稅務(wù)行政復(fù)議

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1、第八章 稅務(wù)行政復(fù)議 概述 （一）稅務(wù)行政復(fù)議的概念 認為，申請一不告不理 性質(zhì)---具體行政行 （二）復(fù)議與訴訟的關(guān)系 1、相同之處 （1）處理對象相同。-- 具體行政行為 ⑵程序上相似 “不告不理”、被申請人或被告恒 定；不停止執(zhí)行；稅務(wù)機關(guān)負舉證責 任；不適用調(diào)解等。 (3)都屬于救濟行為。 (4)兩者的目的和作用相同。二者都是 為了處理稅務(wù)爭訟案件，保護公民、法人和 其他組織的合法權(quán)益，維護和監(jiān)督稅務(wù)機關(guān) 依法行政。 2、區(qū)別 (1)審理機關(guān)不同。 (2)審查對象的范圍不同。一 復(fù)議：全面審查一合法合斯 訴訟：合法" (3)審理的權(quán)限不同。 訴訟：

2、有限變更權(quán)一遜顯失 公正 (4)審理方式和審理制度不同。 審理方式： 訴訟----公開審理 復(fù)議---I書面審理I直接審理 聽證審理 審理制度： 訴訟----二審終審 復(fù)議一 一級復(fù)議 總局---總局(復(fù)議)---國獲 (5)適用程序不同。 3、銜接 (1)稅務(wù)行政復(fù)議前置。 先復(fù)議一后起訴一征 稅行為 特殊規(guī)定：|加處罰款的決定不服的, 應(yīng)當先繳納罰款和加處罰款，|再申請 行政復(fù)議。 ②當事人選擇適用。 注意： 相對人申請稅務(wù)行政復(fù)議，稅務(wù) 行政復(fù)議機關(guān)已經(jīng)依法受理的， 在法定稅務(wù) 行政復(fù)議期限內(nèi)不得向人民法院起訴。 相對人向人民法院提起稅務(wù)行政訴訟 且

3、人民法院已經(jīng)受理的， 不得申請稅務(wù)行政 復(fù)議。 二、稅務(wù)行政復(fù)議的基本原則 （一）復(fù)議不適用調(diào)解原則 例外情況： 復(fù)議規(guī)則 86 條規(guī)定： （一） 行使自由裁量權(quán)作出的具體行政行 為，如行政處罰、核定稅額、確定應(yīng)稅所得 率等。（二）行政賠償。（三）行政獎勵。 （四）存在其他合理性問題的具體行政行 為。 調(diào)解程序： （一）征得申請人和被申請人同意。（二） 聽取申請人和被申請人的意見。 （三）提出 調(diào)解方案。（四）達成調(diào)解協(xié)議。（五）制 作行政復(fù)議調(diào)解書。 行政復(fù)議調(diào)解書 （二）全面審查原則一一事一申請 不受復(fù)議請求范圍的限制 （三）復(fù)議期間不停止執(zhí)行原則 （四）

4、一級復(fù)議原則 例外：同級復(fù)議 對國家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不 服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。對行 政復(fù)議決定不服的，申請人可以向人民法院 提起行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請裁決， 國務(wù)院的裁決為終局裁決。 （五）合法、公正、 公開、及時、便民原則 （六）加利變更禁止原則 三、稅務(wù)行政復(fù)議的 范圍 （一）受案范圍： 具體行政行 為 1、行政許可、行政審批行為。 2、 不依法開具外出經(jīng)營活動稅收管理證 明； 3、資格認定行為。 4、政府信息公開工作中 的具體行政行為。 5、納稅信用等級評定行 為。 （二）可申請審查的稅務(wù)抽象行政行為 （一） 國家稅務(wù)總局和

5、國務(wù)院其他部門的 規(guī)定； （二） 其他各級稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定； （三） 縣級以上地方各級人民政府及其工作部門 的規(guī)定； （四）鄉(xiāng)、鎮(zhèn)人民政府的規(guī)定。前 款規(guī)定不含規(guī)章”根據(jù)這些規(guī)定，其內(nèi)容具 體包括： 1 、 前提條件：具體行政 行為申請復(fù)議—一并提出 對紅頭文件的合法性審查 2 、 不包括國務(wù)院制定的規(guī) 范性文件和規(guī)章。 （三）不能申請稅務(wù)行政復(fù)議的事項 根據(jù)《行政復(fù)議法》第八條的規(guī)定，不 服行政機關(guān)作出的行政處分或者其他人事 處理決定的，依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī) 定提出申訴。不服行政機關(guān) 對民事糾紛作出 的調(diào)解或者其他處理，依法申請仲裁或者向 人民法院提起訴訟。 四

