稅法復習資料個人所得稅法.ppt

《稅法復習資料個人所得稅法.ppt》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《稅法復習資料個人所得稅法.ppt（133頁珍藏版）》請在裝配圖網上搜索。

1、第十三章 個人所得稅法制度,本章主要內容： 1、概念 2、基本內容：納稅人、征稅對象、稅率 3、應納所得額的確定 4、應納所得稅的計算,中華人民共和國主席令 第四十八號 全國人民代表大會常務委員會關于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定 國務院總理溫家寶日前簽署第600號國務院令，公布國務院關于修改中華人民共和國個人所得稅法實施條例的決定。 這一決定自2011年9月1日起施行。,例：克林頓在深圳出席一個論壇會議，一個多小時賺得25萬美元的“出場費”，扣掉工作人員的工資和機票等費用消耗10萬美元，個人實際拿了15萬美元，折合人民幣123萬元。 問：克林頓應繳多少個人所得稅？,第

2、一節(jié) 概述,一、概念 它是指以個人（自然人）取得的各項應稅所得為征行稅對象所征收的一種稅。 所得有廣義和狹義之分。,狹義的個人所得僅限于每年經常、反復發(fā)生的所得。,廣義的所得是指個人在一定期間內，通過各種來源或方式所獲得的一切利益，而不論這種利益是偶然的，還是臨時的，是貨幣、有價證券的、還是實物的。 目前，多指廣義的概念。,二、特點,1、分類征收 世界各國的個人所得稅制可以分為三類：分類所得稅制、綜合和混合所得稅制。我國采用的是分類稅制。 2、累進稅率與比例稅率并用 對工資、薪金所得、個體工商戶生產經營所得、承包、承租所得采用累進稅率，實行量能負擔； 對勞務報酬、稿酬等其

3、他所得，采用比例稅率，實行等比負擔。,,3、費用扣除額較寬 對工資薪金所得，每月扣除3500元； 對勞務報酬，每次收入扣除800元或20%的費用。,4、計算簡便 費用扣除采用總額扣除法,5、采用源泉扣繳和自行申報兩種征納方法,對有扣繳義務人的采用源泉扣繳法； 對沒有扣繳義務人的采用自行申報。,三、作用和意義,1、調節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會公平； 2、擴大聚財渠道，增加財政收入； 3、增加納稅意識，樹立義務觀念。,第二節(jié) 基本內容,一、納稅人 在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。居民納稅人 在中國境內無住所又不

4、居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。非居民納稅人,在中國境內有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人。 所謂“習慣性居住”，不是指實際居住，也不是指在一個特定時期中在何處居住，而是判斷稅收意義上居民與非居民的法律概念。 在境內居住滿一年，是指在一個納稅年度中在中國境內居住365日。臨時離境的，不扣減日數(shù)。 臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。,居民納稅人包括： （1）在中國境內定居的中

5、國公民和外國僑民。但不包括具有中國國籍，但沒有在中國大陸定居，而是僑居在海外的華僑和居住在香港、澳門、臺灣的同胞； （2）從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國境內的外國人、海外僑胞、香港、澳門、臺灣的同胞。,實際上，非居民納稅義務人是： 在一個納稅年度中，沒有在中國境內居住，或者在中國境內居住不滿1年的外籍人員、華僑或香港、澳門、臺灣的同胞。,在中國境內無住所，但是居住一年以上五年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經主管稅務機關批準，可以只就由中國境內公司、企業(yè)以及其他經濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅； 居住超過五年的個人，從第六年起，應當就其來源于中國境外的全部所得

6、繳納個人所得稅。,在中國境內無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。,自2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者是個人所得稅的納稅義人。,納稅義務人依據住所和居住時間兩個標準，分為居民納稅人和非居民納稅人。,下列所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得：（一）因任職、受雇、履約等而在中國境內提供勞務取得的所得；（二）將財產出租給承租人在中國境內使用而取得的所得；（三）轉讓中國境內的建筑物、土地使用權等財產或者在中國境內轉讓其他財

