非公有制經(jīng)濟(jì)的稅收國民待遇問題(cz)

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1、非公有制經(jīng)濟(jì)的稅收國民待遇問題(cz) 畢業(yè)論文 內(nèi)容摘要：所有制結(jié)構(gòu)的深刻變化，使得非公有制經(jīng)濟(jì)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位越來越重要，但仍存在著許多非國民待遇問題。本文著重從稅收角度分析了非公有制經(jīng)濟(jì)的非國民待遇表現(xiàn)，在此基礎(chǔ)上提出了改革稅制、市場(chǎng)準(zhǔn)入、調(diào)整優(yōu)惠政策、改善投融資環(huán)境和外部經(jīng)營環(huán)境等建議措施。 　　 　　關(guān)鍵詞：稅收 國民待遇 非公有制經(jīng)濟(jì) 　　 　　 　　 　　如何理解稅收國民待遇 　　 　　國民待遇原則體現(xiàn)在稅收上，稱稅收國民待遇，它是指1國政府通過稅制給予外國商人和外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不高于同等條件下本國公民和內(nèi)資企業(yè)的負(fù)擔(dān)。稅收

2、國民待遇可從狹義和廣義兩個(gè)方面來理解：狹義的稅收國民待遇，是指1締約國的產(chǎn)品輸入到另1締約國時(shí)，不對(duì)輸入產(chǎn)品直接或間接地征收高于本國相同產(chǎn)品的國內(nèi)稅或其他費(fèi)用。也就是說，除了進(jìn)口關(guān)稅外，其他1切費(fèi)用與同本國產(chǎn)品同等對(duì)待。廣義的稅收國民待遇，是指1締約方國民在另1締約方的稅收負(fù)擔(dān)，在同等情況下，不比另1締約方國民的稅收負(fù)擔(dān)重，這里的“國民”泛指?jìng)€(gè)人、法人、合資企業(yè)等。可見，稅收國民待遇的基本精神是：無論在賦稅、國內(nèi)收費(fèi)等方面，內(nèi)資外資、國有非國有經(jīng)濟(jì)1視同仁，公平稅負(fù)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求公平競(jìng)爭(zhēng)，這就要求市場(chǎng)主體之間競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)都要平等。稅收國民待遇強(qiáng)調(diào)機(jī)會(huì)均等，1視同仁，即不分納稅人的“身份”，資金來源

3、和所在地區(qū)1律平等對(duì)待，充分體現(xiàn)稅收的“經(jīng)濟(jì)公平”原則和國際稅收協(xié)定中的“無差別待遇”，滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)的要求，符合國民待遇原則。因此，合理靈活地利用稅收國民待遇，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的外部稅收環(huán)境10分重要。 　　 　　我國改革開放以來，為了吸引外資給外資企業(yè)廣泛的稅收優(yōu)惠待遇，與內(nèi)資企業(yè)相比，外資企業(yè)在稅收上享受的是超國民待遇。這種超國民待遇在1定時(shí)期對(duì)吸引外資起到了積極作用。但是隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，長(zhǎng)期對(duì)外資企業(yè)的超國民待遇也造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響，據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，外資企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率在8%左右，內(nèi)資企業(yè)負(fù)擔(dān)率在22%左右，后者負(fù)擔(dān)率是前者的近3倍。除了不利于外資企業(yè)、國有企業(yè)、私營

4、企業(yè)等之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)之外，外資企業(yè)的超國民待遇還給逃稅避稅增加了可乘之機(jī)，造成了稅收流失。據(jù)報(bào)道，我國已批準(zhǔn)成立40多萬家外資企業(yè)，相當(dāng)部分外資企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤手法，每年逃避企業(yè)所得稅達(dá)300億元（見2003年4月報(bào)8日揚(yáng)子晚報(bào)文）。隨著我國國民經(jīng)濟(jì)所有制結(jié)構(gòu)發(fā)生了深刻的變化，非公有經(jīng)濟(jì)發(fā)展很快，形成了以公有制經(jīng)濟(jì)為主體，多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的良好格局。非公有經(jīng)濟(jì)在GDP，投資、消費(fèi)等方面的所占比重迅速上升，已成為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。與此同時(shí)非公有經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，也為稅收增長(zhǎng)提供了豐富的稅源，成為國家稅收的“半壁江山”。但面對(duì)WTO非公有經(jīng)濟(jì)也存在尷尬：1方面發(fā)展受阻存在非

