第13章 個人所得稅法[共54頁]

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1、注會之家：專注CPA，分享成長！ 第十三章 個人所得稅法 個人所得稅法，是指國家制定的用以調(diào)整個人所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范?，F(xiàn)行個人所得稅的基本規(guī)范是1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議制定、根據(jù)1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議決定修改的《中華人民共和國個人所得稅法》，以及2008年2月18日修改的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(以下簡稱《個人所得稅法》)。 第一節(jié) 個人所得稅基本原理 一、個人所得稅的概念 個人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅塒象而征收的

2、一種所得稅，是政府利用稅收對個人收入進行調(diào)節(jié)的一種手段。個人所得稅的征稅對象不僅包括個人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。 個人所得稅是世界各國普遍開征的一個稅種，最早產(chǎn)生于18世紀的英國。很多國家個人所得稅在全部稅收收入中所占比重超過了其他稅種，成為政府重要的財政收入。 二、個人所得稅的發(fā)展 個人所得稅最早誕生于英同。18世紀末英國由于與法國交戰(zhàn)致使財政吃緊，而作為當時主要稅收收人來源的消費稅和關(guān)稅都無法解決這個問題，于是有人提議向高收入者征收所得稅。1799年英國開始丌征個人所得稅。然而戰(zhàn)爭一結(jié)束，認為個人所得稅侵犯隱私和個人權(quán)利的言論就占據(jù)了上風，個人所得稅被停征

3、。直到1 842年，英國財政部門才又一次讓議會和民眾信服個人所得稅的必要性，重新恢復征收個人所得稅。隨著現(xiàn)代國家的發(fā)展，公共財政的建立，國家機構(gòu)日益膨脹，同家擔負起越來越多的公共職能，相應(yīng)地對于財政收入的需求也就越來越增加。個人所得稅在20世紀被世界上大多數(shù)圍家所采納，已經(jīng)成為許多發(fā)達國家稅收收入的最主要來源。個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配、緩解貧富懸殊、促進社會穩(wěn)定、增加財政收入等方面的作用也得到了公認。它也被稱為經(jīng)濟調(diào)節(jié)的“內(nèi)在穩(wěn)定器”。 為了適應(yīng)改革開放形勢下對外經(jīng)濟往來、對外經(jīng)濟技術(shù)文化交流和合作的需要，為了維護國家的稅收權(quán)益和保障外籍人員的合法權(quán)益，1980年9月10日第五屆全國

4、人民代表大會第三次會議審議通過了《個人所得稅法》，并同時公布實施。同年12月14日，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部公布了個人所得稅法實施細則。浚稅法主要是針對來華工作的外籍人員設(shè)計的。 1986年和1987年，國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟改革與發(fā)展，以及調(diào)節(jié)個人收入分配的需要，分別發(fā)布了《城鄉(xiāng)個體丁商業(yè)戶所得稅暫行條例》和《個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》。這樣，我同對個人所得的課稅制度即形成了個人所得稅、城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅和個人收入調(diào)節(jié)稅等三稅并存的格局，在當時的經(jīng)濟條件下，對促進經(jīng)濟的發(fā)展，調(diào)節(jié)個人收入等方面起到了積極的作用。但是，隨著社會政治、經(jīng)濟形勢的發(fā)展，這些稅收法律、法規(guī)逐漸暴露出一些矛盾和問題。

5、 為了規(guī)范和完善對個人所得的課稅制度，適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟體制的需要，1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議通過了《關(guān)于修改(中華人民共和同個人所得稅法)的決定》，同時公布了修改后的《個人所得稅法》，并于1994年1月1日起施行。1994年1月28日同務(wù)院第142號令發(fā)布《巾華人民共和國個人所得稅法實施條例》(以下簡稱《個人所得稅法實施條例》)。1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第卜一次會議通過了第二次修正的《中華人民共和國個人所得稅法》。 2000年9月，財政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題

6、的通知》有關(guān)“對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停征企業(yè)所得稅，只對其投資者的經(jīng)營所得征收個人所得稅”的規(guī)定，制定了《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》)?！兑?guī)定》明確從2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者將依法繳納個人所得稅。 三、個人所得稅的計稅原理 個人所得稅以個人的純所得為計稅依據(jù)。因此計稅時以納稅人的收入或報酬扣除有關(guān)費用以后的余額為計稅依據(jù)。有關(guān)費用一方面是指與獲取收入和報酬有關(guān)的經(jīng)營費用；另一方面是指維持納稅人自身及家庭生活需要的費用。具體分為三類：第一，與應(yīng)稅收入相配比的經(jīng)營成本和費用；第二，與個人總體能力相匹配的免

7、稅扣除和家庭生計扣除；第三，為了體現(xiàn)特定社會目標而鼓勵的支出，稱為“特別費用扣除”，如慈善捐贈等。 四、個人所得稅的征收模式 一般說來，個人所得稅的征收模式有三種：分類征收制、綜合征收制和混合征收制。分類征收制，就是將納稅人不同來源、性質(zhì)的所得項目，分別規(guī)定不同的稅率征稅；綜合征收制，是對納稅人全年的各項所得加以匯總，就其總額進行征稅；混合征收制，是對納稅人不同來源、性質(zhì)的所得先分別按照不同的稅率征稅，然后將全年的各項所得進行匯總征稅。三種不同的征收模式各有其優(yōu)缺點。就第一種征收模式而言，其優(yōu)點是對納稅人全部所得區(qū)分性質(zhì)進行區(qū)別征稅，能夠體現(xiàn)國家的政治、經(jīng)濟與社會政策。缺點是對納稅

