高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義租賃會(huì)計(jì)

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,*,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),第十一章,租賃會(huì)計(jì),天馬行空官方博客：:/；QQ群：175569632,我國(guó)的融資租賃業(yè)開(kāi)展現(xiàn)狀,1,經(jīng)外經(jīng)貿(mào)部審批成立的中外合資租賃公,司已有42家，債權(quán)余額約30億美元。,2,經(jīng)中國(guó)人民銀行審批成立的金融租賃公,司有15家；資產(chǎn)總額約200億人民幣。,3,近7000家企業(yè)通過(guò)合資租賃公司采取融,資租賃方式引進(jìn)設(shè)備進(jìn)行了技術(shù)改造,4,民航企業(yè)中，國(guó)內(nèi)擁有的500余架70座,以上的干線飛機(jī)中，90是租賃而來(lái),未來(lái)的各位CFO及CPA，您將如何應(yīng)對(duì)我國(guó)迅速開(kāi)展的租賃業(yè)？,案例：,格林公司準(zhǔn)備取得一臺(tái)生產(chǎn)兒童玩

2、具的新機(jī)器。機(jī)器的公允價(jià)值為10萬(wàn)元、使用年限估計(jì)為4年。,方案一：以現(xiàn)金10萬(wàn)元購(gòu)置。機(jī)器按直線法折舊，無(wú)殘值。,方案二：租賃這臺(tái)機(jī)器，每年年初支付35000元的租金。租約不可撤消，租期屆滿、機(jī)器歸格林公司所有。,方案三：租賃這臺(tái)機(jī)器，每年年初支付租金38000元。租約可隨時(shí)撤消，租期屆滿、機(jī)器退還給出租人。,問(wèn)題：,上述三種不同方案，對(duì)格林公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果有何影響？,格林公司應(yīng)如何決策？,第一節(jié),租賃會(huì)計(jì)概述,一、租賃及其特點(diǎn),1 租賃的定義,約定租期,出租人出讓資產(chǎn)使用權(quán)，獲取租金,承租人支付租金、取得資產(chǎn)使用權(quán),協(xié)議或業(yè)務(wù)活動(dòng),2 租賃的特點(diǎn),所有權(quán)與使用權(quán)相別離,融資與融物相

3、統(tǒng)一,靈活方便,租賃與分期付款購(gòu)置的區(qū)別,租 賃,分期付款購(gòu)買(mǎi),所有權(quán),歸屬不同,租賃期內(nèi)資產(chǎn)所有權(quán)歸出租人,商品交付或合同生效時(shí)商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方,業(yè)務(wù)涉及的當(dāng)事人不同,3 對(duì)象不同,包括出租人、承租人、資產(chǎn)出賣(mài)人，杠桿租賃還涉及長(zhǎng)期貸款人,轉(zhuǎn)移的是資產(chǎn)的使用權(quán)，且不受出租人所持租賃資產(chǎn)的限制,買(mǎi)賣(mài)雙方：買(mǎi)方購(gòu)入商品，賣(mài)方提供商品,限于賣(mài)方所持有的資產(chǎn)，固定資產(chǎn)或流動(dòng)資產(chǎn),指實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃,指融資租賃以外的其他租賃,二、租賃的種類(lèi),1,按與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的,風(fēng)險(xiǎn),和,報(bào)酬,是否轉(zhuǎn)移分,融資租賃,經(jīng)營(yíng)租賃,目的不同,風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬不同,權(quán)利不同,租約不同,

4、租期不同,租金不同,即售后回租，它是企業(yè)將現(xiàn)有資產(chǎn)固定資產(chǎn)或存貨先行出售，然后再向購(gòu)置者租回，重新獲得資產(chǎn)的使用權(quán)。,2 按租賃資產(chǎn)的資金來(lái)源分,融資租賃，經(jīng)營(yíng)租賃，回租,由出租人墊付資金的租賃,多方出資購(gòu)置或制造資產(chǎn),的租賃,杠桿租賃,無(wú)需墊付資金的租賃,轉(zhuǎn)租賃,第二節(jié),融資租賃會(huì)計(jì),在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移,給承租人。,承租人有購(gòu)置租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。,我國(guó)的規(guī)定,一、融資租賃確實(shí)認(rèn),租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大局部。,就承租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃付款,額的現(xiàn)值

5、幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原,賬面價(jià)值；就出租人而言，租賃開(kāi)始日最低,收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資,產(chǎn)原賬面價(jià)值。,租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，,只有承租人才能使用。,1 租賃期滿后，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方,2租賃條款允許承租人在租期屆滿可廉價(jià)購(gòu)置租賃資產(chǎn),3租賃期等于或超過(guò)租賃資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的75,4租賃付款額的現(xiàn)值至少占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90,美國(guó)的規(guī)定,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定,1 租期終了時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人；,2 承租人有購(gòu)置資產(chǎn)的選擇權(quán)，預(yù)計(jì)行使選擇,權(quán)時(shí)，其價(jià)格遠(yuǎn)低于資產(chǎn)公允市價(jià)，而且租,賃開(kāi)始日承租人將行使此項(xiàng)選擇權(quán)相當(dāng)肯定；,3 租期為資產(chǎn)使用

