企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 第三十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

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1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 第三十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 第三十一章財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)概述 財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。列報(bào)，是指交易和事項(xiàng)在報(bào)表中的列示和在附注中的披露。在財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)中，“列示”通常反映資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益<或股東權(quán)益，下同)變動(dòng)表等報(bào)表中的信息，“披露”通常反映附注中的信息?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》(以下簡(jiǎn)稱財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則)規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，以保證同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表之間相互可比。 為了達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表有

2、關(guān)決策有用和評(píng)價(jià)企業(yè)管理層受托責(zé)任的目標(biāo)，一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及附注。 財(cái)務(wù)報(bào)表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。 (1)按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間的不同，可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表。中期財(cái)務(wù)報(bào)表是以短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)等。中期財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注，其中，中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相比，中期財(cái)務(wù)報(bào)表中的附注披露可適當(dāng)簡(jiǎn)略。中期財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)內(nèi)容參見(jiàn)第

3、三十三章“中期財(cái)務(wù)報(bào)告”。 (2)按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同，可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是由企業(yè)在自身會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上對(duì)賬簿記錄進(jìn)行加工而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要用以反映企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容參見(jiàn)第三十四章“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”。 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則著重解決了財(cái)務(wù)報(bào)表的組成、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的列示和附注的披露內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及其

4、編制方法等問(wèn)題。該準(zhǔn)則規(guī)定的只是財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的最低要求，企業(yè)還需要同時(shí)遵循其他具體準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊列報(bào)要求。 第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求 一、遵循各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，遵循各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中對(duì)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表做出聲明，只有遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的所有規(guī)定時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表才應(yīng)當(dāng)被稱為“遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。 企業(yè)不應(yīng)以在附注中披露代替對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量，也就是說(shuō)，企業(yè)采用的不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，不得通過(guò)在附注中披露等其他形式予以更正，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)交易和事項(xiàng)進(jìn)行正確

5、的確認(rèn)和計(jì)量。 二、列報(bào)基礎(chǔ) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)的基本前提，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的是持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下企業(yè)對(duì)所發(fā)生交易和事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)表列報(bào)；相反，如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)了非持續(xù)經(jīng)營(yíng)，致使以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。 在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，需要考慮的因素包括市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)目前或長(zhǎng)期的盈利能力、償債能力、財(cái)務(wù)彈性以及企業(yè)管理層改變經(jīng)營(yíng)政策的意向等。評(píng)價(jià)后對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力產(chǎn)生嚴(yán)重懷疑的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的重要的不確定因素。

6、 非持續(xù)經(jīng)營(yíng)是企業(yè)在極端情況下出現(xiàn)的一種情況，非持續(xù)經(jīng)營(yíng)往往取決于企業(yè)所處的環(huán)境以及企業(yè)管理部門的判斷。一般而言，企業(yè)如果存在以下情況之一，則通常表明其處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)： (1)企業(yè)已在當(dāng)期進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)； (2)企業(yè)已經(jīng)正式?jīng)Q定在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)； (3)企業(yè)已確定在當(dāng)期或下一個(gè)會(huì)計(jì)期間沒(méi)有其他可供選擇的方案而將被迫進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)。 企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，比如破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)采用可變現(xiàn)凈值計(jì)量、負(fù)債按照其預(yù)計(jì)的結(jié)算金額計(jì)量等。由于企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)和非持續(xù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境下采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況不

7、同，因此在附注中披露非持續(xù)經(jīng)營(yíng)信息對(duì)報(bào)表使用者而言非常重要。在非持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)列報(bào)，披露未以持續(xù) 經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的原因以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。 三、重要性和項(xiàng)目列報(bào) 財(cái)務(wù)報(bào)表是通過(guò)對(duì)大量的交易或其他事項(xiàng)進(jìn)行處理而生成的，這些交易或其他事項(xiàng)按其性質(zhì)或功能匯總歸類而形成財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目。關(guān)于項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中是單獨(dú)列報(bào)還是合并列報(bào)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)重要性原則來(lái)判斷。總的原則是，如果某項(xiàng)目單個(gè)看不具有重要性，則可將其與其他項(xiàng)目合并列報(bào)；如具有重要性，則應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報(bào)。具體而言，應(yīng)當(dāng)遵循以下幾點(diǎn)： (一)性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，一般應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中

8、單獨(dú)列報(bào)，但是不具有重要性的項(xiàng)目可以合并列報(bào)。比如存貨和固定資產(chǎn)在性質(zhì)上和功能上都有本質(zhì)差別，必須分別在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列報(bào)。 (二)性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，一般可以合并列報(bào)，但是對(duì)其具有重要性的類別應(yīng)該單獨(dú)列報(bào)。比如原材料、低值易耗品等項(xiàng)目在性質(zhì)上類似，均通過(guò)生產(chǎn)過(guò)程形成企業(yè)的產(chǎn)品存貨，因此可以合并列報(bào)，合并之后的類別統(tǒng)稱為“存貨”在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列報(bào)。 (三)項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)的原則不僅適用于報(bào)表，還適用于附注。某些項(xiàng)目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動(dòng)表中單獨(dú)列示，但是可能對(duì)附注而言卻具有重要性，在這種情況下應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。仍以上述存貨為例，對(duì)