7、產取得的所得；（四）許可各種特許權在中國境內使用而取得的所得；（五）從中國境內的公司、企業(yè)以及其他經濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。,扣繳義務人,凡向個人支付應納稅所得的單位或者個人為個人所得稅的扣繳義務人。具體包括： 向個人支付應納稅所得的企業(yè)（公司）、事業(yè)單位、機關、社會團體、軍隊、駐華機構（不包括外國駐華使領館和聯(lián)合國及其他依法享有外交特權和豁免的國際組織駐華機構、個體工商戶等單位或者個人）。,按照稅法規(guī)定，代扣代繳個人所得稅是扣繳義務人的法定義務?？劾U義務人在向個人支付應納稅所得（包括現(xiàn)金、實物、有價證券）時，無論納稅人是否屬于本單位人員，均應依法代扣代繳其應納的個人所得

8、稅稅款。,,境內無住所的個人所得征稅規(guī)定表,,表征稅，x表不征稅,二、征稅對象,個人所得稅的征稅對象是個人取得的應稅所得。中華人民共和國個人所得稅法列舉征稅的個人所得共有11項。,（一）工資、薪金所得,工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。,除工資、薪金以外，獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼也被確定為工資、薪金范疇。其中，年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅。,（二）個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得,1、個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)

9、、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產、經營取得的所得。 2、個人經政府有關部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得。,3、其他個人從事個體工商業(yè)生產、經營取得的所得。 4、個人因從事彩票代銷業(yè)務取得的所得。 5、從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入。 6、上述個體工商戶和個人取得的與生產、經營無關的各項應稅所得，應分別按其他稅目征收。,7、依照中華人民共和國個人獨資企業(yè)法和中華人民共和國合伙企業(yè)法登記成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的投資者，依照中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例登記成立的獨資、合伙性質的私營企業(yè)的投資者，依照中華人民共和國律師法

10、登記成立的合伙制律師事務所的投資者、經政府有關部門依照法律法規(guī)批準成立的負無限負責和無限連帶責任的其他個人獨資、個人合伙性質的機構或組織的投資者，所取得的生產經營所得參照個體工商戶的生產經營所得項目征稅。,（三）對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得,對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，是指個人承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得， 包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質的所得。個人對企事業(yè)單位的承包、承租經營形式較多，分配方式也不盡相同。,1、個人對企事業(yè)單位承包、承租經營后，工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的。這類承包、承租經營所得，實際上屬于個體工商業(yè)戶的生產、經營所得，應按個休工商

11、戶的生產、經營所得項目征收個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。,2、個人對企事業(yè)單位承包、承租經營后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，均應先按照企業(yè)所得稅的有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。然后根據承包、承租經營者按合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依照個人所得稅法的有關規(guī)定繳納個人所得稅。,（1） 承包、承租人對企業(yè)經營成果不擁有所有權，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應按工資、薪金所得項目征收個人所得稅。 （2）承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人交納一定的費用，交納承包、承租費后的企業(yè)的經營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得項目征收個人所得

12、稅。,（四）勞務報酬所得,勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務報酬的所得。,個人擔任董事職務所得的董事費收入，屬于勞務報酬性質，按勞務報酬所得項目征稅。,上述各項所得一般屬于個人獨立從事自由職業(yè)取得的所得或屬于獨立個人勞動所得。 是否存在雇傭關系，是判斷一種收入是屬于勞務報酬所得，還是屬于工資、薪金所得的重要標準。勞務報酬所得是個人獨立從事某種技藝，獨立提供某種勞務。,（五）稿酬所得,稿酬所得，是指個人因其作品以圖

13、書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。這里所說的作品，包括文學作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。作者去世后，財產繼承人取得的遺作稿酬，亦應征收個人所得稅。,（六）特許權使用費所得,特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。特許主要涉及以下四種權利：專利權 、商標權、著作權、非專利技術,（七）利息、股息、紅利所得,利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。 其中： 利息一般是指存款、貸款和債券的利息。 股息、紅利是指：個人擁有股權取得的公司、企業(yè)分紅，按照一定的比率派發(fā)的每股息金，稱為股

14、息；根據公司、企業(yè)應分配的、超過股息部分的利潤，按股派發(fā)的紅股，稱為紅利。,（八）財產租賃所得,財產租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。 個人取得的財產轉租收入，屬于“財產租賃所得”的征稅范圍。 在確定納稅義務人時，應以產權憑證為依據，對無產權憑證的，由主任稅務機關根據實際情況確定；產權所有人死亡，在未辦理產權繼承手續(xù)期間，該財產出租而有租金收入的，以領取租金的個人為納稅義務人。,（九）財產轉讓所得,財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。 目前，股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。

