,納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)
11、算納稅，并按以下方法計(jì)稅： 一、先將當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，納稅人當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。,二、將納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按第一項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下： 1.如果納稅人當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率-速算扣除數(shù) 2.如果納稅人當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定
12、的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額（當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）適用稅率-速算扣除數(shù) 三、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。,例3：我國(guó)公民韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當(dāng)月又一次取得年終獎(jiǎng)金24100元，其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？ 分析：韓先生因當(dāng)月工資不足3500元，可用其取得的獎(jiǎng)金收入24100元補(bǔ)足其差額部分100元，剩余24000元除以12個(gè)月，得出月均收入2000元，其對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。 應(yīng)納稅額=（24100+3400-3500）10%-105=22
13、95元,例4：我國(guó)公民韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3600元，當(dāng)月又一次取得年終獎(jiǎng)金23900元，其全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？分析：韓先生當(dāng)月取得的獎(jiǎng)金收入23900元除以12個(gè)月，得出月均收入1991.67元，其對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。其全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納=2390010%-105=2285元,主要文件依據(jù),中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第46號(hào) ) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知(財(cái)稅201162號(hào)) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票個(gè)人所得稅預(yù)征率問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第44號(hào)) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問(wèn)題的公告政策解讀,
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