6、、復(fù)議機關(guān)及管轄 （一）稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān) 1、稅務(wù)行政復(fù)議機構(gòu) 2、復(fù)議機構(gòu) 的工作職責 向有關(guān)組織和人員調(diào)查 取證，查閱文件和資料; 復(fù)議規(guī)則58條：行政復(fù)議機構(gòu)依據(jù)本 規(guī)則第十一條第（二）項規(guī)定的職責所取得 的有關(guān)材料， 不得作為支持被申 請人具體行政行為的證 (二)稅務(wù)行政復(fù)議的管轄 1、稅務(wù)行政復(fù)議管轄概念 2、一般管轄 (1)上一級稅務(wù)機關(guān)管轄 國稅局 (2)申請人選擇管轄 地稅局一 上級地稅局或同級人民政府 (3)同級管轄 總局 加處罰款 3、稅務(wù)行政復(fù)議的樣殊管轄 (1)對計劃單列市稅務(wù)局的具體行政行 為不服的，向省稅務(wù)局申請行政復(fù)議。 ⑵

7、對稅務(wù)所(分局)、 各級稅務(wù)局的稽查局的具 體行政行為不服的，向其 所屬稅務(wù)局件請行政復(fù) 議。 (3)對兩個以上稅務(wù)機關(guān)共同作出的具 體行政行為不服的，向共同上一級稅務(wù)機關(guān) 申請行政復(fù)議；對稅務(wù)機關(guān)與其他行政機關(guān) 共同作出的具體行政行為不服的， 向其 共同上一級行政機關(guān)申請 行政復(fù)議。 (4)對被撤銷的稅務(wù)機關(guān)在撤銷以前所 作出的具體行政行為不服的， 向繼續(xù)行使其 職權(quán)的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請行 政復(fù)議。 （ 5） 對稅務(wù)機關(guān)作出逾期 不繳納罰款加處罰款的決 定不服的，向作出行政處 罰決定的稅務(wù)機關(guān)申請行 政復(fù)議。但是對已處罰款 和加處罰款都不服的，一 并向作出行政處罰

8、決定的 稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機 關(guān)申請行政復(fù)議。 有上述后四種所列情形之一的， 申請人也 可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級地方人 民政府提交行政復(fù)議申請， 由接受申請的縣 級地方人民政府依法轉(zhuǎn)送。 五、稅務(wù)行政復(fù)議的程序 申請 --- 受理（ 5 日—工作 日）---審理（書面審查 直 接審理I聽證審理 案件復(fù)雜一經(jīng)申請人申 請或復(fù)議機關(guān)認為有必要 6^ 撤銷一程序選法除外I 一決定一執(zhí)行 第三人 （一）稅務(wù)行政復(fù)議申請 1 、稅務(wù)行政復(fù)議參加人。 （ 1）稅務(wù)行政復(fù)議申請人。 資格轉(zhuǎn)移 ：死亡 無行為能力或限制 行為能力 合并或分立 （ 2）第三人 與具

9、體行政行為有利害關(guān)系—復(fù)議機關(guān) 通知 與具體行政行為有利害關(guān)系—向復(fù)議機 關(guān)申請 非具體行政行為的行政管理相對人， 但其 權(quán)利直接被該具體行政行為所剝奪、 限制或 者被賦予義務(wù)的公民、法人或其他組織，在 行政管理相對人沒有申請行政復(fù)議時， 可以 單獨申請行政復(fù)議。 （ 3）稅務(wù)行政復(fù)議被申請人 第一， 申請人對具體行政行為不服申請 行政復(fù)議的， 作出該具體行政行為的稅務(wù)機 關(guān)為被申請人。 第二，申請人對扣繳義務(wù)人的扣繳稅款行 為不服的，主管該扣繳義務(wù)人的稅務(wù)機關(guān)為 被申請人；對稅務(wù)機關(guān)委托的單位和個人的 代征行為不服的，委托稅務(wù)機關(guān)為被申請 人。 第三，稅務(wù)機關(guān)與法