9、某制造業(yè)企業(yè)而言，原材料、包裝物及低值易耗品、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等項(xiàng)目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示，因此在資產(chǎn)負(fù)債表上合并列示，但是鑒于其對(duì)該制造業(yè)企業(yè)的重要性，應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。 (四)無(wú)論是財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定的單獨(dú)列報(bào)項(xiàng)目，還是其他具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)予以單獨(dú)列報(bào)。 重要性是判斷項(xiàng)目是否單獨(dú)列報(bào)的重要標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次對(duì)“重要性”概念進(jìn)行了定義，即如果財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，則該項(xiàng)目就具有重要性。企業(yè)在進(jìn)行重要性判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷：一方面，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目的性質(zhì)

10、是否屬于企業(yè)日?；顒?dòng)、是否對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有較大影響等因素；另二方面，判斷項(xiàng)目金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)通過(guò)單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營(yíng)業(yè)收入總額、凈利潤(rùn)等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重加以確定。 四、列報(bào)的一致性 可比性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)重要質(zhì)量要求，目的是使同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相互可比。為此，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目、的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，這一要求不僅只針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目名稱，還包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的分類、排列順序等方面。 當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變，或企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后、變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠

11、、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)是可以改變的。 五、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用不能相互抵銷，即不得以凈額列報(bào)，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。這是因?yàn)椋绻嗷サ咒N，所提供的信息就不完整，信息的可比性大為降低，難以在同一企業(yè)不同期間以及同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表之間實(shí)現(xiàn)相互可比，報(bào)表使用者難以據(jù)以做出判斷。比如，企業(yè)欠客戶酌應(yīng)付款不得與其他客戶欠本企業(yè)的應(yīng)收款相抵銷，如果相互抵銷就掩蓋了交易的實(shí)質(zhì)。再如，收入和費(fèi)用反映了企業(yè)投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的兩個(gè)方面，為了更好地反映經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)、考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平以

12、及預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量，收入和費(fèi)用不得相互抵銷。 以下兩種情況不屬于抵銷，可以以凈額列示：(1)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，實(shí)質(zhì)上意味著資產(chǎn)的價(jià)值確實(shí)發(fā)生了減損，資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，這樣才反映了資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的真實(shí)價(jià)值，并不屬于上面所述的抵銷。(2)非日?；顒?dòng)并非企業(yè)主要的業(yè)務(wù)，且具有偶然性，從重要性來(lái)講，非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益以收入和費(fèi)用抵銷后的凈額列示，對(duì)公允反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響不大，抵銷后反而更能有利于報(bào)表使用者的理解。因此，非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益應(yīng)當(dāng)以同一交易形成的收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，并不屬于抵銷，例如非流動(dòng)資產(chǎn)處置形成的利得和損失，應(yīng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面

13、金額和相關(guān)銷售費(fèi)用后的余額列示。 六、比較信息的列報(bào) 企業(yè)在列報(bào)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說(shuō)明，目的是向報(bào)表使用者提供對(duì)比數(shù)據(jù)，提高信息在會(huì)計(jì)期間的可比性，以反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的發(fā)展趨勢(shì)，提高報(bào)表使用者的封斷與決策能力。 在財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)確需發(fā)生變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項(xiàng)目金額。但是，在某些情況下，對(duì)上期比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整是不切實(shí)可行的，則應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。 七、財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求

14、 財(cái)務(wù)報(bào)表一般分為表首、正表兩部分，其中，在表首部分企業(yè)應(yīng)當(dāng)概括地說(shuō)明下列基本信息： (1)編報(bào)企業(yè)的名稱，如企業(yè)名稱在所屬當(dāng)期發(fā)生了變更的，還應(yīng)明確標(biāo)明； (2)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表而言，須披露資產(chǎn)負(fù)債表日，而對(duì)利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表而言，須披露報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間； (3)貨幣名稱和單位，按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣列報(bào)，并標(biāo)明金額單位，如人民幣元、人民幣萬(wàn)元等； (4)財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。 八、報(bào)告期間 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)年度自公歷1 月1

15、日起至12 月31 日止。因此，在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可能存在年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的情況，比如企業(yè)在年度中間(如3 月1 日)開(kāi)始設(shè)立等，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際涵蓋期間及其短于一年的原因，并應(yīng)當(dāng)說(shuō)明由此引起財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與比較數(shù)據(jù)不具可比性這一事實(shí)。 第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表概述 (一)資產(chǎn)負(fù)債表的定義和作用 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。例如，公歷每年12 月31 日的財(cái)務(wù)狀況，它反映的就是該日的情況。 資產(chǎn)負(fù)債表主要提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況方面的信息，即某一特定日期關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及其相

