個人所得稅法第一部分.ppt

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1、第四章個人所得稅法律制度,主講：熊英副教授,第一節(jié)個人所得稅概述,一定義:是對個人的各項應(yīng)稅所得所征收的一種稅.二沿革:1)1980年,開征”個人所得稅”主要使用于外籍人員.2)1986年,開征”城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅”和”個人收入調(diào)節(jié)稅”,主要對內(nèi)適用.3)1994年,合并三稅,開征個人所得稅,對內(nèi)外統(tǒng)一適用.4)全國人大于1999年8月30日、2005.10.27、2007.6.29、2007.12.29對個人所得稅進(jìn)行了四次修訂。5)2000年1月1日起,個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者一并繳納個人所得稅.6)2008年3月1日起，工資薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000元。7)2008年10月

2、9日起，對個人儲蓄存款利息免稅。,三、特點：,（一）分類征收；（二）累進(jìn)稅率與比例稅率并用；（三）費(fèi)用扣除額較寬；（四）計算簡便；（五）采取源泉課稅和自行申報相結(jié)合的征稅方法。,第二節(jié)個人所得稅納稅人,一、個人所得稅的納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)對居民納稅人和非居民納稅人的界定，我國稅法采用了“住所”和“居住時間”兩個標(biāo)準(zhǔn)。（一）居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，屬于我國的居民納稅人。溫馨提示：1、境內(nèi)：指中國大陸地區(qū)2、居民納稅人一般包括在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民。,,住所標(biāo)準(zhǔn)：1、住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住2、習(xí)慣性住所，

3、主要針對境內(nèi)居住的中國公民。居住時間標(biāo)準(zhǔn)：居住滿1年是指雖無住所但在1個納稅年度（1月1日12月31日）內(nèi)，在中國居住滿365日，臨時離境不扣減在華居住天數(shù)。臨時離境，指在一個納稅年度中一次離境不超過30日或多次離境累計不超過90日。,,（二）非居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人，屬于我國的非居民納稅人。,二、納稅義務(wù),（一）居民納稅人：無限納稅義務(wù)就其來源于中國境內(nèi)和境外的所得，繳納個人所得稅。特殊規(guī)定：在境內(nèi)無住所但居住的個人1年以上而未超過5年的個人，其來源于境內(nèi)的所得應(yīng)全部依法繳納個人所得稅，其來源于境外的所得僅就與境內(nèi)有聯(lián)系的部分納稅。

4、居住超過5年的個人，從第6年起，以后的各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個人所得稅。【解釋】在中國境內(nèi)有住所的居民納稅人不適用上述規(guī)定。,,（二）非居民納稅人的納稅義務(wù)：非居民納稅人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。特殊規(guī)定：在境內(nèi)無住所而在一個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日（協(xié)定國183日），其境內(nèi)所得僅就由境內(nèi)雇主支付的部分課稅，其境外雇主支付并且不是有境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得，免稅。,,3、扣繳義務(wù)人：個人所得稅實行代扣代繳和個人申報納稅相結(jié)合的征收管理制度。凡支付所得的單位或個人都是個人所得稅的扣繳義務(wù)人。,,【例題1多選題】

5、根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，將個人所得稅的納稅義務(wù)人區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)是（）。A、境內(nèi)有無住所B、境內(nèi)工作時間C、取得收入的工作地D、境內(nèi)居住時間【答案】AD【解析】對納稅義務(wù)人居民和非居民身份的確定，稅法采用的是住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)。,,【例題2多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于個人所得稅居民納稅人的有（）。A、在中國境內(nèi)有習(xí)慣性住所的個人B、在中國境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人C、在中國境內(nèi)無住所又不居住D、在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人【答案】AB【解析】選項AB屬于居民納稅人，選項CD屬于非居民納稅人。,,【例題3單選