6、年限的大局部；,4 租賃開(kāi)始日，租賃最低付款額的現(xiàn)值大于或等,于租賃資產(chǎn)的公允市價(jià)減去當(dāng)時(shí)給出租人的補(bǔ),貼金和課稅減免后的金額。資產(chǎn)的所有權(quán)最后,可能轉(zhuǎn)讓?zhuān)部赡懿晦D(zhuǎn)讓。,二、承租人的會(huì)計(jì)處理,1,兩種方法,按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為固定資產(chǎn)的入賬；按最低租賃付款額反映應(yīng)付的融資租賃款；兩者的差額作為“未確認(rèn)融資費(fèi)用處理。,如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開(kāi)始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并按最低租賃付款額記錄應(yīng)付融資租賃款。,2 最低租賃付款額及其現(xiàn)值,指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求,支付

7、的各種款項(xiàng)不包括或有租金和履約成,本，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān),保的資產(chǎn)余值。,承租人有廉價(jià)選擇權(quán)嗎？,有,無(wú),最低租賃付款額,租金總額租期屆滿另行支付的購(gòu)置價(jià)格,最低租賃付款額,租金總額 擔(dān)保的資產(chǎn)余值,思考：,1,什么叫擔(dān)保余值？租賃會(huì)計(jì)中，為什么,要對(duì)資產(chǎn)余值進(jìn)行擔(dān)保？,2 我國(guó)為何將租賃付款額稱(chēng)為“最低？,最低租賃付款額最低租賃付,款額現(xiàn)值,未確認(rèn)融資費(fèi)用,未確認(rèn)融資費(fèi)用實(shí)質(zhì)上是利息,3 最低租賃付款額現(xiàn)值確實(shí)定,租賃內(nèi)含利率,租賃合同規(guī)定的利率,同期銀行貸款利率,選擇現(xiàn)值的理由,折現(xiàn)率確實(shí)定,融資租賃期限較長(zhǎng)，分期支付的租金理論上需要貼現(xiàn),是,計(jì)量租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的依據(jù),租賃

8、內(nèi)含利率,指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額,的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于,租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的貼現(xiàn)率。,最低租賃收款額,PA(n,i,)+,未擔(dān)保余值,PV(n,i,),租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值,4 未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷(xiāo)方法,實(shí)際利率法,直線法,年數(shù)總和法,租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值入賬、貼現(xiàn)率為租賃內(nèi)含利率的，分?jǐn)偮蕿?租賃內(nèi)含利率,；以租賃合同規(guī)定利率計(jì)算現(xiàn)值的，分?jǐn)偮蕿?租賃合同規(guī)定的利率,租賃資產(chǎn)以原賬面價(jià)值入賬的，應(yīng),重新計(jì)算,融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?實(shí)際利率指什么？,攤銷(xiāo)金額計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用,未確認(rèn)融資費(fèi)用,為什么要攤銷(xiāo)？,5 承租人的會(huì)計(jì)核算舉例,第一種方法：,單獨(dú)核算未確認(rèn)融資費(fèi)用,

9、租入資產(chǎn),分期支付租金并攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用,租賃期內(nèi)計(jì)提折舊,租賃期滿,第二種方法：,不單獨(dú)核算未確認(rèn)融資費(fèi)用,三、出租人的會(huì)計(jì)處理,1 最低租賃收款額,承租人支付的最低租賃付款額,獨(dú)立第三方對(duì)出租人,擔(dān)保的資產(chǎn)余值,2 未實(shí)現(xiàn)融資收益及其攤銷(xiāo),未實(shí)現(xiàn)融資收益,最低租賃收款額未擔(dān)保余值最低租賃收款額的現(xiàn)值未擔(dān)保余值的現(xiàn)值,為什么要攤銷(xiāo)？,方法1：凈額投資法,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定的租賃收益確認(rèn)方法,租賃收益各期租賃投資凈額的余值租賃內(nèi)含利率,以某項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的現(xiàn)金凈流出額即凈現(xiàn)金投資額為依據(jù)計(jì)算確認(rèn)各期租賃收益,方法2：凈現(xiàn)金投資法,我國(guó)規(guī)定的未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷(xiāo)方法,實(shí)際利率法,年數(shù)總和法,直