8、人整體所得把握得不一定全向，容易導致實際稅負的不公平。就第二種方式而言，可以對納稅人的全部所得征稅，從收入的角度體現(xiàn)稅收公半的原則，但它不利于針劃不同收入進行凋肖，不利于體王兕周家的確關(guān)社會、經(jīng)濟政策。就第三種方式而言，集中了前面兩種的優(yōu)點，既可實現(xiàn)稅收的政策性調(diào)節(jié)功能，也可體現(xiàn)稅收的公平原則。 目前，我國個人所得稅的征收采用的是第一種模式，即分類征收制。在我國開征個人所得稅之初，居民個人的收入水平比較低，收入來源比較單一，政府征稅的目的主要在于對一部分居民畸高的收入進行調(diào)節(jié)。二十多年后的今天，我國居民個人的收入水平有了很大提高，而且收入的來源種類呈日益多樣化趨勢。在這樣的情況下，儀

9、儀按照居民收入的類型進行個人所得稅的征收就不能達到調(diào)節(jié)收入分配的目的了。因為，存現(xiàn)行稅制下，不同收入種類所得的稅率是不完全相同的，這樣就會出現(xiàn)兩種情況：一是納稅人有意把自己的收人在不同類型收入間進行轉(zhuǎn)換，以達到不繳稅或少繳稅的目的。二是納稅人就其單個來源的收入可能不用納稅或者納稅不多，但如果把其全年收入加總起來考慮，則是一筆不小的收入。從結(jié)果上看，就不可能完全達到對收入進行公平調(diào)節(jié)的目的。因而對我國現(xiàn)行個人所得稅制模式進行改革是一個方向，我國也初步確定把個人所得稅制由分類征收制向分類與綜合相結(jié)合的模式轉(zhuǎn)變。 五、個人所得稅的作用 稅收的基本功能具體為組織財政收入功能、收入分配功能、

10、資源配置與宏觀調(diào)控功能。個人所得稅作為一個重要的稅種，其基本功能同樣為組織財政收入功能、收人分配功能、經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能(或資源配置與宏觀調(diào)控功能)。而其具體作用在不同國家或一個國家的不同時期有不同的表現(xiàn)或側(cè)重點。 (一)個人所得稅的基本功能 1、組織財政收入功能。 個人所得稅以個人所獲取的各項所得為課稅對象，只要有所得就可以課稅，稅基廣闊，因此個人所得稅便成為政府稅收收入的重要組成部分，是財政收入的主要來源。在許多發(fā)達國家個人所得稅收人占其稅收總額的比重非常高。 2.收人分配功能。 市場經(jīng)濟是有效的資源配置方式，但由于在分配上是按照要素的質(zhì)量和多少進行分

11、配，往往會造成收入分配的巨大差距，從而影響社會協(xié)調(diào)和穩(wěn)定，進而損害效率。個人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配，促進公平的重要工具。個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配主要是通過累進稅率進行的，在累進稅率下隨著個人收入的增加，個人所得稅適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅，而對高收入者則按較高的稅率征稅。這有利于改變個人收入分配結(jié)構(gòu)，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。 3.調(diào)節(jié)經(jīng)濟功能。 微觀上，個人所得稅對個人的勞動與閑暇、儲蓄與投資、消費等的選擇都會產(chǎn)生影響。宏觀上，個人所得稅具有穩(wěn)定經(jīng)濟的作用：其一，自動穩(wěn)定功能或“內(nèi)在穩(wěn)定器”功能，指個人所得稅可以不經(jīng)過稅率的調(diào)整，即可與經(jīng)濟

12、運行自行配合，并借這種作用對經(jīng)濟發(fā)生調(diào)節(jié)作用；其二，相機選擇調(diào)節(jié)，在經(jīng)濟蕭條或高漲時，采取與經(jīng)濟風向相逆的稅收政策，對個人所得稅的稅率、扣除、優(yōu)惠等進行調(diào)整，實行減稅或增稅的政策，從而使經(jīng)濟走出蕭條或平抑經(jīng)濟的過度繁榮，保持經(jīng)濟的穩(wěn)定。 (二)我國現(xiàn)行個人所得稅的作用 1.調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會公平。 隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國人民的生活水平不斷提高，一部分人已經(jīng)達到較高的收入水平。因此，有必要對個人收入進行適當?shù)亩愂照{(diào)節(jié)。在保證人們基本牛活費用支出不受影響的前提下，高收入者多納稅，中等收入者少納稅，低收入者不納稅，以此緩解社會分配不公的矛盾，在不損害分配效率的前提下體

13、現(xiàn)社會公平。 2.擴大聚財渠道，增加財政收入。 目前我國個人所得稅收入占全部稅收收入的比重不斷提高，成為同家籌集財政收入的渠道之一。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，居民的收入水平還將繼續(xù)提高，個人所得稅占全部稅收收入的比重還將繼續(xù)提高，最終將成為我國的主體稅種之一。 3.增強納稅意識，樹市義務(wù)觀念。 長期以來，我國公民的納稅意識普遍較為單薄，義務(wù)觀念也比較缺乏。通過個人所得稅稅法宣傳，稅收的管理和稅款的繳納，源泉扣繳和自行申報制度實施，使公民在納稅過程中逐步樹立公民必須依法履行納稅義務(wù)的觀念。 第二節(jié) 納稅義務(wù)人 個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國公民、個體