6、題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列在中國境內(nèi)無住所的人員中，屬于中國居民納稅人的是（）。A、外籍個人甲2007年9月1日入境，2008年10月1日離境B、外籍個人乙來華學(xué)習(xí)180天C、外籍個人丙2008年1月1日入境，2008年12月31日離境D、外籍個人丁2008年1月1日入境，2008年11月20日離境【答案】C【解析】對于中國境內(nèi)無住所的，必須要在中國居住滿一個納稅年度（1月1日至12月31日），臨時離境一次不超過30日或者多次離境累計不超過90日的，才能被認(rèn)定為居民納稅人。,,【例題】某外國人2003年2月12日來華工作，2004年2月15日回國，2004年3月2日返回中國，200

7、4年11月15日至2004年11月30日期間，因工作需要去了日本，2004年12月1日返回中國，后于2005年11月20日離華回國，則該納稅人（）。A.2003年度為我國居民納稅人，2004年度為我國非居民納稅人B.2004年度為我國居民納稅人，2005年度為我國非居民納稅人C.2004年度和2005年度均為我國非居民納稅人D.2003年度和2004年度均為我國居民納稅人,三、所得來源地的確定（了解）,(一)工資、薪金所得，以納稅人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、關(guān)、團(tuán)體、部隊、學(xué)校等單位的所在地，作為所得來源地。(二)生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實現(xiàn)地，作為所得來源地。(三)勞務(wù)報酬所

8、得，以納稅人實際提供勞務(wù)的地點，作為所得來源地。(四)不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點為所得來源地。(五)財產(chǎn)租賃所得，以被租賃財產(chǎn)的使用地，作為所得來源地。(六)利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機(jī)構(gòu)、組織的所在地，作為所得來源地。(七)特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地，作為所得來源地。,第三節(jié)個人所得稅的稅目三類11個稅目（掌握）,（一）工資薪金所得：1、內(nèi)涵:任職或受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼。------非獨(dú)立勞動所得2、不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼的收入,不納個稅，4項.（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼;（2）

9、副食品補(bǔ)貼;（3）托兒補(bǔ)助費(fèi);（4）差旅費(fèi)津貼誤餐補(bǔ)助.,,3、內(nèi)退問題：（2003新增）內(nèi)退的個人在內(nèi)退后至法定退休年齡之間從原單位取得的工資、薪金，按“工資、薪金所得”項目征個稅，不能按離退休工資對待。4、國有股勞動分紅,按工資薪金項目征稅.5、出租車問題：無所有權(quán)的單車承包的營運(yùn)收入工資薪金,,6、商品營銷業(yè)績獎勵(實物有價證券旅游活動等）對雇員工資薪金；對非雇員勞務(wù)報酬。7、退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。,,【例題單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于工資、薪金所得項目的是（）。（2008年）A、

10、年終加薪B、托兒補(bǔ)助費(fèi)C、獨(dú)生子女補(bǔ)貼D、差旅費(fèi)津貼【答案】A,,【例題】下列個人所得應(yīng)按工資、薪金所得項目征稅的有（）。A.公司職工購買國有股權(quán)的勞動分紅B.集體所有制職工以股份形式取得企業(yè)量化資產(chǎn)參預(yù)分配獲得的股息。C.內(nèi)部退養(yǎng)的個人從辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡之間從原單位取得的收入D.出租車司機(jī)從事客貨營運(yùn)取得的收入,,例1:張某是一名教師,本月有下列收入:1工資收入2000元;2校外一專題講座收入1000元;3學(xué)校發(fā)的集資款利息2000元;4學(xué)校發(fā)的獎金1000元.確定其中工資所得項目。,二、個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得,可分為兩類：純生產(chǎn)經(jīng)營所得、獨(dú)立勞動所得特殊規(guī)定：個人獨(dú)資企業(yè)

11、和合伙企業(yè)投資者比照個體工商戶納稅.個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)取得的所得.個體出租車運(yùn)營收入：1、從事個體出租車運(yùn)營的出租車駕駛員的收入，按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所稅征稅。2、個人出租車掛靠單位，并向掛靠單位交納管理費(fèi)的，按個體工商戶征稅。注意:個體工商業(yè)戶與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的各項所得應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項目的規(guī)定分開征稅.,,例2:個體戶張某本月有下列收入:1生產(chǎn)經(jīng)營收入10萬元;2房屋出租收入1000元;3對外投資股息收入2萬元.確定生產(chǎn)經(jīng)營所得的項目。,三、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得,(一)未改變承包企業(yè)名稱,仍以原企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動------對經(jīng)營所得,交納企業(yè)所得稅;-----