15、 為促進我國居民住宅市場的健康發(fā)展，經國務院批準，對個人出售住房所得征收個人所得稅的有關問題規(guī)定如下：,1、根據個人所得稅法規(guī)定，個人出售自有住房取得的所得應按照“財產轉讓所得”項目征收個人所得稅。 2、個人出售自有住房的應納稅所得額，按下列原則確定： （1）個人出售除已購公有住房以外的其他自有住房，其應納稅所得額按照個人所得稅法的有關規(guī)定確定。,（2）個人出售已購公有住房，其應納稅所得額為個人出售已購公有住房的銷售價，減除住房面積標準的經濟適用房價款、原支付超過住房面積標準的房價款、向財政或原產權單位繳納的所得收益以及稅法規(guī)定的合理費用后的余額。 （3）職工以成本價（或標準價）

16、出資的集資合作建房、安居工程住房、經濟適用住房以及拆遷安置住房，比照已購公有住房確定應納稅所得額。,3、為鼓勵個人換購住房，以對出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后1年內按市場價重新購房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所應繳納的個人所得稅，視其重新購房的價值可全部或部分予以免稅。 具體辦法為：,（1）個人出售現(xiàn)住房所應繳納的個人所得稅稅款，應在辦理產權過戶手續(xù)前，以納稅保證金形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關繳納。稅務機關在收到納稅保證金時，應向納稅人正式開具“中華人民共和國納稅保證金收據”，并納入專戶存儲。,（2）個人出售現(xiàn)住房后1年內重新購房的，按照購房金額大小相應退還納稅保證金。購房金額大于或等于原住房銷售額（原

17、住房為已購公有住房的，原住房銷售額應扣除已按規(guī)定向財政或原產權單位繳納的所得收益，下同）的，全部退還納稅保證金，購房金額小于原住房銷售額的，按照購房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個人所得稅繳入國庫。,（3）個人出售現(xiàn)住房后1年內未重新購房的，所繳納的納稅保證金全部作為個人所得稅繳入國庫。 （4）個人在申請退還納稅保證金時，應向主管稅務機關提供合法、有效的售房、購房合同和主管稅務機關要求提供的其他有關證明材料，經主管稅務機關審核確認后方可辦理納稅保證金退還手續(xù)。,（5）跨行政區(qū)域售、購住房又符合退還納稅保證金的個人，應向納稅保證金繳納地主管稅務機關申請退還納稅保證金。,4、對

18、個人轉讓自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。 5、為了確保有關住房轉讓的個人所得稅政策得到全面、正確的實施，各級房地交易管理部門應與稅務機關加強協(xié)作、配合，主管稅務機關需要有關本地區(qū)房地產交易情況的，房地產交易管理部門應及時提供。 6、個人現(xiàn)自有住房房產證登記的產權人為1人，在出售后1年內又以產權人配偶名義或產權人夫妻雙方名義按市場價重新購房的，其出售房屋的所得可以全部或部分予以免稅。以其他人名義購買的，不免稅。,（十） 偶然所得,偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。其中，得獎，是指參加各種有獎競賽活動，取得名次獲得的獎金；中獎、中

19、彩，是指參加各種有獎活動，如有獎銷售、有獎儲蓄或購買彩票，經過規(guī)定程序，抽中、搖中號碼而取得的獎金。,（十一）其他所得,上述10項個人應稅所得是根據所得的不同性質劃分的。除了10項個人應稅所得外，對于今后可能出現(xiàn)的需要征稅的新項目，以及個人取得的難以界定應稅項目的個人所得，由國務院財政部門確定征收個人所得稅。,三、稅率,（一）設計的原則 1、稅負從輕。 2、區(qū)別對待，分類調節(jié)。 3、體現(xiàn)國家政策,（二）適用稅率,1、3%45%七級超額累進稅率 適用于工資、薪金所得,新個人所得稅法,2、5%35%的五級超額累進稅率,適用于個體工商戶生產、經營所得，對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得