14、工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員，下同)和香港、澳門、臺灣同胞。上述納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時間兩個標準，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔不同的納稅義務(wù)。 一、居民納稅義務(wù)人 居民納稅義務(wù)人負有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國繳納個人所得稅。根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿l年的個人。 所謂在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人。這里所說的習慣性居住，是判定納稅義務(wù)人屬于居民還是非居民的一個重要依據(jù)。

15、它是指個人因?qū)W習、工作、探親等原因消除之后，沒有理由在其他地方繼續(xù)居留時，所要回到的地方。而不是指實際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地。一個納稅人因?qū)W習、工作、探親、旅游等原因，原來是在中國境外居住，但是在這些原因消除之后，如果必須回到中國境內(nèi)居住的，則中國為該人的習慣性居住地。盡管該納稅義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)，甚至連續(xù)幾個納稅年度，都未在中國境內(nèi)居住過l天，他仍然是中國居民納稅義務(wù)人，應(yīng)就其來自全球的應(yīng)納稅所得，向中國繳納個人所得稅。 所謂在境內(nèi)居住滿l年，是指在一個納稅年度(即公歷1月1日起至l2月31日止，下同)內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。在計算居住天數(shù)時，對臨時離境應(yīng)視同在

16、華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。這里所說的臨時離境，是指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。綜上可知個人所得稅的居民納稅義務(wù)人包括有以下兩類： (一)在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民。但不包括雖具有中國國籍，卻并沒有在中國大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門、臺灣的同胞。 (二)從公歷1月1日起至l2月31日止，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞。這些人如果在一個納稅年度內(nèi)，一次離境不超過30日，或者多次離境累計不超過90日的，仍應(yīng)被視為全年在中國境內(nèi)居住，從而判定為居民納稅義務(wù)人。例如，一個外籍人員從1997年

17、l0月起到中國境內(nèi)的公司任職，在1998納稅年度內(nèi)，曾于3月7～l2日離境回國，向其總公司述職，l2月23 日又離境回國歡度圣誕節(jié)和元旦。這兩次離境時間相加，沒有超過90日的標準，應(yīng)視作臨時離境，不扣減其在華居住天數(shù)。因此，該納稅義務(wù)人應(yīng)為居民納稅人。 現(xiàn)行稅法中關(guān)于“中國境內(nèi)”的概念。是指中國大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門和臺灣地區(qū)。 二、非居民納稅義務(wù)人 非居民納稅義務(wù)人，是指不符合居民納稅義務(wù)人判定標準(條件)的納稅義務(wù)人，非居民納稅義務(wù)人承擔有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅?！秱€人所得稅法》規(guī)定，非居民納稅義務(wù)人是“在中國境內(nèi)無住

18、所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人”。也就是說，非居民納稅義務(wù)人，是指習慣性居住地不在中國境內(nèi)，而且不在中國居住，或者在一個納稅年度內(nèi)。在中國境內(nèi)居住不滿l年的個人。在現(xiàn)實生活中，習慣性居住地不在中國境內(nèi)的個人，只有外籍人員、華僑或香港、澳門和臺灣同胞。因此，非居民納稅義務(wù)人。實際上只能是在一個納稅年度中，沒有在中國境內(nèi)居住，或者在中國境內(nèi)居住不滿l年的外籍人員、華僑或香港、澳門、臺灣同胞。 自2004年7月1日起，對境內(nèi)居住的天數(shù)和境內(nèi)實際工作期間按以下規(guī)定為準： (一)判定納稅義務(wù)及計算在中國境內(nèi)居住的天數(shù) 對在中國境內(nèi)無住所的個人，需要計算確定其

19、在中國境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負有何種納稅義務(wù)時，均應(yīng)以該個人實際在華逗留天數(shù)計算。上述個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按l天計算其在華實際逗留天數(shù)。 (二)對個人入、離境當日及計算在中國境內(nèi)實際工作期間 對在中國境內(nèi)、境外機構(gòu)同時擔任職務(wù)或僅在境外機構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個人，在按《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》(國稅函發(fā)[1995]125號)第一條的規(guī)定計算其境內(nèi)工作期間時，對其人境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按半天計算為在華實際工作天數(shù)。 納稅義務(wù)人及其納稅義務(wù)示意圖見l

20、3-l。 納稅義務(wù)人及其納稅義務(wù) 居民納稅義務(wù)人：負無限納稅義務(wù)。應(yīng)就來源于全球的所得向中國繳納個人所得稅 居民納稅義務(wù)人：負有限納稅義務(wù)僅就來源予中國境內(nèi)的所得向中國繳納個人所得稅 非 在中國境內(nèi)無住所又不居住的外籍人員、華僑或香港、澳門、臺灣同胞 在中國境內(nèi)無住所，而且在一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)居住不滿1年的外籍人員、華僑或香港、澳門、臺灣同胞 在中國境內(nèi)有住所(因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習慣性居住)的個人 在中國境內(nèi)無住所。但在一個納稅年度中，在中國境內(nèi)居住滿l年的外籍人員、香港、澳門、