10、線法,關(guān)鍵是選擇適宜的攤銷(xiāo)率，各期攤銷(xiāo)的金額確認(rèn)為當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入,3 出租人的會(huì)計(jì)處理,購(gòu)入出租資產(chǎn),租賃開(kāi)始日，確認(rèn)應(yīng)收融資租賃,款和未實(shí)現(xiàn)租賃收益,分期收取租金并攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)收益,對(duì)逾期未能收回租金的處理,租賃期滿,4 銷(xiāo)售式租賃,銷(xiāo)售式租賃的定義,對(duì)出租人而言，租賃開(kāi)始日，租賃資,產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值存在差異,的融資租賃。,銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售本錢(qián)的計(jì)算,會(huì)計(jì)處理,租賃收款額 未擔(dān)保余值 租賃投資總額 未,實(shí),差額 現(xiàn),租賃收款額 未擔(dān)保余值 租賃投資總額 租,現(xiàn)值 現(xiàn)值 現(xiàn)值 賃,收,差額 租賃資產(chǎn)本錢(qián) 益,資產(chǎn)售價(jià) 銷(xiāo)售本錢(qián) 銷(xiāo)售毛利,銷(xiāo)售收入,四、資產(chǎn)擔(dān)保余值的核算,1,租賃開(kāi)始時(shí)，,

11、承租人,將擔(dān)保余值計(jì)入最,低租賃付款額；,出租人,將其計(jì)入最低租,賃收款額,2,租賃期滿，對(duì)資產(chǎn)實(shí)際余值與擔(dān)保余值,的差額進(jìn)行處理：,損失由擔(dān)保人全額賠償,收益可歸承租人所有，或在承租人,與出租人間分配,3 出租人對(duì)租賃資產(chǎn)余值的核算,未擔(dān)保余值計(jì)入租賃投資總額，并單獨(dú)核算,擔(dān)保余值計(jì)入最低租賃收款額,租賃開(kāi)始日,租賃期內(nèi),定期檢查,假設(shè)未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失。已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值以后得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)沖回。,未擔(dān)保余值確認(rèn)損失和轉(zhuǎn)回?fù)p失時(shí)，均應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。,未擔(dān)保余值單向增加時(shí)

12、，不作會(huì)計(jì)處理。,核算舉例,第三節(jié),其他租賃會(huì)計(jì),一、售后回租,1 售后回租及其意義,先將資產(chǎn)出售,然后租回,銷(xiāo)貨方兼承租人在保存資產(chǎn)使用權(quán)的前提下獲得了現(xiàn)金流入,購(gòu)貨方兼出租人獲得有利可圖的投資時(shí)機(jī),2 出售資產(chǎn)損益的核算,資產(chǎn)的出售和租回實(shí)際上是同一筆業(yè)務(wù)，,出售資產(chǎn)的損益,在會(huì)計(jì)上并未實(shí)現(xiàn)，應(yīng)予,遞延,，按資產(chǎn)的租期分期,攤銷(xiāo),，不應(yīng)確認(rèn)為出售當(dāng)期的損益。,對(duì)于融資租賃性質(zhì)的回租業(yè)務(wù)，,按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。,對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃性質(zhì)的回租業(yè)務(wù)，,在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M(fèi)用的調(diào)整。,3 售后回租的會(huì)計(jì)處理,出租人,“遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益,“

13、固定資產(chǎn)清理,售后回租業(yè)務(wù),與其他租賃業(yè)務(wù),的會(huì)計(jì)處理相同,將回租業(yè)務(wù)確認(rèn)為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃,正確核算出售資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)的損益：作為租賃資產(chǎn)回租期內(nèi)的折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。,承租人,售后回租銷(xiāo)貨方的會(huì)計(jì)處理舉例,結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,收款并反映出售資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)損益,借：銀行存款,貸：固定資產(chǎn)清理,借或貸：遞延收益,未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益,租回資產(chǎn)。對(duì)承租期內(nèi)按規(guī)定分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)收益：,借：,遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益,貸：,制造費(fèi)用或管理費(fèi)用等,其他會(huì)計(jì)處理與前述承租人融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃相同。,二、杠桿租賃,指出租人一般只需支付租賃資產(chǎn)全部?jī)r(jià)款的一局部，,另以租賃資產(chǎn)作抵押，由金融機(jī)構(gòu)貨款支付其余價(jià)款，,然后將購(gòu)入資產(chǎn)用于租賃的一種融資租賃形式。,會(huì)計(jì)處理,出租人與承租人,的會(huì)計(jì)處理，同前。,出租人與貸款人,之間的關(guān)系在會(huì)計(jì)上的處理，主要內(nèi)容包括：出租人以借款人身份向金融機(jī)構(gòu)取得貸款，以收取的租金按期歸還貸款本息。,采取杠桿租賃，金融機(jī)構(gòu)對(duì)出租人通常沒(méi)有一般的追索權(quán)。,本章思考題,1,中美租賃會(huì)計(jì)有何差異？,2,融資租賃費(fèi)用應(yīng)如何處理？為什么？,3,何謂表外籌資？有何利弊？,4,租賃會(huì)計(jì)中，為什么要規(guī)定資產(chǎn)擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值？?jī)烧呷绾芜M(jìn)行核算？,