20、 。,,3、稿酬所得,20%，并按應納稅額減征30%，故實際稅率為14%。,4、勞務報酬所得,20%，對其一次性收入較高的，可實行加成征收。 1級：不超過20000元的部分，稅率20%； 2級：超過2000050000部分的，征稅后加征五成，即30%； 3級：超過50000元的部分，征稅后加征十成，即40%。,,5、特許權使用費用、利息、股息,適用20%稅率 但對個人出租住房，從2001年1月1日起，減按10%征收個人所得稅。,四、應納稅所得額的確定及應納稅額的計算,（一）工資、薪金所得的計稅方法（按月扣） 2011年9月1日起，扣除標準為3500元；在中國境內企業(yè)工作的

21、外籍人員，華僑等適用附加扣除標準，再扣除1300元。 在涉外人員的工資、薪金所得減除費用標準由2000元/月提高到3500元/月的同時，將其附加減除費用標準由2800元/月調整為1300元/月，這樣，涉外人員總的減除費用標準保持現(xiàn)行4800元/月不變。,應納稅所得額 =每月收入額費用扣除標準（3500或4800） 應納稅額 =應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù),例1：某納稅人2011年8月工資3600元，該人不適用附加減除費用的規(guī)定。,解：應納稅所得額=3600-2000=1600,應納稅額=1600*10%-25=135元,例2：某外商投資企業(yè)中工作的美國專家（非居民納稅人），2011

22、年9月取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入10000元人民幣。,應納稅所得額=10000-3500-1300=5200,應納稅額=5200*20%-555=485元,全年一次性獎金，單獨作為一個月工資計算。 半年獎、月、季度等獎金一律與當月的工資薪金收入合并計算。,用全年獎金除以12，得到每月獎金，再去找適用稅率 。,,問：如果在發(fā)放獎金的當月，雇員的工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除標準，該如何計算？,解：每月獎金=12000-（3500-3000）/12 =958.33元,其適用稅率為3%,則： 該獎金應納所得稅 =12000-（3500-3000）*3% =345元,如某人2011年末取得

23、年終獎12000元，此人每月工資3000元。問年終獎應納多少所得稅？,例：某人為中國公民，2011年12月份在中國境內取得工資收入3800元、年終獎20000元。計算該人12月份應繳納個人所得稅。 解：20000/12=1666.67,選稅率10%，速算扣除數(shù)105， 年終一次性獎金應繳個稅 =20000*10%-105=1895 當月工資應繳個稅 =（3800-3500）*3%=9 該人當月共繳個稅=1895+9=1904,取得不含稅全年一次性獎金的計算： （1）按照不含稅的全年一次性收入除以12的商數(shù)，查找相應的適用稅率A和速算扣除數(shù)A； （2）含稅的全年一

24、次性獎金收入= （不含稅全年一次性獎金-速算扣除數(shù)A）/（1-適用稅率A） （3）按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B （4）應納稅額=含稅的全年一次性獎金收入*適用稅率B-速算扣除數(shù)B,例：中國公民李某2010年12月取得當月工薪收入2800元和年終稅后獎金8000元。李某12月應納多少個人所得稅？ 解：當月工資應納所得稅 =（2800-2000）*10%-25=55元 稅后獎金應納稅的計算： （1）8000/12=666.67元，第一次查找的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)25元； （2）含稅的全年一次性獎金收入 =（8

25、000-25）/（1-10%）=8861.11元 （3）8861.11/12=738.43元，第二次查找適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25 （4）8861.11*10%-25=861.11元 所以，當月共納個人所得稅=55+861.11=916.11元,例：中國公民李某2011年12月取得當月工薪收入4300元和年終稅后獎金20000元。李某12月應納多少個人所得稅？ 解：當月工資應納所得稅 =（4300-3500）*3%=24元 稅后獎金應納稅的計算： （1）20000/12=1667.67元，第一次查找的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)105元； （2）含稅

26、的全年一次性獎金收入 =（20000-105）/（1-10%）=22105.56元 （3）22105.56/12=1842.13元，第二次查找適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105 （4）22105.56*10%-105=2105.56元 所以，當月共納個人所得稅=24+2105.56=2129.56元,例：中國公民李某2011年12月取得當月工薪收入4300元和年終稅后獎金17880元。李某12月應納多少個人所得稅？ 解：當月工資應納所得稅 =（4300-3500）*3%=24元 稅后獎金應納稅的計算： （1）17880/12=1490元，第一次查找的適用稅