12、-對稅后利潤視承包方式納稅:1對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)的承包收入,按承包承租經(jīng)營所得納稅;2對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)的承包收入,按工資薪金所得納稅(二)改變承包企業(yè)注冊登記,變更名稱的,------對經(jīng)營所得按個體工商業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅.承包期內(nèi)的工資收入，應(yīng)一并計入承包承租所得計稅,,例3：職工張某2006年元月1日起承包本企業(yè)招待所，承包合同規(guī)定，承包期內(nèi)，不改變企業(yè)名稱，以原企業(yè)名稱從事經(jīng)濟(jì)活動，張某每年收取固定承包收益10萬元。2006年底，該招待所取得經(jīng)營所得50萬元。問招待所和張某分別如何納稅。,四、勞務(wù)報酬所得,個人獨(dú)立從事非雇傭的各種獨(dú)立勞動所得,共29項.注意:與工資薪金的區(qū)別:

13、------工資薪金:非獨(dú)立勞動所得,受顧主意愿支配;------勞務(wù)報酬:獨(dú)立勞動所得,由自己意志決定.會計。專職會計：計薪金所得；兼職會計：計勞務(wù)報酬所得。審稿。區(qū)別稿酬所得。本出版社專職：計薪金所得；外社兼職：計勞務(wù)報酬所得,,【解釋1】如何區(qū)分勞務(wù)報酬所得和工資、薪金所得，主要看是否存在雇傭與被雇傭的關(guān)系?！窘忉?】個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的，其擔(dān)任董事職務(wù)取得的董事費(fèi)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征稅。個人在公司任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。,,【例題】下列項目中，屬于勞務(wù)報酬所

14、得的是（）A.個人書畫展賣取得的報酬B.提供著作的版權(quán)而取得的報酬C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬D.高校教師受出版社委托進(jìn)行審稿取得的報酬,,例4:張某是一教師,本月有下列收入:1工資收入2000元;2校外一專題講座收入1000元;3稿酬收入2000元;4學(xué)校發(fā)的獎金1000元.確定其中的勞務(wù)報酬所得項目,五、稿酬所得,、個人作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表,按稿酬所得計稅、不以圖書報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得：計“勞務(wù)報酬所得”、著作權(quán)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：區(qū)別于稿酬所得,按特許權(quán)使用費(fèi)所得計稅.【解釋1】考生應(yīng)注意稿酬與勞務(wù)報酬所得的區(qū)別，稿酬所得強(qiáng)調(diào)的是作品的“出版、發(fā)表”?！窘?/p>

15、釋2】作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，應(yīng)征收個人所得稅。,,【解釋3】任職、受雇于“報紙、雜志”等單位的記者、編輯等“專業(yè)人員”，在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項目征收個人所得稅?！窘忉?】“出版社”的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。,,【例題1單選題】某畫家2006年8月將其精選的書畫作品交由某出版社出版，從出版社取得報酬10萬元。該筆報酬在繳納個人所得稅時適用的稅目是（）。（

16、2007年）A、工資薪金所得B、勞務(wù)報酬所得C、稿酬所得D、特許權(quán)使用費(fèi)所得【答案】C,,例5：下列項目中屬于稿酬所得的有()1、攝影作品發(fā)表取得的所得；2、拍賣文學(xué)手稿取得的所得；3、幫企業(yè)寫發(fā)展史取得的所得；4、幫出版社審稿取得的所得。,,【例題2判斷題】作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，不征收個人所得稅。（）【答案】【解析】作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，應(yīng)征收個人所得稅。,六、特許權(quán)使用費(fèi)所得,范圍界定：特許權(quán)使用費(fèi)所得是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的“使用權(quán)”取得的所得；但不包括稿酬所得?！窘忉?】對于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍

17、賣（競價）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項目征收個人所得稅。【解釋2】個人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付賠償?shù)膯挝换騻€人代扣代繳?！窘忉?】從2005年5月1日起，編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項目征收個人所得稅。,,例6：下列項目中屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得的有()1、轉(zhuǎn)讓專利的使用權(quán)的所得；2、拍賣文學(xué)手稿取得的所得；3、轉(zhuǎn)讓房屋的所有權(quán)的所得；4、房屋出租取得的所得。,,【例題2判斷題】作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣取得的所

18、得，應(yīng)按稿酬所得項目征收個人所得稅。（）【答案】【解析】作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項目征收個人所得稅。,（七）股息、利息、紅利所得,（1）儲蓄存款利息儲蓄存款在2007年8月15日后孳生的利息所得，按照5的比例稅率征收個人所得稅；自2008年10月9日（含）起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。（2）個人銀行結(jié)算賬戶的存款利息個人在個人銀行結(jié)算賬戶的存款自2003年9月1日起孳生的利息，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅?！窘忉尅總€人銀行結(jié)算賬戶既可以存取現(xiàn)金，也可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算；但儲蓄存款賬戶只

19、能辦理現(xiàn)金的存取，不能辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。,,【例題】下列各項個人所得中，應(yīng)當(dāng)征收個人所得稅的有（）A.企業(yè)集資利息B.從股份公司取得股息C.企業(yè)債券利息D.國家發(fā)行的金融債券利息,八、財產(chǎn)租賃所得,包括個人出租建筑物,土地使用權(quán),機(jī)器設(shè)備以及其他財產(chǎn)取得的所得.注意：1、財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入,屬于”財產(chǎn)租賃所得”,由轉(zhuǎn)租人納稅.2、在確認(rèn)納稅人時,應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù);無產(chǎn)權(quán)的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定;權(quán)屬未定的以領(lǐng)取租金的個人為納稅人.,（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,1、范圍界定財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的收入?！纠}單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，個

20、人轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)適用的稅目是()。（2009年）A、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得B、特許權(quán)使用費(fèi)所得C、偶然所得D、勞務(wù)報酬所得【答案】A,,(一)股票轉(zhuǎn)讓所得:暫不征收個人所得稅.(二)量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓:集體企業(yè)在改制時，職工取得擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn),暫緩征收個人所得稅;個人將股份轉(zhuǎn)讓時,按”財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”納稅(以轉(zhuǎn)讓收入扣除取得股份時實際支付的成本）；取得量化資產(chǎn)股份分紅時，按股息利息紅利計稅.,,【例題多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)計算繳納個人所得稅的有（）。A、職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)、不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)B、職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資

21、產(chǎn)C、職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓時取得的收入D、職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利,,例：某集體企業(yè)改制為股份合作企業(yè)，職工張某支出1000元取得10000元量化股份，不久，張某以12000元轉(zhuǎn)讓該股份，則（）。1、取得量化資產(chǎn)按股息利息紅利計稅，計稅依據(jù)10000元；2、取得量化資產(chǎn)免稅；3、轉(zhuǎn)讓股份按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計稅，計稅依據(jù)11000元；4、轉(zhuǎn)讓股份免稅,,對個人出售自有住房取得的所得按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個人所得稅，但對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。,十、偶然所得,包括得獎、中獎、

22、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得.十一其他所得由國務(wù)院財政部門確定.,第四節(jié)稅率,一、工資薪金所得：適用九級超額累進(jìn)稅率(按月設(shè)計)，稅率545-----------------------------------------------------------------------級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（）速扣1X500502500X2000102532000X50001512545000X2000020375520000X40000251375640000X80000303375------9100000以上4515375-----------------------------------