16、互關(guān)系。 資產(chǎn)負(fù)債表的作用包括： 第一，可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，使用者可以一目了然地從資產(chǎn)負(fù)債表上了解企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu)； 第二，可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來(lái)需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時(shí)間； 第三，可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對(duì)負(fù)債的保障程度。 此外，資產(chǎn)負(fù)債表還可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料，如將流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行比較，計(jì)算出流動(dòng)比率；將速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行比較，計(jì)算出速動(dòng)比率等，可以表明企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)

17、能力，從而有助于報(bào)表使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。 (二)資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)總體要求 11>．分類別列報(bào) 資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)，最根本的目標(biāo)就是應(yīng)如實(shí)反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日所擁有的資源、所承擔(dān)的負(fù)債以及所有者所擁有的權(quán)益。因此，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大類別分類列報(bào)。 2．資產(chǎn)和負(fù)債按流動(dòng)性列報(bào) 資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)性分別分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。流動(dòng)性，通常按資產(chǎn)的變現(xiàn)或耗用時(shí)間長(zhǎng)短或者負(fù)債的償還時(shí)間長(zhǎng)短來(lái)確定。按照財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)先列報(bào)流動(dòng)性強(qiáng)的資產(chǎn)或負(fù)債，再列報(bào)流動(dòng)性弱的資產(chǎn)或負(fù)債。 銀行、證券、保險(xiǎn)等金融企業(yè)由于在

18、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容上不同于一般的工商企業(yè)，導(dǎo)致其資產(chǎn)和負(fù)債的構(gòu)成項(xiàng)目也與一般工商企業(yè)有所不同，具有特殊性，金融企業(yè)的有些資產(chǎn)或負(fù)債無(wú)法嚴(yán)格區(qū)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。在這種情況下，往往按照流動(dòng)性列示能夠提供可靠且更相關(guān)信息，因此金融企業(yè)可以大體按照流動(dòng)性順序列示資產(chǎn)和負(fù)債。 3．列報(bào)相關(guān)的合計(jì)、總計(jì)項(xiàng)目 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)列示流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的合計(jì)項(xiàng)目；負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)列示流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債以及負(fù)債的合計(jì)項(xiàng)目；所有者權(quán)益類應(yīng)當(dāng)列示所有者權(quán)益的合計(jì)項(xiàng)目。 資產(chǎn)負(fù)債表遵循了“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)恒等式，把企業(yè)在特定時(shí)日所擁有的經(jīng)濟(jì)資源和與之相對(duì)應(yīng)的企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)

19、及償債以后屬于所有者的權(quán)益充分反映出來(lái)。因此，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)分別列示資產(chǎn)總計(jì)項(xiàng)目和負(fù)債與所有者權(quán)益之和的總計(jì)項(xiàng)目，并且這二者的金額應(yīng)當(dāng)相等。 (三)資產(chǎn)的列報(bào) 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)反映由過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，在流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)類別下進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。 1．流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的劃分 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)，因此區(qū)分流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)十分重要。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)： (1)預(yù)計(jì)在一個(gè)

20、正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。這主要包括存貨、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)。需要指出的是，變現(xiàn)一般針對(duì)應(yīng)收賬款等而言，指將資產(chǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金；出售一般針對(duì)產(chǎn)品等存貨而言；耗用一般指將存貨(如原材料)轉(zhuǎn)變成另一種形態(tài)(如產(chǎn)成品)。 (2)主要為交易目的而持有。這主要是指根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》劃分的交易性金融資產(chǎn)。 (3)預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)。 (4)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。在實(shí)務(wù)中存在用途受到限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，比如用途受到限制的信用證存款、匯票存款、技改資金存款等，這類現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物

21、如果作為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)，可能高估了流動(dòng)資產(chǎn)金額，從而高估流動(dòng)比率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，影響到使用者的決策。 2．正常營(yíng)業(yè)周期 值得注意的是，判斷流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債時(shí)所稱的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期，是指企業(yè)從購(gòu)買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。 正常營(yíng)業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期。但是，也存在正常營(yíng)業(yè)周期長(zhǎng)于一年的情況，如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，造船企業(yè)制造的用于出售的大型船只等，從購(gòu)買原材料進(jìn)入生產(chǎn)，到制造出產(chǎn)品出售并收回現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的過(guò)程，往往超過(guò)一年，在這種情況下，與生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)的產(chǎn)成品、應(yīng)收賬款、原材料盡管是超過(guò)一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍

22、應(yīng)作為流動(dòng)資產(chǎn)列示。 當(dāng)正常營(yíng)業(yè)周期不能確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)以一年(12 個(gè)月)作為正常營(yíng)業(yè)周期。 (四)負(fù)債的列報(bào) 資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債反映在某一特定日期企業(yè)所承擔(dān)的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行列示，在流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債類別下再進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。 1．流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的劃分 流動(dòng)負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)與流動(dòng)資產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)相類似。 負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債： (1)預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償。 (2)主要為交易目的而持有。 (3)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。

23、(4)企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。 值得注意的是，有些流動(dòng)負(fù)債，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等，屬于企業(yè)正常營(yíng)業(yè)周期中使用的營(yíng)運(yùn)資金的一部分。盡管這些經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目有時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過(guò)一年才到期清償，但是它們?nèi)詰?yīng)劃分為流動(dòng)負(fù)債。 2．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債劃分的影響 流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的劃分是否正確，直接影響到對(duì)企業(yè)短期和長(zhǎng)期償債能力的判斷。如果混淆了負(fù)債的類別，將歪曲企業(yè)的實(shí)際償債能力，誤導(dǎo)報(bào)表使用者的決策。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債劃分的影響，需要特別加以考慮。 總的原則是，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上對(duì)債務(wù)流動(dòng)和非流動(dòng)

24、的劃分，應(yīng)當(dāng)反映在資產(chǎn)負(fù)債表日有效的合同安排，考慮在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)企業(yè)是否必須無(wú)條件清償，而資產(chǎn)負(fù)債表日之后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前的再融資等行為，與資產(chǎn)負(fù)債表日判斷負(fù)債的流動(dòng)性狀況無(wú)關(guān)。只要不是在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前所做的再融資、展期或提供寬限期等，都不能改變對(duì)某項(xiàng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日的分類，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表日后的再融資、展期或貸款人提供寬限期等，都不能改變企業(yè)應(yīng)向外部報(bào)告的在資產(chǎn)負(fù)債表日合同性(契約性)的義務(wù)，該項(xiàng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日的流動(dòng)性性質(zhì)不受資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響。 (1)資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債 對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展

25、期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，從資產(chǎn)負(fù)債表日來(lái)看，此項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。 (2)違約長(zhǎng)期債務(wù) 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長(zhǎng)期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。這是因?yàn)?，在這種情況下，債務(wù)清償?shù)闹鲃?dòng)權(quán)并不在企業(yè)，企業(yè)只能被動(dòng)地五條件歸還貸款，而且該事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日即已存在，所以該負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)。但是，如果貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能

26、要求隨時(shí)清償時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表日的此項(xiàng)負(fù)債并不符合流動(dòng)負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。 (五)所有者權(quán)益的列報(bào) 資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益，反映企業(yè)在某一特定日期股東投資者擁有的凈資產(chǎn)的總額。資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類一般按照凈資產(chǎn)的不同來(lái)源和特定用途進(jìn)行分類，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。 二、一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式和列報(bào)方法 (一)一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式 1．賬戶式的資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)格式 資產(chǎn)負(fù)債表正表的列報(bào)格式一般有兩種：報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表和賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表。報(bào)告式資產(chǎn)

27、負(fù)債表是上下結(jié)構(gòu)，上半部列示資產(chǎn)，下半部列示負(fù)債和所有者權(quán)益。具體排列形式又有兩種：一是按“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的原理排列；二是按“資產(chǎn)一負(fù)債＝所有者權(quán)益”的原理排列。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是左右結(jié)構(gòu)，左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益。根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式的格式，即左側(cè)列報(bào)資產(chǎn)方，一般按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列；右側(cè)列報(bào)負(fù)債方和所有者權(quán)益方，一般按要求清償時(shí)間的先后順序排列。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)，即資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方平衡。因此，通過(guò)賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，即“資產(chǎn)＝負(fù)債十所有者

28、權(quán)益”。 2．列示資產(chǎn)負(fù)債表的比較信息 根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較資產(chǎn)負(fù)債表，以便報(bào)表使用者通過(guò)比較不同時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況及發(fā)展趨勢(shì)。 所以，資產(chǎn)負(fù)債表還就各項(xiàng)目再分為“年初余額”和“期末余額”兩欄分別填列。 資產(chǎn)負(fù)債表的具體格式參見(jiàn)《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)>應(yīng)用指南》。 (二)一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)方法 1．資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的列報(bào)說(shuō)明 (1)資產(chǎn)項(xiàng)目的列報(bào)說(shuō)明 “貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用

29、證保證金存款等的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。 “交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等金融資產(chǎn)。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的期末余額填列。 “應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。 “應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取

30、的款項(xiàng)。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期未有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。 “預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。 如“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目期未有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。 “應(yīng)收利息”項(xiàng)目，反映企

31、業(yè)應(yīng)收取的債券投資等的利息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收利息計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。 “應(yīng)收股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收股利計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。 “其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。 “存貨”項(xiàng)目，反