10、律、法規(guī)授權(quán)的組織 以共同的名義作出具體行政行為的， 稅務(wù)機 關(guān)和法律、法規(guī)授權(quán)的組織為共同被申請 人。 稅務(wù)機關(guān)與其他組織以共同名義作出具 體行政行為的，稅務(wù)機關(guān)為被申請人。 第四，稅務(wù)機關(guān)依照法律、 法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，經(jīng)上級 稅務(wù)機關(guān)批準隹出具體行 政行為的，枇準機關(guān)為被 申請人。A縣局-B企業(yè) 申請人對經(jīng)重大稅務(wù)案 件審理程序作出的決定不 服的，審理委員會所在稅 務(wù)機關(guān)為被申請人。 授權(quán)：稅務(wù)所和稽查局 A縣稽查局一B企業(yè) 10萬罰款 扣押 2、稅務(wù)行政復(fù)議申請期限。 復(fù)議： 60 日申請 ---60 日審理決定 訴訟： 3 個月起訴 --- 一審審限 3 個月

11、 根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》的規(guī)定，申請 人認為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為侵犯其合 法權(quán)益的， 可以在得知稅務(wù)機關(guān)作出該具體 行政行為之日起 60 日內(nèi)提出稅務(wù)行政復(fù)議 申請。 因不可抗力或者被申請人設(shè)置障礙等其 他正當理由耽誤法定申請期限的， 申請期限 自障礙消除之日起繼續(xù)計算。 3、稅務(wù)行政復(fù)議申請方式。 （ 1）書面形式 -- 當面遞交、郵寄或者傳 真、電子郵件。 對以傳真、電子郵件形式提出行政復(fù)議申請的，行 政復(fù)議機關(guān)應(yīng)當審核確認申請人的身份、復(fù)議事項。 （ 2）口頭形式—行政復(fù)議申請筆錄 4、稅務(wù)行政復(fù)議申請的條件： （ 1 ）申請人合格； （ 2 ）有明確的

12、被申 請人； （ 3）有具體的復(fù)議請求和事實根據(jù)； （ 4）屬于稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍； （ 5 ） 屬于受理的稅務(wù)復(fù)議機關(guān)管轄。 （二）稅務(wù)行政復(fù)議受理 稅務(wù)行政復(fù)議的受理， 是指稅務(wù)行政復(fù)議 機關(guān)通過對復(fù)議申請的審查， 認為其符合法 定條件而決定立案并予以審理的活動。 1 、審查復(fù)議申請。 復(fù)議機關(guān)接到復(fù)議申請后， 應(yīng)當在 5 日 內(nèi)進行審查， 對復(fù)議申請視情況分別作出處 理。對有下列情形之一的行政復(fù)議申請，決 定不予受理： （ 1） 不屬于行政復(fù)議的受案范圍； （ 2 ） 超過法定的申請期限； （ 3） 沒有明確的被申請人和行政 復(fù)議對象； （ 4） 已向

13、其他法定復(fù)議機關(guān)申請 行政復(fù)議，且被受理； （ 5） 已向人民法院提起行政訴訟， 人民法院已經(jīng)受理； （ 6） 申請人就納稅發(fā)生爭議，沒 有按規(guī)定繳清稅款、滯納金，并且沒有提供 擔?；蛘邠o效； （ 7） 申請人不具備申請資格。 2、決定是否受理 復(fù)議機關(guān)對復(fù)議申請予以審查后， 應(yīng)分別 以下情況作出處理： （ 1 ）自動受理。符合規(guī)定，屬本機關(guān) 受理的， 書面通知申請人受理 ，自復(fù)議機關(guān) 法制工作機構(gòu)收到稅務(wù)行政復(fù)議申請之日 起即為受理。 （ 2）告知。 對符合規(guī)定， 但不屬于本機關(guān)受理的稅 務(wù)行政復(fù)議申請， 應(yīng)告知申請人向有關(guān)行政 復(fù)議機關(guān)提出申請。