23、---------------------------------,,例:張某是中國公民,2008年6月工資收入12000元,計算其應(yīng)納的個人所得稅.所得額=12000-2000=10000應(yīng)納稅額=10000*20%-375,二、個體經(jīng)營、承包承租經(jīng)營、獨(dú)資、合伙企業(yè):,適用五級超額累進(jìn)稅率(按年設(shè)計)，稅率5%35%-----------------------------------------------------級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（）速扣1X50005025000X1000010250310000X30000201250430000X50000304250550000X356

24、750------------------------------------------------------******承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得征稅。******承包、承租人按合同規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，經(jīng)營成果歸其所有的，按承包、承租經(jīng)營所得征稅。,,例:甲是一個體經(jīng)營者,2005年7月應(yīng)納稅所得額為5000元,計算其應(yīng)納的個人所得稅.全年所得額=5000*12=60000全年應(yīng)納稅額=60000*35%-6750當(dāng)月應(yīng)納稅額,三、其他單項所得(8項):,適用比例稅率20%.其中有四個稅目加征或減征.1、勞

25、務(wù)報酬所得：適用比例稅率20%；勞務(wù)報酬所得一次性收入畸高的，加成征收：2萬5萬，加五成；5萬元以上的加十成。稅率演變成三級超額累進(jìn)稅率,,勞務(wù)報酬所得適用稅率-----------------------------------------------------------------級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（）速扣1X20000200220000X50000302000350000X407000----------------------------------------------------------------,,例:某歌星參加一場演唱會獲得出場費(fèi)收入8萬元,將其中20000元

26、捐贈該希望工程，計算其應(yīng)納的個人所得稅.所得額=8*（1-20%）=6.4捐贈限額=6.4*30%=1.92，允許扣=1.92應(yīng)納稅額=（6.4-1.92）*30%-2000,,2稿酬所得:按應(yīng)納稅額減征30%.減征后，實際稅負(fù)14%3財產(chǎn)租賃所得:個人自用居住房出租減按10%課稅。相關(guān)鏈接：營業(yè)稅：減按3%（在3%基礎(chǔ)上再減半），房產(chǎn)稅：減按4%4儲蓄存款利息：自07.8.15日以后減按5%課稅；自08.10.9日以后，免稅,,例:中國公民王某本月個人自用居住房出租租金所得1000元,，另有稿酬所得2000元。計算其應(yīng)納的個人所得稅.,五、應(yīng)納稅所得額,分項征收,分項扣除。計稅依據(jù)：根據(jù)各應(yīng)

27、稅項目分別計算應(yīng)納稅所得額。某項目應(yīng)納稅所得額=某項應(yīng)稅項目的收入-法定該項費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),一、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),（一）工資薪金所得：1、扣除時間：按月扣除2、扣除標(biāo)準(zhǔn)：自2008年3月1日起每月減除2000元。應(yīng)納稅所得額=月工資收入-2000,3、附加減除費(fèi)用適用范圍和標(biāo)準(zhǔn)：,每月工資、薪金所得在減除2000元基礎(chǔ)上，再減除2800元。適用：A、在中國境內(nèi)的涉外企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；B、在企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金的外籍專家(不是所有外籍人員)；C、在中國境內(nèi)有住所而在境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人D、華僑和香港.澳門.臺灣同胞,,例1：.

28、-三資企業(yè)的中方雇員，月扣除2000元。-國內(nèi)企業(yè)的非專家外籍人員，月扣除2000元。-外國人承包中國企業(yè)，月扣除2000元。例2：中國公民李某本月工資收入12000元，計算其應(yīng)納的個人所得稅。,（二）個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得,1、扣除時間：按年扣除2、扣除標(biāo)準(zhǔn)：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額；應(yīng)納稅所得額=全年生產(chǎn)經(jīng)營收入總額-允許扣除的成本、費(fèi)用、損失個人獨(dú)資企業(yè)以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額。合伙企業(yè)投資者：有協(xié)議規(guī)定的，按分配比例確定應(yīng)納稅所得額；沒有約定的，按人頭平均計算。先分配，再征稅。注意：投資者及個體業(yè)主的工資不能據(jù)實扣，按月定額扣