32、映企業(yè)期末在庫(kù)、在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫(kù)存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計(jì)，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本核算或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價(jià)后的金額填列。 “一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)將于一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。 “其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收

33、賬款、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)以外的其他流動(dòng)資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。 “可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量的可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。 “持有至到期投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的以攤余成本計(jì)量的持有至到期投資。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”科目的期末余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。 “長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)等

34、。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額填列。 “長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。 “投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)。企業(yè)采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”科目的期末余額，減去“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)”和“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列；企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投

35、資性房地產(chǎn)”科目的期末余額填列。 “固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)各種固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。 “在建工程”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際支出，包括交付安裝的設(shè)備價(jià)值、未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費(fèi)用支出、預(yù)付出包工程的價(jià)款等的可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。 “工程物資”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未使用的各項(xiàng)工程物資的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。

36、“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目，反映企業(yè)因出售、毀損、報(bào)廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值，以及固定資產(chǎn)清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入等各項(xiàng)金額的差額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列，如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“一”號(hào)填列。 “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。 “油氣資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的礦區(qū)權(quán)益和油氣井及相關(guān)設(shè)施的原價(jià)減去累計(jì)：折耗和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“油氣資產(chǎn)”科目的期

37、末余額，減去“累計(jì)折耗”科目期末余額和相應(yīng)減值準(zhǔn)備后的金額填列。 “無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)攤銷”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。 “開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中能夠資本化形成無(wú)形資產(chǎn)成本的支出部分。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。 “商譽(yù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)合并中形成的商譽(yù)的價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“商譽(yù)”科目的期末余額，減去相應(yīng)減值準(zhǔn)備后的金額填列。 “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生

38、但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中在一年內(nèi)(含一年)攤銷的部分，在資產(chǎn)負(fù)債表“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)(含一年)攤銷的數(shù)額后的金額填列。 “遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額填列。 “其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)除長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)以外的其他非流動(dòng)資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。 (2)負(fù)債項(xiàng)目的列報(bào)說(shuō)明 “短期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)向銀

39、行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。 “交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)承擔(dān)的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的為交易目的所持有的金融負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融負(fù)債”科目的期末余額填列。 “應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。 “應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列；如

40、“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期未有借方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。 “預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目期末有借方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。 “應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利等各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本項(xiàng)目列示。 “應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照稅法規(guī)定

41、計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅，也通過(guò)本項(xiàng)目列示。企業(yè)所交納的稅金不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的，如印花稅、耕地占用稅等，不在本項(xiàng)目列示。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅費(fèi)”科目期末為借方余額，應(yīng)以“一”號(hào)填列。 “應(yīng)付利息”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款應(yīng)支付的利息、企業(yè)發(fā)行的企業(yè)債券應(yīng)支付的利息等。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付利息”科目的期末余額填列。 “應(yīng)付股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)分配的現(xiàn)

42、金股利或利潤(rùn)。企業(yè)分配的股票股利，不通過(guò)本項(xiàng)目列示。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”科目的期末余額填列。 “其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。 “一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債中將于資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)到期部分的金額，如將于一年內(nèi)償還的長(zhǎng)期借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。 “其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)除短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等流動(dòng)負(fù)債以外的其他流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)

43、目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。 “長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的各項(xiàng)借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目的期末余額填列。 “應(yīng)付債券”項(xiàng)目，反映企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的債券本金和利息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末余額填列。 “長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額填列。 “專項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目的期末余額

44、填列。 “預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等預(yù)計(jì)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的期末余額填列。 “遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”科目的期末余額填列。 “其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)除長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等負(fù)債以外的其他非流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)(含一年)到期償還數(shù)后的余額填列。非流動(dòng)負(fù)債各項(xiàng)目中將于一年內(nèi)(含一年)到期的非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目?jī)?nèi)單獨(dú)反映。 (3)所有者權(quán)益項(xiàng)目的列報(bào)說(shuō)明

45、 “實(shí)收資本(或股本)”項(xiàng)目，反映企業(yè)各投資者實(shí)際投入的資本(或股本)總額。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”(或“股本”)科目的期末余額填列。 “資本公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。 “庫(kù)存股”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存股”科目的期末余額填列。 “盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。 “未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未分配的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)分配”科目的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“一”號(hào)填列

46、。 2．年初余額欄的列報(bào)方法 資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入表中“年初余額”欄內(nèi)。 3．期末余額欄的列報(bào)方法 資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，一般應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類科目的期末余額填列。主要包括以下方式： (1)根據(jù)總賬科目的余額填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項(xiàng)目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列，如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)

47、目；有些項(xiàng)目則需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目余額的合計(jì)數(shù)填列。 (2)根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬科目的余額計(jì)算填列。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列；“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額計(jì)算填列。 (3)根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目的余額分析計(jì)算填列。如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，需根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義