14、（ 3）決定不予受理。 對不符合規(guī)定的行政復(fù)議申請， 決定不予 受理，并書面告申請人。 （ 4）轉(zhuǎn)送。 對依照《行政復(fù)議法》第 15 條規(guī)定，申 請人選擇向具體行政行為發(fā)生地的縣級地 方人民政府申請稅務(wù)行政復(fù)議的， 縣級地方 人民政府應(yīng)當自接到該稅務(wù)行政復(fù)議申請 之日起 7 日內(nèi)轉(zhuǎn)送有關(guān)稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)， 并告知申請人。 3 、受理工作的監(jiān)督 （ 1）上級稅務(wù)機關(guān)認為有必要的，可以 直接受理或者提審由下級稅務(wù)機關(guān)管轄的 行政復(fù)議案件。 （ 2）對稅務(wù)行政復(fù)議前置復(fù)議案件的司 法監(jiān)督。 根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》的規(guī)定，對應(yīng) 當先向復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議， 對行政復(fù)

15、議 決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具 體行政行為， 復(fù)議機關(guān)決定不予受理或者受 理后超過復(fù)議期限不作答復(fù)的， 納稅人和其 他稅務(wù)當事人可以自收到不予受理決定書 之日起或者行政復(fù)議期滿之日起 15 日內(nèi)， 依法向人民法院提起行政訴訟。 4 、受理費用 稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)受理稅務(wù)行政復(fù)議申 請，不得收取任何費用，稅務(wù)行政復(fù)議活動 所需的經(jīng)費，應(yīng)當列入本機關(guān)的行政經(jīng)費， 由本級財政予以保障。 （三）稅務(wù)行政復(fù)議審理 1、審理方式 （ 1）書面審理 （ 2）直接審理 稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)除了審查案卷材料外， 還通知申請人、被申請人、第三人及有關(guān)人 員到復(fù)議機構(gòu)， 就有

16、關(guān)問題進行調(diào)查以聽取 各方意見，并作出復(fù)議決定的審理方式。 （ 3）聽證審理 對重大、復(fù)雜的案件 申請人提出要求或者行政復(fù)議機構(gòu)認為 必要時 2 、審理前的準備 受理 7 日內(nèi) --- 申請書副本或申請 筆錄復(fù)制件—被申請人 --- 舉證期間 （10 日） --- 舉證 --- 超過期限未舉證 --- 視為無證據(jù) 在行政復(fù)議過程中，被申請人不得自 行向申請人和其他有關(guān)組織或者個人收集 證據(jù)。 復(fù)議機構(gòu)依職責向有關(guān)組織和人員調(diào) 查取證，查閱文件和資料所取得的有關(guān)材 料， 不得作為支持被申請人具體行政行為的 證據(jù)。 被申請人不按規(guī)定提出書面答復(fù)， 提交 當初作出

17、具體行政行為的證據(jù)、 依據(jù)和其他 有關(guān)材料的，視為該具體行政行為沒有證 據(jù)、依據(jù)，決定撤銷該具體行政行為。 （四）稅務(wù)行政復(fù)議決定 1 、種類和理由 （ 1）維持決定 （ 2）履行決定。 --- 不作為行為 （ 3）撤銷決定（責令重新作出具體行政 行為）。 2 、幾個問題的處理 （ 1）復(fù)議申請的撤回。 --- 申請人 終止 (2)復(fù)議中止一暫停 行政復(fù)議期間，有下列情形之一的，行 政復(fù)議中止： 對抽象行政行為審查期間 依照行政復(fù)議規(guī)則規(guī)定依法對具體行 政行為的依據(jù)進行處理的； (3)稅務(wù)行政復(fù)議終止 行政復(fù)議期間，有下列情形之一的，行 政復(fù)議終止： 第一，

18、依照規(guī)定撤回行政復(fù)議申 請的； 申請人與被申請人達成和解 行政復(fù)議終止應(yīng)當書面告知當事人。 3 、制作行政復(fù)議決定書 稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)作出復(fù)議決定后， 應(yīng)當 制作行政復(fù)議決定書，并加蓋復(fù)議機關(guān)印 章，書面通知復(fù)議參加人。 4 、審理期限60---30 (延長) 5、重新作出具體行政行為 行政復(fù)議機關(guān)責令被申請人重新作出 具體行政行為的，被申請人應(yīng)當在 60日內(nèi) 重新作出具體行政行為；情況復(fù)雜，不能在 規(guī)定期限內(nèi)重新作出具體行政行為的， 經(jīng)行 政復(fù)議機關(guān)批準，可以適當延期，但是延期 不得超過30日。 依據(jù) 證據(jù) 程序 權(quán)限 明顯不當 6、復(fù)議決定的執(zhí)行 (1)維持：被申請人執(zhí)行一法院 (2)變更：復(fù)議機關(guān)執(zhí)行一法院