27、率為3%； （2）含稅的全年一次性獎金收入 =17880/（1-3%）=18433元 （3）18433/12=1536元，第二次查找適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105 （4）18433*10%-105=1738元 所以，當月共納個人所得稅=24+1738=1762元,（二）個體工商戶（按年）,應納稅所得額 =收入總額-（成本+費用+損失+準予扣除的稅金） 應納稅額 =應納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù) 它實行按年計算，分月或季預繳，年終匯算清繳，多退少補的方法。,（1）個體戶業(yè)主的費用扣除標準為42000元年(3500元月)； （2）個體戶向其從業(yè)人員實際支付的合

28、理的工資、薪金，可以稅前扣除。 （3）“三費”可以在標準內據實扣除。 （4）發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費不超過當年營業(yè)收入的15%，可扣除，超過部分，可以在以后年度內扣除。 （5）業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但不超過當年營業(yè)收入的0.5%。,例：某市大華酒家系個體戶經營，賬證比較健全，2011年取得營業(yè)額250000元，允許扣除的成本費用為120000元（不包括工資）。雇傭3人，每月工資1200元。個體戶業(yè)主的費用扣除標準為2000/月（9月前）、 3500/月（9月后）。 計算應繳納的個人所得稅。,解：（1）應納稅所得額250000-120000-2000*8-3500

29、*4-1200*12*3=56800元 （2）全年應納所得稅 =56800*20%-3750 =7610元,（三）個人獨資和合伙企業(yè),1、查賬征收 （1） 個人獨資和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標準為42000元年(3500元月)。投資者的工資不得在稅前扣除； （2）投資者及家庭發(fā)生的生活費用不允許扣除； （3）企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金可以扣除； （4）“三費”可以在標準內據實扣除。 （5）發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費不超過當年營業(yè)收入的15%，可扣除，超過部分，可以再以后年度內扣除。 （6）業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但不超過當年

30、營業(yè)收入的0.5%。 （7）企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。,2、核定征收,包括定額征收、核定應稅所得率及其他方式。 應納所得稅=應納稅所得額*適用稅率 應納稅所得額 =收入總額*應稅所得率 =成本費用支出額/（1-應稅所得率） *應稅所得率,,個人所得稅應稅所得率表,,例1：某飲食服務是獨資企業(yè)，采取核定征收，2011年成本費用支出200000元，應稅所得率20%。則該獨資企業(yè)當年應納的個人所得稅？ 解：應納稅所得額=成本費用支出/（1-應稅所得率） *應稅所得率 =200000/（1-20%）*20%=25萬*20%=5萬 應納的個人所得稅=5萬*20%-3750

31、=6250萬,（四）企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得（按年扣）,應納稅所得額 =納稅年度承包、承租收入總額必要費用 應納稅額 =應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 實行五級超額累進稅率 個人承包經營、承租經營所得的減除費用標準3500元/月。,例：何某2011年承包某商店，承包期限1年，取得承包經營所得47000元，此外，何某還按月從商店領取工資，每月1500元。 計算其全年應納的個人所得稅。 解 （1）全年應納稅所得額 =（47000+12*1500）-8*2000-4*3500 =35000元 （2）全年應納個人所得稅 =35000*20%-3750=3250元,（

32、五）勞務報酬所得（按次扣）,1、每次收入不超過4000元的，減除費用800元； 2、每次超過4000元的，采用20%的扣除標準。 3、如果納稅人每次的報酬超過20000元，加征5成征收； 如果納稅人每次的報酬超過50000元的，加征10成征收。 應納稅額 =應稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù),4、為納稅人代付稅款的計算方法 先將支付給納稅人的不含稅支付額換算為應納稅所得額，然后按規(guī)定計算應代付的個人所得稅款。,例：見教材338頁。 某工程師趙某為某公司提供工程設計，合同規(guī)定，公司應支付趙某的勞務報酬48000元，與其相關的個人所得稅由公司代付，不考慮其他稅收情況下，

33、計算公司應代付個人所得稅額是多少？,單位為納稅人代付稅款和代扣稅款是不同的。從單位角度看，意味著稅款部分也屬于勞務成本的一部分，從個人角度看，代付稅款的所得是稅后凈所得。,次的規(guī)定： 1、只有一次性收入的，為一次； 2、屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內取得的收入為一次。 如：某學者與學校簽訂合同，每周到學校講學一次，連續(xù)三個月，每次500元。則以一個月的收入為一次。,例：某人2011年10月參加營業(yè)性演出，一次取得勞務報酬60000元。 解：應納稅所得額=60000*（1-20%）=48000元 應納所得稅 =48000*30%-2000=12400元,例：克林頓在深圳出席一個