29、2000元。,,個體經(jīng)營者王某2006年度經(jīng)營收入10萬元，允許扣除的成本費(fèi)用合計6萬元（其中業(yè)主全年工資3萬元），計算其應(yīng)納的個人所得稅。生產(chǎn)經(jīng)營所得=100000-60000+6000=46000應(yīng)納稅額=46000*30%-4250=,（三）承包承租經(jīng)營所得,1、扣除時間：按年扣除2、扣除標(biāo)準(zhǔn)：以每一納稅年度的收入總額,減除必要費(fèi)用后的余額.每一納稅年度的收入總額:按規(guī)定分得的經(jīng)營利潤（上繳的承包費(fèi)用允許扣除）和承包期內(nèi)的工資薪金性質(zhì)的所得.減除必要費(fèi)用:是指承包期內(nèi)按月減除2000元（全年20001224000元）。,,例:職工張某自2008年3月開始承包本單位招待所,到年底共獲得承包

30、收入10萬元,按規(guī)定上繳承包費(fèi)3萬元,另在承包期內(nèi)張某按月從單位領(lǐng)取基本工資500元,計算其2008年度應(yīng)納的個人所得稅.承包所得=(100000-30000+500*10)-10*2000=55000應(yīng)納稅額=55000*35%-6750=,（四）勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得,1、扣除時間：按次扣除。2、扣除標(biāo)準(zhǔn)：四項所得均實行定額或定率扣除。每次單項收入，不超過4000元（含4000）的，定額扣800元；超過4000元以上的，定率扣除20%費(fèi)用。,,例：張某本月有下列收入:1房租收入600元;2稿酬收入3000元；3轉(zhuǎn)讓一項專利技術(shù)收入20000元;4為一單位設(shè)計

31、圖紙,取得收入40000元.計算其本月應(yīng)納的個人所得稅.,（五）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,1、扣除時間：按次扣除2、扣除標(biāo)準(zhǔn)：以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除原值和合理費(fèi)用后，為應(yīng)納稅所得額。合理費(fèi)用：賣出財產(chǎn)時按規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。,,例:張某本月轉(zhuǎn)讓一套商品房（已居住3年）,獲得轉(zhuǎn)讓收入20萬元,其購入原價12萬元(已交納營業(yè)稅及附加)。計算應(yīng)納的個人所得稅.營業(yè)稅及附加=200000*5%*（1+10%）=11000財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=200000-（120000+11000）=69000應(yīng)納稅額=69000*20%,（六）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得,1、扣除時間：按次扣除。2、扣除標(biāo)準(zhǔn)：利息、股息、

32、紅利所得，偶然所得和其他所得：不減除任何費(fèi)用,以每一次的收入全額計稅。注意：個人投資者和證券投資基金從上海、深圳兩個證券交易所掛牌交易的上市公司取得的股息紅利，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額。,,例:09年10月張某從上市公司獲得股息2000元，從非上市公司獲得股息1000元，兩年期到期存款利息2000元.計算應(yīng)納的個人所得稅.應(yīng)納稅額=,二、每次收入的確定,（一）勞務(wù)報酬所得：1、只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；2、屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。例：歌星張某每晚在歌舞廳唱歌，每晚收入200元，問張某如何納稅。每月收入=200*30=6000勞務(wù)報酬所得=600

33、0*（1-20%）=4800應(yīng)納稅額=4800*20%=,,【例題】張某承攬一項房屋裝飾工程。工程2個月完工。房主第一個月支付給張某15000元，第二個月支付20000元。張某應(yīng)繳納個人所得稅6400元。（）,（二）稿酬所得,1、同一作品再版所得，視為另一次稿酬；2、同一作品先在報刊連載后出版（或相反），視為兩次稿酬；3、同一作品報刊連載取得的收入，以連載完成所有收入合并為一次；4、預(yù)付或分次支付稿酬，應(yīng)合并計算為一次；5、同一作品因添加印數(shù)追加稿酬，應(yīng)與以前出版時的稿酬合并為一次,,【例題】下列稿酬所得中，應(yīng)合并為一次所得計征個人所得稅的有（）。A.同一作品在報刊上連載，分次取得的稿酬B.同