48、務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列。 (4)根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列；“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列；“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)攤銷”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。 (5)綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，需根據(jù)“原材料”、“庫(kù)存商品”、“委

49、托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的金額填列。 三、金融企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式和列報(bào)方法 (一)商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式和列報(bào)方法 1．商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)格式 政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表格式和附注規(guī)定，如有特別需要，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行必要調(diào)整和補(bǔ)充。商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的具體格式參見(jiàn)《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)>應(yīng)用指南》。 2．商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的列

50、報(bào)方法 除下列項(xiàng)目以外的其他項(xiàng)目，比照一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)方法處理： (1)“現(xiàn)金及存放中央銀行款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的現(xiàn)金、存放中央銀行款項(xiàng)等總額，應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目的期末余額合計(jì)填列。 (2)“存放同業(yè)款項(xiàng)”、“買入返售金融資產(chǎn)”等資產(chǎn)項(xiàng)目，一般直接反映企業(yè)持有的相應(yīng)資產(chǎn)的期末價(jià)值，應(yīng)根據(jù)“存放同業(yè)”、“買入返售金融資產(chǎn)”等科目的期末余額填列。買入返售金融資產(chǎn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，還應(yīng)減去“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目的期末余額。 (3)“貴金屬”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的貴金屬價(jià)值按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的黃金、白銀等，應(yīng)根據(jù)“貴

51、金屬”科目的期末余額填列。 (4)“衍生金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的衍生工具、套期工具、被套期項(xiàng)目中屬于衍生金融資產(chǎn)的金額，應(yīng)根據(jù)“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”等科目的期末借方余額分析計(jì)算填列。 (5)“發(fā)放貸款和墊款”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)放的貸款和貼現(xiàn)資產(chǎn)扣減貸款損失準(zhǔn)備期末余額后的金額，應(yīng)根據(jù)“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”等科目的期末借方余額合計(jì)，減去“貸款損失準(zhǔn)備”科目所屬明細(xì)科目期末余額后的金額分析計(jì)算填列。 (7>6)“拆出資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)拆借給境內(nèi)、境外其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)“拆出資金”科目的期末余額，減去“貸款損失準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額

52、后的金額分析計(jì)算填列。 (7)“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的存出保證金、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款等資產(chǎn)的賬面余額，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面余溯口減累計(jì)減值準(zhǔn)備和未實(shí)現(xiàn)融資收益后的凈額、抵債資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額、“代理兌付證券”減去“代理兌付證券款”后的借方余額，也在本項(xiàng)目反映。 (8)“向中央銀行借款”、“同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)存放款項(xiàng)”、“拆入資金”、“賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款”、“吸收存款”等項(xiàng)目，反映企業(yè)從中央銀行借入在期末尚未償還的借款、尚未償付的債券金額等，應(yīng)根據(jù)“同業(yè)存放”、“向中央銀行借款”

53、、“拆入資金”、“賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款”、“吸收存款”等科目的期末余額填列。 (9)“衍生金融負(fù)債”項(xiàng)目，反映衍生工具、套期項(xiàng)目、被套期項(xiàng)目中屬于衍生金融負(fù)債的金額，應(yīng)根據(jù)“衍生工具”、“套期項(xiàng)目”、“被套期項(xiàng)目”等科目的期末貸方余額分析計(jì)算填列。 (10)“其他負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)存入保證金、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、遞延收益等負(fù)債的賬面余額，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。 長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面余額減去未確認(rèn)融資費(fèi)用后的凈額、“代理兌付證券”減去“代理兌付證券款”后的貸方余額，也在本項(xiàng)目反映。 (11)“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”項(xiàng)目，反映企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金額，應(yīng)根據(jù)“一般風(fēng)

54、險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目的期末余額填列。 (二)保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式和列報(bào)方法 1．保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)格式 擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債表格式和附注規(guī)定，如有特別需要，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行必要調(diào)整和補(bǔ)充。保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債表的具體格式參見(jiàn)《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)>應(yīng)用指南》。 2．保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)方法 除下列項(xiàng)目以外的其他項(xiàng)目，比照商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)方法處理： (1)“貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等總額，應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目的期末余額

55、合計(jì)填列。企業(yè)持有的原始存款期限在三個(gè)月以內(nèi)的定期存款，也在本項(xiàng)目反映。 (2)“應(yīng)收保費(fèi)”、“應(yīng)收代位追償款”、“應(yīng)收分保賬款”、“應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“保戶質(zhì)押貸款”等資產(chǎn)項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的相應(yīng)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收代位追償款”、“應(yīng)收分保賬款”、“應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“貸款”等科目期末借方余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額填列。 (3)“應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”項(xiàng)目，反映企業(yè)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金扣減累計(jì)減