21、臺灣同胞和華僑 在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民 圖l3一l納稅義務(wù)人及其納稅義務(wù)示意圖 自2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個人所得稅的納稅義務(wù)人。 第三節(jié) 所得來源的確定 判斷所得來源地，是確定該項所得是否應(yīng)該征收個人所得稅的重要依據(jù)。對于居民納稅義務(wù)人，因為要承擔無限納稅義務(wù)，因此。有關(guān)判斷其所得來源地的問題，相對來說不那么重要。但是，對于非居民納稅義務(wù)人，由于只就其來源于中國境內(nèi)的所得征稅，因此判斷其所得來源地，就顯得十分重要。中國的個人所得稅，依據(jù)所得來源地的

22、判斷應(yīng)反映經(jīng)濟活動的實質(zhì)，要遵循方便稅務(wù)機關(guān)實行有效征管的原則，具體規(guī)定如下： 1、工資、薪金所得，以納稅人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、團體、部隊、學校等單位的所在地，作為所得來源地。 2、生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實現(xiàn)地，作為所得來源地。 3、勞務(wù)報酬所得，以納稅人實際提供勞務(wù)的地點，作為所得來源地。 4、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點為所得來源地。 5、財產(chǎn)租賃所得，以被租賃財產(chǎn)的使用地，作為所得來源地。 6、利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機構(gòu)、組織的所在地，作為所得來源

23、地。 7、特許權(quán)使用費所得，以特許權(quán)的使用地，作為所得來源地。 所得的來源地與所得的支付地并不是同一概念，有時兩者是一致的，有時卻是不相同的。根據(jù)上述原則和方法，來源于中國境內(nèi)的所得有： 1、在中國境內(nèi)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、社會團體、部隊、學校等單位或經(jīng)濟組織中任職、受雇而取得的工資、薪金所得。 2、在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報酬所得。 3、在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的所得。 4、個人出租的財產(chǎn)，被承租人在中國境內(nèi)使用而取得的財產(chǎn)租賃所得。 5、轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)，以及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)而取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

24、 6、提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)，以及其他各種特許權(quán)利而取得的特許權(quán)使用費所得。 7、因持有中國的各種債券、股票、股權(quán)而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟組織以及個人取得的利息、股息、紅利所得。 8、在中國境內(nèi)參加各種競賽活動取得名次的獎金所得；參加中國境內(nèi)有關(guān)部門和單位組織的有獎活動而取得的中獎所得；購買中國境內(nèi)有關(guān)部門和單位發(fā)行的彩票取得的中彩所得。 9、在中國境內(nèi)以圖書、報刊方式出版、發(fā)表作品取得的稿酬所得。 第四節(jié) 應(yīng)稅所得項目 確定應(yīng)稅所得項目可以使納稅人掌握自己都有哪些收入是要納稅的。下列各項個人所得，應(yīng)

25、納個人所得稅。 一、工資、薪金所得 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 一般來說，工資、薪金所得屬于非獨立個人勞動所得。所謂非獨立個人勞動，是指個人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動，工作或服務(wù)于公司、工廠、行政、事業(yè)單位的人員(私營企業(yè)主除外)均為非獨立勞動者。他們從上述單位取得的勞動報酬，是以工資、薪金的形式體現(xiàn)的。在這類報酬中，工資和薪金的收入主體略有差異。通常情況下，把直接從事生產(chǎn)、經(jīng)營或服務(wù)的勞動者(工人)的收入稱為工資，即所謂“藍領(lǐng)階層”所得；而將從事社會公

26、職或管理活動的勞動者(公職人員)的收入稱為薪金。即所謂“白領(lǐng)階層”所得。但實際立法過程中，各國都從簡便易行的角度考慮，將工資、薪金合并為一個項目計征個人所得稅。 除工資、薪金以外獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼也被確定為工資、薪金范疇。其中，年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅。津貼、補貼等則有例外。根據(jù)我國目前個人收入的構(gòu)成情況，規(guī)定對于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不予征稅。這些項目包括： 1．獨生子女補貼； 2．執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品

27、補貼； 3．托兒補助費； 4．差旅費津貼、誤餐補助。其中，誤餐補助是指按照財政部規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費。單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補助、津貼不能包括在內(nèi)。 獎金是指所有具有工資性質(zhì)的獎金，免稅獎金的范圍在稅法中另有規(guī)定。 關(guān)于企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會團體在機構(gòu)改革過程中實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入如何征稅問題，現(xiàn)行規(guī)定如下： （1）實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個

28、人所得稅。 （2）個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。 （3）個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。 參照2001年ll月9日國稅函[2001]832號批復的規(guī)定，公司職工取得的

29、用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。 出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入，按工資、薪金所得征稅。 二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指： 1.個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)取得的所得。， 2.個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。 3.上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)稅所得。 4.個人因從事彩票代銷業(yè)

30、務(wù)而取得所得，應(yīng)按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。 5.其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。 個體工商戶的上述生產(chǎn)、經(jīng)營所得實際上可以分為兩類：一類是純生產(chǎn)、經(jīng)營所得，如第1、2、3、4項所得，它是指個人直接從事工商各業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的生產(chǎn)性、經(jīng)營性所得以及有關(guān)的其他所得。另一類是獨立勞動所得，如第(五)項所得。所謂獨立勞動，是指個人所從事的是由自己自由提供的、不受他人指定、安排和具體管理的勞動。例如，私人診所的醫(yī)生、私人會計師事務(wù)所的會計師，以及獨立從事教學、文藝等活動的個人均為獨立勞動者，他們的收入具有不確定性。在國際稅收協(xié)定中，也將獨