34、一作品再版取得的稿酬C.同一作品出版社分三次支付的稿酬D.同一作品出版后加印而追加的稿酬【答案】ACD【例題】王某的一篇論文被編入某論文集出版，取得稿酬5000元，當(dāng)年因添加印數(shù)又取得追加稿酬2000元。上述王某所獲稿酬應(yīng)繳納的個人所得稅為（）A.728元B.784元C.812元D.868元【答案】B,,例：某電視制作中心向李先生支付40000元作品版權(quán)使用費(fèi)，準(zhǔn)備將其小說拍成電影；此后該小說又在某文學(xué)刊物上連載3個月，雜志社每月支付李先生1200元報酬。該小說后又被出版，獲得稿酬3000元，因熱銷又添加印數(shù)，再獲稿酬1000元。計算李先生應(yīng)納個人所得稅。特許權(quán)使用費(fèi)所得=40000*（1-2

35、0%）=32000應(yīng)納稅額=32000*20%連載稿酬所得=1200*3-800=2800應(yīng)納稅額=2800*20%*（1-30%）稿酬及添加印數(shù)追加稿酬所得=（3000+1000）-800=3200應(yīng)納稅額=3200*20%*（1-30%）=,（三）特許權(quán)使用費(fèi)所得,以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓取得的所得為一次。例：中國公民張某本月將其發(fā)明的一項專利允許甲、乙、丙三人使用，每人收取使用費(fèi)5000元，計算其應(yīng)納的個人所得稅。特許權(quán)使用費(fèi)所得=5000*（1-20%）=4000應(yīng)納稅額=4000*20%*3,,【例題】某工程師2002年將自己研制的一項非專利技術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè)，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為3

36、000元，又將自己發(fā)明的一項專利轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得收入為45000元。該工程師兩次所得應(yīng)納的個人所得稅為（）。A.7640元B.7650元C.7680元D.9200元【答案】A【解析】應(yīng)納稅額（3000-800）20%+45000（1-20%）20%7640（元）,（四）財產(chǎn)租賃所得,以一個月內(nèi)取得的收入為一次。例：張某出租一套自用居住房，取得全年租金收入60000元，已按月繳納相關(guān)稅金365元，另8月份支付出租房的修繕費(fèi)1000元，計算其應(yīng)納的個人所得稅。注意：財產(chǎn)租賃的扣除：相關(guān)稅費(fèi)，修繕費(fèi)，法定費(fèi)用扣除。每次租金收入=60000/12=5000全年應(yīng)納稅額=（5000-365-800）*

37、（1-20%）*10%+（5000-365-200）*（1-20%）*10%+（5000-365）*（1-20%）*10%*10,（五）股息、利息、紅利所得、偶然所得和其它所得,以取得每次收入為一次。例：張某2006年12月從投資的企業(yè)獲得全年股息收入10000元，計算其應(yīng)納的個人所得稅。應(yīng)納稅額=10000*20%,三、捐贈的處理（P138）,1、個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額的30的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除?！景咐?】張某2010年3月取得勞務(wù)報酬5000元，通過民政部門向貧困地區(qū)捐

38、贈2000元：（1）應(yīng)納稅所得額5000（120）4000元；（2）允許在稅前扣除的捐贈限額4000301200元；（3）應(yīng)納所得稅額（40001200）20560（元）。,,【案例2】張某2010年3月取得稿酬5000元，通過民政部門向貧困地區(qū)捐贈1000元：（1）應(yīng)納稅所得額5000（120）4000（元）；（2）允許在稅前扣除的捐贈限額4000301200（元）；（3）應(yīng)納所得稅額（40001000）20（130）420（元）。,,2、個人通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)的捐贈，全額扣除。3、自2001年7月1日起，個人通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，全額扣除。4、個人通過非營利性社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，全額扣除。5、對個人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向汶川地震災(zāi)區(qū)的捐贈，全額扣除。,