34、論壇會議，一個多小時賺得25萬美元的“出場費”，扣掉工作人員的工資和機票等費用消耗10萬美元，個人實際拿了15萬美元，折合人民幣123萬元。 問：克林頓應繳多少個人所得稅？,解：應稅所得=123*（1-20%）=98.4萬 應納所得稅 =98.4萬*40%-7000=38.66萬,（六）稿酬所得（按次）,每次收入不超過4000元的，減除費用800元； 超過4000元的，按20%比例扣除。 然后再減征30%。 應納稅所得額=稿酬收入*（1-20%） 應納稅額=應納稅所得額*適用稅率20% 實際繳納所得稅=應納稅額*（1-30%）,次的確定： 1、同一作品再版所得，視為另一次稿酬

35、所得征稅； 2、同一作品先在報刊連載后出版（或相反），視為兩次； 3、同一作品在報刊連載取得的收入，以連載完所有的收入合并為一次征稅； 4、預付或分次支付稿酬，應合并為一次； 5、同一作品因添加印數(shù)追加稿酬，應以一次征稅。,例：某工程師2011年2月出版教材，獲得稿酬9000元。20011年6月又加印又獲得稿酬4000元。 計算應納個人所得稅。 解：該稿酬所得按規(guī)定屬于一次性收入，須合并計算所得稅。 應納稅額=（9000+4000）*（1-20%）*20%=2080元 實際繳納所得稅=2080*（1-30%）=1456元,（七）特許權使用費所得（按次扣）,每次收入不超過4000

36、元的，減除費用800元； 超過4000元的，采用20%的扣除率，稅率為20%。,（八）利息、股息、紅利所得（次）,應納稅額=應納稅所得額適用稅率 =每次收入額（無扣除標準） 20%或5% 99年11月1日前儲蓄存款免征個人所得稅，之后的要征20%的所得稅。2007年8月15日后為5%。2008年10月9日利息暫免個人所得稅。,個人取得的國債利息、國家發(fā)行的金融債券利息、教育儲蓄存款利息，免征個人所得稅。 對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得額，及證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得在代扣代繳個人所得稅時，均減按50%計入個人應納稅所得額。,（九）財

37、產租賃、財產轉讓所得（次）,以一個月內取得的為一次。 每次收入不超過4000元的，減除費用800元； 超過4000元的，財產租賃按20%比例扣除。 將自有房屋出租取得的收入按10%的稅率征收。,財產租賃所得按其轉讓收入扣除相關稅費后的余額的20%的稅率計算所得稅。 （1）財產租賃過程中繳納的稅費； （2）向出租方支付的租金； （3）由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用（每月800元，可繼續(xù)扣）； （4）稅法規(guī)定的費用扣除標準（800元或20%）,例：某人將其自有一套兩居室租給別人，按季收取租金，2011年3月共收取租金4500元。則3月應納多少所得稅？ 解：當月應納

38、個人所得稅=(4500/3-800）*10%=70元 其應補繳1、2月份的各70元，3個月共納70元。,例：某人轉讓自有小汽車一輛，原價10萬，支付費用6000元，該人轉讓所得價款12萬，支付相關手續(xù)費2000元。 該人應納多少個人所得稅？ 解：應納個人所得稅=（120000-100000-6000-2000）*20%=2400元,例：王某7月份將市區(qū)閑置的房屋出租給他人居住，租期1年，每月租金2000元，房產原值70萬元，當?shù)卣?guī)定的減除比例為30%，可提供營業(yè)稅和房產稅（4%）的完稅憑證，假設其他稅費忽略不計。7月發(fā)生漏雨修繕費用1000元。則7、8月應納多少個人所得稅？,（

39、十）偶然所得、其他所得 （次）,個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。 捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。,應納稅額=應納稅所得額*適用稅率20% 例：王某在參加商場有獎銷售活動中，中獎所得共計20000元，王某告知商場，從中獎收入中拿出4000元通過教育部門捐贈給希望小學。按照規(guī)定，計算商場代扣代繳個人所得稅后，陳某實際可得中獎金額。,解： （1）因為4000/20000=20%，小于捐贈扣除比例30%，按規(guī)定，捐贈部分