31、立的個人勞務(wù)嚴格界定為從事獨立的科學、文學、藝術(shù)、教育或教學活動，以及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、牙醫(yī)師和會計師的獨立活動。嚴格說來，個體工商戶的勞動雖然也屬于獨立勞動，但沒有包括在人們通常所說的“獨立勞動”之內(nèi)。 從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入，按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目繳納個人所得稅。 出租車屬個人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費的，或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征稅。 個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營

32、活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項目的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應(yīng)按“股息、利息、紅利”稅目的規(guī)定單獨計征個人所得稅。 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。 三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。承包項

33、目可分多種，如生產(chǎn)經(jīng)營、采購、銷售、建筑安裝等各種承包。轉(zhuǎn)包包括全部轉(zhuǎn)包或部分轉(zhuǎn)包。 四、勞務(wù)報酬所得 勞務(wù)報酬所得，指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。內(nèi)容如下： 1、設(shè)計。指按照客戶的要求，代為制定工程、工藝等各類設(shè)計業(yè)務(wù)。 2、裝潢。指接受委托，對物體進行裝飾、修飾，使之美觀或具有特定用途的作業(yè)。 3、安裝。指按照客戶要求，對各種機器、設(shè)備的裝配、安置，以及與機器、設(shè)備相連的附屬設(shè)施的裝設(shè)和被安裝機器設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。 4、制圖。指受托按實物或設(shè)想物體的形象，依體積、面積、距離等，用一定比例繪制成平面圖、立體圖、透視圖

34、等的業(yè)務(wù)。 5、化驗。指受托用物理或化學的方法，檢驗物質(zhì)的成分和性質(zhì)等業(yè)務(wù)。 6、測試。指利用儀器儀表或其他手段代客對物品的性能和質(zhì)量進行檢測試驗的業(yè)務(wù)。 7、醫(yī)療。指從事各種病情診斷、治療等醫(yī)護業(yè)務(wù)。 8、法律。指受托擔任辯護律師、法律顧問，撰寫辯護詞、起訴書等法律文書的業(yè)務(wù)。 9、會計。指受托從事會計核算的業(yè)務(wù)。 10、咨詢。指對客戶提出的政治、經(jīng)濟、科技、法律、會計、文化等方面的問題進行解答、說明的業(yè)務(wù)。 11、講學。指應(yīng)邀(聘)進行講課、作報告、介紹情況等業(yè)務(wù)。 12、新聞。指提供新聞信息、編寫新聞消息的業(yè)務(wù)。

35、13、廣播。指從事播音等勞務(wù)。 14、翻譯。指受托從事中、外語言或文字的翻譯(包括筆譯和口譯)的業(yè)務(wù)。 15、審稿。指對文字作品或圖形作品進行審查、核對的業(yè)務(wù)。 16、書畫。指按客戶要求，或自行從事書法、繪畫、題詞等業(yè)務(wù)。 17、雕刻。指代客鐫刻圖章、牌匾、碑、玉器、雕塑等業(yè)務(wù)。 18、影視。指應(yīng)邀或應(yīng)聘在電影、電視節(jié)目中出任演員，或擔任導演、音響、化妝、道具、制作、攝影等等與拍攝影視節(jié)目有關(guān)的業(yè)務(wù)。 19、錄音。指用錄音器械代客錄制各種音響帶的業(yè)務(wù)，或者應(yīng)邀演講、演唱、采訪而被錄音的服務(wù)。 20、錄像。指用錄像器械代客錄制各種圖像、節(jié)目的

36、業(yè)務(wù)，或者應(yīng)邀表演、采訪被錄像的業(yè)務(wù)。 21、演出。指參加戲劇、音樂、舞蹈、曲藝等文藝演出活動的業(yè)務(wù)。 22、表演。指從事雜技、體育、武術(shù)、健美、時裝、氣功以及其他技巧性表演活動的業(yè)務(wù)。 23、廣告。指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、招貼、路牌、櫥窗、霓虹燈、燈箱、墻面及其他載體，為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項，所做的宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)。 24、展覽。指舉辦或參加書畫展、影展、盆景展、郵展、個人收藏品展、花鳥蟲魚展等各種展示活動的業(yè)務(wù)。 25、技術(shù)服務(wù)。指利用一技之長而進行技術(shù)指導、提供技術(shù)幫助的業(yè)務(wù)。

37、 1 26、介紹服務(wù)。指介紹供求雙方商談，或者介紹產(chǎn)品、經(jīng)營服務(wù)項目等服務(wù)的業(yè)務(wù)。 、 27、經(jīng)紀服務(wù)。指經(jīng)紀人通過居間介紹，促成各種交易和提供勞務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)。 28、代辦服務(wù)。指代委托人辦理受托范圍內(nèi)的各項事宜的業(yè)務(wù)。 29、其他勞務(wù)。指上述列舉28項勞務(wù)項目之外的各種勞務(wù)。 自2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對其營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵(包括實物、有價證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的全額作為該營銷人員當期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬

38、所得”項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。 在實際操作過程中，還可能出現(xiàn)難以判定一項所得是屬于工資、薪金所得，還是屬于勞務(wù)報酬所得的情況。這兩者的區(qū)別在于：工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團體、學校、部隊、企業(yè)、事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；而勞務(wù)報酬所得，則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。 五、稿酬所得 稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。將稿酬所得獨立劃歸一個征稅項目，而對不以圖書、報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得歸為勞務(wù)報酬所得，主要是考慮了出版、發(fā)表作品的特