56、值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末借方余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額分析填列。 (4)“存出資本保證金”、“獨(dú)立賬戶資產(chǎn)”等資產(chǎn)項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的相應(yīng)資產(chǎn)的價(jià)值，應(yīng)根據(jù)“存出資本保證金”、“獨(dú)立賬戶資產(chǎn)”等科目期末借方余額填列。 (5)“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)收股利、應(yīng)收代位追償款、預(yù)付賬款、存出保證金、其他應(yīng)收款等資產(chǎn)的賬面余額，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面余額扣減累計(jì)減值準(zhǔn)備和未實(shí)現(xiàn)融資收益后的凈額、抵債資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后

57、的凈額、損余物資賬面余額扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額，也在本項(xiàng)目反映。 ( 6 )“預(yù)收保費(fèi)”、“應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金”、“應(yīng)付分保賬款”、“保戶儲(chǔ)金及投資款”、“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“獨(dú)立賬戶負(fù)債”等負(fù)債項(xiàng)目，反映企業(yè)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險(xiǎn)分出人或再保險(xiǎn)接受人支付但尚未支付的款項(xiàng)等，應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付分保賬款”、“保戶儲(chǔ)金”、“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“獨(dú)立賬戶負(fù)債”等科目期末貸方余額填列。 (7)“未決賠款準(zhǔn)備金”、“壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”等負(fù)債項(xiàng)目，反映企業(yè)提取的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金期末余額，應(yīng)根據(jù)“保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備

58、金”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末貸方余額分析填列。 (8)“其他負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、存入保證金、預(yù)計(jì)負(fù)債等負(fù)債的賬面余額，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。 長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面余額減去未確認(rèn)融資費(fèi)用后的凈額，也在本項(xiàng)目反映。 (三)證券公司資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式和列報(bào)方法 1．證券公司資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)格式 資產(chǎn)管理公司、基金公司、期貨公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行證券公司資產(chǎn)負(fù)債表格式和附注規(guī)定，如有特別需要，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行必要調(diào)整和補(bǔ)充。證券公司資產(chǎn)負(fù)債表的具體格式參見(jiàn)《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)>應(yīng)用指南》。 2．證券公司資產(chǎn)

59、負(fù)債表的列報(bào)方法 除下列項(xiàng)目以外的其他項(xiàng)目，比照商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)方法處理； (1)“貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金總額，應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目的期末余額合計(jì)填列。證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)取得的客戶資金存款應(yīng)在本項(xiàng)目下單獨(dú)反映。 (2)“結(jié)算備付金”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)金額，應(yīng)根據(jù)“結(jié)算備付金”科目的期末余額填列。 證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)取得的客戶備付金應(yīng)在本項(xiàng)目下單獨(dú)反映。 (3)“存出保證金”項(xiàng)目，反映企業(yè)因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款項(xiàng)期末余額

60、，應(yīng)根據(jù)“存出保證金”科目的期末余額填列。 (4)“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)在期末的實(shí)際價(jià)值，應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)攤銷”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目期末余額后的金額填列。 證券公司交納的交易席位費(fèi)的可收回金額應(yīng)在本項(xiàng)目下單獨(dú)反映。 (5)“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等資產(chǎn)的賬面余額，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面余額扣減累計(jì)減值準(zhǔn)備和未實(shí)現(xiàn)融資收益后的凈額、抵債資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額、“代理兌付證券”減去“代理兌付證券款”后的

61、借方余額，也在本項(xiàng)目反映。 (6)“代理買賣證券款”、“代理承銷證券款”項(xiàng)目，反映企業(yè)接受客戶有效的代理買賣證券資金、承銷證券后應(yīng)付未付給委托單位的款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)“代理買賣證券款”、“代理承銷證券款”科目的期末貸方余額填列。 (7)“其他負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、遞延收益等負(fù)債的賬面余額，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。 長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面余額減去未確認(rèn)融資費(fèi)用后的凈額、“代理兌付證券”減去“代理兌付證券款”后的貸方余額，也在本項(xiàng)目反映。 第四節(jié)利潤(rùn)表 一、利潤(rùn)表概述 (一)利潤(rùn)表的定義和作用 利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表

62、。例如，反映某年1月1 日至12 月31 日經(jīng)營(yíng)成果的利潤(rùn)表，它反映的就是該期間的情況。 利潤(rùn)表的列報(bào)必須充分反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要來(lái)源和構(gòu)成，有助于使用者判斷凈利潤(rùn)的質(zhì)量及其風(fēng)險(xiǎn)，有助于使用者預(yù)測(cè)凈利潤(rùn)的持續(xù)性，從而做出正確的決策。通過(guò)利潤(rùn)表，可以反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間收入的實(shí)現(xiàn)情況，如實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入有多少、實(shí)現(xiàn)的投資收益有多少、實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)外收入有多少等等；可以反映一定會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用耗費(fèi)情況，如耗費(fèi)的營(yíng)業(yè)成本有多少、營(yíng)業(yè)稅金及附加有多少及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用各有多少、營(yíng)業(yè)外支出有多少等等；可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，即凈利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值等情況。將利潤(rùn)表中