40、可以全部從應納稅額中扣除。 （2）應納稅所得額=20000-4000=16000元 （3）商場代扣代繳稅款=16000*20%=3200元 （4）陳某實際可得獎金=20000-4000-3200=12800元,（十）其他所得,（十一）特殊計稅方法,1、扣除捐贈款 通過境內的社會團體等向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，不超過應納稅額的30%。 個人通過非盈利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈，可以在稅前全額扣除。,2、關于特定行業(yè)（采掘、遠洋運輸、遠洋捕撈行業(yè)）的計稅 可按月預繳，年終將全年的工資薪金所得在12各月平均然后及應納個人所得稅。,3、

41、關于個人取得公務交通、通信補貼收入的征稅 扣除一定標準后，計征個人所得稅。 4、關于失業(yè)保險費 按規(guī)定繳納的免稅，超過比例的征稅。 5、關于在外商投資企業(yè)、外購企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員工資薪金，見344-345頁,6、境外繳納稅額抵免的計稅方法 分國又分項，采用限額扣除方法。 納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅，但是扣除限額不得超過該納稅人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額。,納稅人在中國境外一個國家或地區(qū)實際已繳納的個人所得稅額，低于上述規(guī)定計算出的該國家或地區(qū)扣除限額的，應當在中國繳納差額的部分稅款，超過扣除限額的，

42、不得在本納稅年度的應納稅額中扣除，但可以在以后納稅年度的該國家或地區(qū)扣除限額的余額中補扣，補扣期限最長不超過5年。,例：某納稅人在2011年同一納稅年度，從A、B兩國取得應稅收入，其中從A國一公司任職，取得工資薪金收入平均每月6800元，因提供一項專利技術使用權，一次取得特許權使用費收入30000元，該兩項收入在A國已繳納個人所得稅5200元；因在B國出版著作獲得稿酬收入15000元，并在B已繳納該項目個人所得稅1720元。,（1）A國所得稅的扣減 工資薪金所得 全年應納稅額= （6800-4800）*10%-25* 8+（6800-4800）*10%-105*4 =1400+380=

43、1780元 特許權收入 應納稅額=30000*（1-20%）*20%=4800元 所以，納稅人從A國取得的所得在A國的抵扣限額為1780+4800=6580元 其在A國已經繳納了5200元，低于扣除 限額，可全額抵扣，并且需要在中國補繳差額部分的稅款： 6580-5200=1380元。,（2）B國所得稅的抵減 應納稅額=15000*（1-20%）*20%*（1-30%）=1680元 其抵扣限額為1680元，其在B已納1720元，超出抵扣限額，不能在本年度扣除，但可在以后5年中的該國減除限額的余額中補減。 綜上，該納稅人應在中國補繳個人所得稅1380元，在B國未抵減完的可按我

44、國稅法規(guī)定的前提下補減。,7、兩人以上共同取得同一項收入的計稅方法,“先分，后扣，再稅” 例：某高校5位教師2010年10月共同編寫一本50萬字的教材，共取得稿酬收入21000元，其中主編一人分得主編費1000元，其余稿酬5人平均分配。計算各教師應納個人所得稅。,解 ： （1）扣除主編費后所得 =21000-1000=20000元 （2）平均每人所得=20000/5=4000元 （3）主編應納稅額=（1000+4000） （1-20%）*20%*（1-30%）=560元 （4）其他4人每人應納稅額=4000* （1-20%） *20%*（1-30%）=448元,五、稅收優(yōu)惠的

45、規(guī)定,（一）免稅 1、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。 2、國債利息 國債利息是指個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券而取得的利息；,3、 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。是指按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼。 4、福利費、撫恤金、救濟金。福利費是指根據國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中支付給個人生活補助費；救濟金是指國家民政部門支付給個人的生活困難補助費。,5、保險賠款 6、軍人的轉業(yè)費、

46、復員費。 7、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費 8、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。 9、經國務院財政部門批準免稅的所得。,10、依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。主要是指上述人員依照中華人民共和國領事特權與豁免條例和中華人民共和國領事特權與豁免權規(guī)定免稅的所得。,（二）減稅,稅法規(guī)定，對稿酬所得，按應納稅額減征30%。 另外，稅法還規(guī)定，有下列情形之一的，經批準可以減征個人所得稅。減征的幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。 1、殘疾、孤老人員和烈屬的所得