39、殊性。第一，它是一種依靠較高智力創(chuàng)作的精神產(chǎn)品；第二，它具有普遍性；第三，它與社會主義精神文明和物質(zhì)文明密切相關(guān)；第四，它的報酬相對偏低。因此，稿酬所得應(yīng)當與一般勞務(wù)報酬相對區(qū)別，并給予適當優(yōu)惠照顧。 六、特許權(quán)使用費所得 特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得。不包括稿酬所得。 專利權(quán)，是由國家專利主管機關(guān)依法授予專利申請人或其權(quán)利繼承人在一定期間內(nèi)實施其發(fā)明創(chuàng)造的專有權(quán)。對于專利權(quán)，許多國家只將提供他人使用取得的所得，列入特許權(quán)使用費。而將轉(zhuǎn)讓專利權(quán)所得列為資本利得稅的征稅對象。我

40、國沒有開征資本利得稅。故將個人提供和轉(zhuǎn)讓專利權(quán)取得的所得都列入特許權(quán)使用贊所得征收個人所得稅。 商標權(quán)，即商標注冊人享有的商標專用權(quán)。著作權(quán)，即版權(quán)，是作者依法對文學、藝術(shù)和科學作品享有的專有權(quán)。個人提供或轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)或技術(shù)秘密、技術(shù)訣竅取得的所得，應(yīng)當依法繳納個人所得稅。 七、利息、股息、紅利所得 利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。利息，是指個人擁有債權(quán)而取得的利息，包括存款利息、貸款利息和各種債券的利息。按稅法規(guī)定，個人取得的利息所得，除國債和國家發(fā)行的金融債券利息外。應(yīng)當依法繳納個人所得稅。股息、紅利，指個人擁

41、有股權(quán)取得的股息、紅利。按照一定的比率對每股發(fā)給的息金叫股息；公司、企業(yè)應(yīng)分配的利潤按股份分配的叫紅利。股息、紅利所得，除另有規(guī)定外，都應(yīng)當繳納個人所得稅。 除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。 納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投

42、資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。 個人在個人銀行結(jié)算賬戶的存款自2003年9月1日起孳生的利息，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅，稅款由辦理個人銀行結(jié)算賬戶業(yè)務(wù)的儲蓄機構(gòu)在結(jié)付利息時代扣代繳。 八、財產(chǎn)租賃所得 財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。 個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入屬于“財產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍，由財產(chǎn)轉(zhuǎn)租人繳納個人所得稅。在確認納稅義務(wù)人時，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)；對無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定。產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租而有租

43、金收入的，以領(lǐng)取租金的個人為納稅義務(wù)人。 九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。 在現(xiàn)實生活中，個人進行的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓主要是個人財產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓實際上是一種買賣行為，當事人雙方通過簽訂、履行財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，形成財產(chǎn)買賣的法律關(guān)系，使出讓財產(chǎn)的個人從對方取得價款(收入)或其他經(jīng)濟利益。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得因其性質(zhì)的特殊性，需要單獨列舉項目征稅。對個人取得的各項財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，除股票轉(zhuǎn)讓所得外，都要征收個人所得稅。具體規(guī)定為： (一)股票轉(zhuǎn)讓所得 根據(jù)《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，對

44、股票所得征收個人所得稅的辦法，由財政部另行制定，報國務(wù)院批準施行。鑒于我國證券市場發(fā)育還不成熟，股份制還處于試點階段，對股票轉(zhuǎn)讓所得的計算、征稅辦法和納稅期限的確認等都需要做深入的調(diào)查研究后，結(jié)合國際通行的做法，作出符合我國實際的規(guī)定。因此，國務(wù)院決定，對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。 (二)量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓 集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時，對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。 (三)個人

45、出售自有住房 1．根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，個人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。 2．個人出售自有住房的應(yīng)納稅所得稅額，按下列原則確定： (1)個人出售除已購公有住房以外的其他自有住房，其應(yīng)納稅所得額按照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定確定。 (2)個人出售已購公有住房，其應(yīng)納稅所得額為個人出售已購公有住房的銷售價。減除住房面積標準的經(jīng)濟適用房價款、原支付超過住房面積標準的房價款、向財政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益以及稅法規(guī)定的合理費用后的余額。 已購公有住房是指城鎮(zhèn)職工根據(jù)國家和縣級(含縣級)以上人民政府有關(guān)城鎮(zhèn)住房制度

46、改革政策規(guī)定，按照成本價(或標準價)購買的公有住房。 經(jīng)濟適用住房價格按縣級(含縣級)以上地方人民政府規(guī)定的標準確定。 (3)職工以成本價(或標準價)出資的集資合作建房、安居工程住房、經(jīng)濟適用住房以及拆遷安置住房，比照已購公有住房確定應(yīng)納稅所得額。 3．為鼓勵個人換購住房，對出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)按市場價重新購房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個人所得稅，視其重新購房的價值可全部或部分予以免稅。具體辦法為： (1)個人出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個人所得稅稅款，應(yīng)在辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)前。以納稅保證金形式向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)繳納。稅務(wù)機關(guān)在收取納稅保證金時，應(yīng)向納稅人正