63、的信息與資產(chǎn)負(fù)債表中的信息相結(jié)合，還可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料，如將賒銷收入凈額與應(yīng)收賬款平均余額進(jìn)行比較，計(jì)算出應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；將銷貨成本與存貨平均余額進(jìn)行比較，計(jì)算出存貨周轉(zhuǎn)率；將凈利潤(rùn)與資產(chǎn)總額進(jìn)行比較，計(jì)算出資產(chǎn)收益率等，可以反映企業(yè)資金周轉(zhuǎn)情況及企業(yè)的盈利能力和水平，便于報(bào)表使用者判斷企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，做出經(jīng)濟(jì)決策。 (二)費(fèi)用采用“功能法”列報(bào) 根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于費(fèi)用的列報(bào)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用“功能法”列報(bào)，即按照費(fèi)用在企業(yè)所發(fā)揮的功能進(jìn)行分類列報(bào)，通常分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等，并且將營(yíng)業(yè)成本與其他費(fèi)用分開(kāi)披露。 從

64、企業(yè)而言，其活動(dòng)通?？梢詣澐譃樯a(chǎn)、銷售、管理、融資等，每一種活動(dòng)上發(fā)生的費(fèi)用所發(fā)揮的功能并不相同，因此，按照費(fèi)用功能法將其分開(kāi)列報(bào)，有助于使用者了解費(fèi)用發(fā)生的活動(dòng)領(lǐng)域。例如企業(yè)為銷售產(chǎn)品發(fā)生了多少費(fèi)用、為一般行政管理發(fā)生了多少費(fèi)用、為籌措資金發(fā)生了多少費(fèi)用等等。這種方法通常能向報(bào)表使用者提供具有結(jié)構(gòu)性的信息，能更清楚地揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要來(lái)源和構(gòu)成，提供的信息更為相關(guān)。 由于關(guān)于費(fèi)用性質(zhì)的信息有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量，企業(yè)可以在附注中披露費(fèi)用按照性質(zhì)分類的利潤(rùn)表補(bǔ)充資料。費(fèi)用按照性質(zhì)分類，指將費(fèi)用按其性質(zhì)分為耗用的原材料、職工薪酬費(fèi)用、折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)等，而不是按照費(fèi)用在企業(yè)所發(fā)揮的

65、不同功能分類。 此外，由于銀行、保險(xiǎn)、證券等金融企業(yè)的日?；顒?dòng)與一般工商業(yè)企業(yè)不同，具有特殊性，在這種情況下，可以根據(jù)金融企業(yè)的特殊性列示利潤(rùn)表項(xiàng)目。例如，商業(yè)銀行將利息支出作為利息收入的抵減項(xiàng)目、將手續(xù)費(fèi)及傭金支出作為手續(xù)費(fèi)及傭金收入的抵減項(xiàng)目等列示。 二、一般企業(yè)利潤(rùn)表的列報(bào)格式和列報(bào)方法 (一)一般企業(yè)利潤(rùn)表的列報(bào)格式 1．多步式的利潤(rùn)表列報(bào)格式 利潤(rùn)表正表的格式一般有兩種：?jiǎn)尾绞嚼麧?rùn)表和多步式利潤(rùn)表。單步式利潤(rùn)表是將當(dāng)期所有的收入列在一起，然后將所有的費(fèi)用列在一起，兩者相減得出當(dāng)期凈損益。多步式利潤(rùn)表是通過(guò)對(duì)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸類，按利潤(rùn)

66、形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤(rùn)指標(biāo)，分步計(jì)算當(dāng)期凈損益。 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用多步式列報(bào)利潤(rùn)表，將不同性質(zhì)的收入和費(fèi)用類別進(jìn)行對(duì)比，從而可以得出一些中間性的利潤(rùn)數(shù)據(jù)，便于使用者理解企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的不同來(lái)源。企業(yè)可以分如下三個(gè)步驟編制利潤(rùn)表： 第一步，以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益(減去公允價(jià)值變動(dòng)損失)和投資收益(減去投資損失)，計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)； 第二步，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算出利潤(rùn)總額； 第三步，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤(rùn)(或凈虧損)。 普通股或潛在普通股已公開(kāi)交易的企業(yè)，以及正處于公開(kāi)發(fā)行普通股或潛在普通股過(guò)程中的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中列示每股收益信息。 2．列示利潤(rùn)表的比較信息 根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較利潤(rùn)表，以使報(bào)表使用者通過(guò)比較不同期間利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況，判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。所以，利潤(rùn)表還就各項(xiàng)目再分為“本期金額”和“上期金額”兩欄分別填列。利潤(rùn)表的具體格式參見(jiàn)