47、。 2、因嚴重自然災害造成重大損失的 。 3、其他經國務院財政部門批準減稅的 。,（三）暫免,1、個人轉讓自用達5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得，暫免。 2、個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定收取的扣繳手續(xù)費，暫免。,第三節(jié) 征收管理,一、自行申報納稅 （一）納稅義務人 1、年所得12萬元以上的； 2、從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的； 3、從中國境外取得所得的； 4、取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的； 5、國務院規(guī)定的其他情形。,（二）納稅期限 年所得12萬元以上的納稅義務人，在年度終了后3個月內到主管稅務機關辦理納稅申報。 （三）納稅地點 自

48、行申報的納稅義務人，應當向取得所得的當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報納稅。 納稅人在中國境內從兩處或兩外以上取得工資、薪金所得的，可以由納稅人選擇并固定在其中一地稅務機關申報納稅； 從境外取得所得的，應向境內戶籍所在地或經常居住地稅務機關申報納稅。 納稅人要求變更申報納稅地點的，須經原主管稅務機關批準。,二、代扣代繳,（一）扣繳義務人和代扣代繳范圍 （二）扣繳義務人的義務及責任 （三）代扣代繳期限 扣繳義務人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月7日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。,例：有一中國公民，2011年1-12月從中國境內取得工資、薪金收入6

49、0000元(人民幣，下同)，取得稿酬收入2000元；當年還從A國取得特許權使用費收入8000元，從B國取得債券投資利息收入3000元。該納稅人已按A國、B國稅法規(guī)定分別繳納了個人所得稅1400元和500元 要求：計算該納稅人2011年應納個人所得稅稅額,（1）中國境內工薪收入應納稅額：月工薪收入60000125000(元)1-8月應納稅所得額5000-20003000(元)9-12月應納稅所得額5000-35001500(元) 全年應納稅額=3000*15%-125*8+1500*3%*4 =2600+180=2780元 （2）中國境內稿酬收入應納稅額 （2000-800)20%(

50、1-30%) 168(元),(3) A國收入按我國稅法規(guī)定計算的應納稅額(即抵扣限額)8000(1-20%)20%1280(元) 該納稅人在A國實際繳納的稅款超出了抵扣限額。因此，只能在限額內抵扣1280元，不用在我國補繳稅款。,(4) B國收入按我國稅法規(guī)定計算的應納稅額(即抵扣限額) 300020%600(元) 該納稅人在B國實際繳納的稅款低于抵扣限額，因此，可全額抵扣，并需在我國補繳稅款100元(600-500)。,(5)該納稅人2011年應納個人所得稅稅額 2780+168+0+100 3048(元),案例分析,中國公民張某2010年共取得8項收入。年底，張某要求其財務顧問

51、逐項計算個人所得稅： （1）1-5月，每月參加文藝演出一次，每次收入20000元； （20000-800）*20%*5=19200元 （2）在甲國出版圖書取得稿酬25萬，在乙國參加演出取得收入10000元，已分別按收入來源國稅法繳納個人所得稅30000元和1500元；,計算稅額為0 （3）取得中彩收入5萬，當場通過社會團體向教育機構捐贈30000元； （50000-30000）*20%=4000元 （4）取得國債利息收入3000元； 3000*20%=600元 （5）取得保險賠款25000元； 0,（6）取得2009年12月存入銀行的1年期定期存款利息6000元； 6000*（1

52、-20%）*20%=960元 （7）轉讓居住4年的私有住房，取得收入30萬，該房的購買原價15萬，發(fā)生合理費用21000元； 0,問：上述處理存在哪些問題？ 解： （1）20000*（1-20%）*20%*5=16000元 （2）在甲國的扣除限額=25萬*（1-20%）*20%*（1-30%）=28000元 差額2000元可以在以后5年中抵扣。 在乙國的扣除限額=10000*（1-20%）*20%=1600元 但在乙國只繳納了1500元，應補繳1600-1500=100元,（3）捐贈不能全部扣除，扣除比例30% 50000*（1-30%）*20%=7000元 （4）國債利息免稅為0 （5）取得保險賠款免稅 （6）取得利息2010年利息免稅,（7）轉讓居住未滿5年的私有住房要納稅 （300000-150000-21000）*20%=25800元 所以，張某2010年應納個人所得稅=16000+100+7000+25800 =48900元,