47、式開具“中華人民共和國納稅保證金收據(jù)”，并納入專戶存儲。 (2)個人出售現(xiàn)住房后l年內(nèi)重新購房的，按照購房金額大小相應(yīng)退還納稅保證金。購房金額大于或等于原住房銷售額(原住房為已購公有住房的，原住房銷售額應(yīng)扣除已按規(guī)定向財政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益，下同)的，全部退還納稅保證金；購房金額小于原住房銷售額的，按照購房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個人所得稅繳人國庫。 (3)個人出售現(xiàn)住房后l年內(nèi)未重新購房的，所繳納的納稅保證金全部作為個人所得稅繳入國庫。 (4)個人在申請退還納稅保證金時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供合法、有效的售房、購房合同和主管稅務(wù)機關(guān)

48、要求提供的其他有關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后方可辦理納稅保證金退還手續(xù)。 (5)跨行政區(qū)域售、購住房又符合退還納稅保證金條件的個人，應(yīng)向納稅保證金繳納地主管稅務(wù)機關(guān)申請退還納稅保證金。 4．企事業(yè)單位將自建住房以低于購置或建造成本價格銷售給職工的個人所得稅的征稅規(guī)定。 (1)根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國家機關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織(以下簡稱單位)在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益，免征個人所得稅。 (2)除上述符合規(guī)定的情

49、形外，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。 其中“差價部分”，-是指職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額。 (3)對職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題韻通知》 (國稅發(fā)[2005]9號)規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并根據(jù)個人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除

50、數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計算征稅。此前未征稅款不再追征，已征稅款不予退還。 5．對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。 6．為了確保有關(guān)住房轉(zhuǎn)讓的個人所得稅政策得到全面、正確的實施，各級房地產(chǎn)交易管理部門應(yīng)與稅務(wù)機關(guān)加強協(xié)作、配合，主管稅務(wù)機關(guān)需要有關(guān)本地區(qū)房地產(chǎn)交易情況的，房地產(chǎn)交易管理部門應(yīng)及時提供。 7．個人現(xiàn)自有住房房產(chǎn)證登記的產(chǎn)權(quán)人為l人，在出售后l年內(nèi)又以產(chǎn)權(quán)人配偶名義或產(chǎn)權(quán)人夫妻雙方名義按市場價重新購房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個人所得稅，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局 建設(shè)部關(guān)于個人

51、出售住房所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅字[1999]278號)第三條的規(guī)定，全部或部分予以免稅；以其他人名義按市場價重新購房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個人所得稅，不予免稅。 十、偶然所得 偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。得獎是指參加各種有獎競賽活動，取得名次得到的獎金；中獎、中彩是指參加各種有獎活動，如有獎銷售、有獎儲蓄，或者購買彩票，經(jīng)過規(guī)定程序，抽中、搖中號碼而取得的獎金。偶然所得應(yīng)繳納的個人所得稅稅款，一律由發(fā)獎單位或機構(gòu)代扣代繳。 十一、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得 除上述列舉的各項個人應(yīng)稅所得外，其他確有必要征稅的個人所得

52、，由國務(wù)院財政部門確定。個人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項目的，由主管稅務(wù)機關(guān)確定。 第五節(jié) 稅率 個人所得稅的稅率按所得項目不同分別確定為： 一、工資、薪金所得 工資、薪金所得，適用九級超額累進稅率，稅率為5％-45％(見表13-1)。 表l3—1 工資、薪金所得個人所得稅稅率表 級 數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率（％） 1 不超過500元的 5 2 超過500-2 000元的部分 10 3 超過2 000一5 000元的部分 15 4 超過5 000-20 000元的部分 20 5 超過20 000-40

53、000元的部分 25 6 超過40 000-60 000元的部分 30 7 超過60 000-80 000元的部分 35 8 超過80 000—IOO 000元的部分 40 9 超過100 000元的部分 45 注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定以每月收入額減除費用2 000元后的余額或者減除附加減除費用后的余顫。 二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5％-35％的超額累進稅率(見表l3-2)。 表l3-2

54、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的 承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個人所得稅稅率表 級 數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率（％） 1 不超過5 000元的 5 2 超過5 000-10 000元的部分 10 3 超過10 000-30 000元的部分 20 4 超過30 000-50 000元的部分 30 5 超過50 000元的部分 35 注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額，對個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得來源，是指以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得來源，是指以每一納稅年度的收入總額減除必要費用后

55、的余額。 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，也適用5％-35％的五級超額累進稅率。 三、稿酬所得 稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％。故其實際稅率為14％。 四、勞務(wù)報酬所得 勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20％。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。 根據(jù)《個人所得稅法實施條例》規(guī)定。“勞務(wù)報酬所得一次收入畸高”，是指個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過20 000元。對應(yīng)納稅所得額超過20 000-50 000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過

56、50 000元的部分，加征十成。因此，勞務(wù)報酬所得實際上適用20％、30％、40％的三級超額累進稅率(見表l3-3)。 表13-3 勞務(wù)報酬所得個人所得稅稅率表 級 數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額 稅率（％） 1 不超過20 000元的部分 20 2 超過20 000-50 000元的部分 30 3 超過50 000元的部分 40 注：本表所稱每次應(yīng)納稅所得額。是指每次收入額減除費用800元(每次收入額不超過4 000元時)或者減除20％的費用(每次收入額超過4 000元時)后的余額。 五、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃

57、所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得 特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20％。從2007年8月15日起，居民儲蓄利息稅率調(diào)為5%。自2008年10月9日起暫免征收儲蓄存款利息的個人所得稅。對人個出租住房所得減按10％的稅率征收個人所得稅。 這里值得一提的是，由于目前實行承包(租)經(jīng)營的形式較多，分配方式也不相同，因此，承包、承租人按照承包、承租經(jīng)營合同(協(xié)議)規(guī)定取得所得的適用稅率也不一致。根據(jù)國家稅務(wù)總局1994年8月1日發(fā)出的《關(guān)于個人對企事業(yè)單位實行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得征稅問題的通知》

58、規(guī)定，其適用稅率分為以下兩種情況： (一)承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，其所得按“工資、薪金”所得項目征稅，適用5％-45％的九級超額累進稅率。 (二)承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目，適用5％-35％的五級超額累進稅率征稅。 第六節(jié) 應(yīng)納稅所得額的規(guī)定 由于個人所得稅的應(yīng)稅項目不同，并且取得某項所得所需費用也不相同，因此，計算個人應(yīng)納稅所得額，需按不同應(yīng)稅項目分項計算。以某項應(yīng)稅項目的收入額

59、減去稅法規(guī)定的該項費用減除標準后的余額，為該項應(yīng)納稅所得額。 一、費用減除標準 按稅法規(guī)定： 1、工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2 000元后的余額（2008年3月1日前每月1 600元），為應(yīng)納稅所得額。 2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。成本、費用，是指納稅義務(wù)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的問接費用以及銷售費用、管理費用、財務(wù)費用；所說的損失，是指納稅義務(wù)人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出。 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅義務(wù)人未提供完整、準確的納稅資料

60、，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。 個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例，確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。 上述所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當年留存的所得(利潤)。 3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)

61、營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說的減除必要費用，是指按月減除2 000元。 4、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4 000元的，減除費用800元；4 000元以上的，減除20％的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。 5、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 財產(chǎn)原值，是指： （1）有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費用。 （2）建筑物，為建造費或者購進價格以及其他有關(guān)費用。 （3）土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的盆額，開發(fā)土地的費用以及其他有關(guān)費用。 （4）

62、機器設(shè)備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關(guān)費用。 （5）其他財產(chǎn)，參照以上方法確定。 納稅義務(wù)人未提供完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其財產(chǎn)原值。 合理費用，是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費用。 6、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。 自2005年6月13日起，個人從上市公司取得的股息、紅利所得按以下規(guī)定處理： （1）對個人投資者從上市公司取得的股息、紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50％計入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。 （2）對

63、證券投資基金從上市公司分配取得的股息、紅利所得，按照財稅[2005]102號文件規(guī)定，扣繳義務(wù)人在代扣代繳個人所得稅時，減按50％計算應(yīng)納稅所得額。 財稅[2005]102號文件所稱上市公司是指在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司。 為了貫徹依法治國方略，切實落實依法行政要求，維護稅法的嚴肅性、權(quán)威性和統(tǒng)一性，財稅[2004]40號通知進一步明確： 《中華人民共和國稅收征收管理法》和《實施細則》規(guī)定：“任何機關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定”，“任何部門

64、、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，稅務(wù)機關(guān)不得執(zhí)行，并應(yīng)當向上級稅務(wù)機關(guān)報告”。《個人所得稅法》是全國人民代表大會制定的稅收法律，各地、各部門、單位和個人都有自覺維護個人所得稅法嚴肅性、完整性和統(tǒng)一性的義務(wù)，沒有隨意改變稅法規(guī)定的權(quán)利。 未經(jīng)全國人大及其常委會授權(quán)，任何地區(qū)、部門和單位均不得擅自提高個人所得稅費用扣除標準，不得隨意變通或超越權(quán)限擴大不征稅項目的適用范圍。根據(jù)國家稅收征管法，對于一些地方違反統(tǒng)一政策，擅自提高個人所得稅費用扣除標準和擴大不征稅項目適用范圍的文件規(guī)定，各級稅務(wù)機關(guān)一律不得執(zhí)行，已執(zhí)行的要停止執(zhí)行。 二、附加減除費用適用的范圍和標準

65、 上面講到的計算個人應(yīng)納稅所得額的費用減除標準，對所有納稅人都是普遍適用的。但是，考慮到外籍人員和在境外工作的中國公民的生活水平比國內(nèi)公民要高，而且，我國匯率的變化情況對他們的工資、薪金所得也有一定的影響。為了不因征收個人所得稅而加重他們的負擔，現(xiàn)行稅法對外籍人員和在境外工作的中國公民的工資、薪金所得增加了附加減除費用的照顧。 按照稅法的規(guī)定，對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務(wù)院規(guī)定。

66、 國務(wù)院在發(fā)布的《個人所得稅法實施條例》中，對附加減除費用適用的范圍和標準作了具體規(guī)定： (一)附加減除費用適用的范圍，包括： （1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員。 （2）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家。 （3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人。 （4）財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。 2、附加減除費用標準。 上述適用范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得在減除2 000元費用的基礎(chǔ)上，再減除2 800元。 3、華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照上述附加減除費用標準執(zhí)行。 三、每次收入的確定 《個人所得稅法》對納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等七項所得，都是明確應(yīng)該按次計算征稅的。由于扣除費用依據(jù)每次應(yīng)納稅所得額的