5、國民待遇，1方面稅負(fù)偏低超國民待遇。為此，必須認(rèn)真貫徹“106大”提出的“必須毫不動(dòng)搖地鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)非公有經(jīng)濟(jì)制經(jīng)濟(jì)”的精神，“充分發(fā)揮個(gè)體、私營等非公有制經(jīng)濟(jì)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、擴(kuò)大就業(yè)和活躍市場(chǎng)等方面的重要作用。放寬國內(nèi)民間資本市場(chǎng)準(zhǔn)入領(lǐng)域，在投融資、稅收、土地使用和對(duì)外貿(mào)易等方面采取措施，實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)”，重要1點(diǎn)就是給非公有經(jīng)濟(jì)以平等的稅收國民待遇。 　　 　　 　　 　　非公有制經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)越來越大 　　 　　以個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)為例，***年個(gè)體、私營經(jīng)濟(jì)產(chǎn)值為656億元，2001年私營經(jīng)濟(jì)產(chǎn)值達(dá)25640億元，增長(zhǎng)了38倍。對(duì)GDP的貢獻(xiàn)率，***年為0.57%，2001年為20.46%。9

6、0年代以來平均每年提高近2個(gè)百分點(diǎn)。“85”時(shí)期（1990-1995）我國工業(yè)總產(chǎn)值平均增長(zhǎng)22%，而個(gè)體經(jīng)濟(jì)、私營經(jīng)濟(jì)分別增長(zhǎng)48.6%和62.7%，“95”時(shí)期盡管受1系列國內(nèi)外環(huán)境影響，仍以10%以上速度增長(zhǎng)。近10多年來，個(gè)私經(jīng)濟(jì)產(chǎn)值平均增長(zhǎng)率在50%以上，1994年曾高達(dá)170.1%，遠(yuǎn)高于同期GDP的增長(zhǎng)率。近20年為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)做出了貢獻(xiàn)，成為創(chuàng)造市場(chǎng)活力，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的基本力量。20多年來，我國約50%以上的出口交貨值是民營企業(yè)創(chuàng)造的。與此同時(shí)，非公有經(jīng)濟(jì)的就業(yè)貢獻(xiàn)也10分突出。2001年全國從業(yè)人員73025萬人（含農(nóng)村勞動(dòng)力），其中，城鎮(zhèn)就業(yè)人員為23940萬人，私營企業(yè)從

7、業(yè)人員2253萬人，個(gè)體工商戶從業(yè)人員4760萬人，兩者合計(jì)，占全國從業(yè)人員的9.6%，緩解了就業(yè)壓力，維護(hù)了社會(huì)穩(wěn)定。改革開放以來，我國新創(chuàng)造非農(nóng)業(yè)崗位2.5億多個(gè)，其中私營、個(gè)體經(jīng)濟(jì)就吸納了8000多萬人（國營企業(yè)人員6400萬人）。 　　 　　稅收貢獻(xiàn)方面，個(gè)私企業(yè)稅收收入增長(zhǎng)迅猛，2002年入庫稅收945.58億元，增長(zhǎng)43.1%，是所有經(jīng)濟(jì)類型稅收收入中增長(zhǎng)幅度最高的。1998年至2002年年均增長(zhǎng)54.9%，占全國稅收總收入的比重由1998年的1.8%提高到了2002年的5.7%，提高了3.9個(gè)百分點(diǎn)。在大多數(shù)縣（市）的財(cái)政收入中，個(gè)體、私營企業(yè)稅收占當(dāng)?shù)刎?cái)政收入的比重已超過1/3

8、，在少數(shù)市縣超過80%。據(jù)第5次中國私營企業(yè)抽樣調(diào)查報(bào)告，私營企業(yè)近3年的銷售額、納稅額、交費(fèi)額和稅后凈利潤4個(gè)指標(biāo)的年均增長(zhǎng)率分別為24.02%、24.65%、22.74%和19.50%，其中納稅額增長(zhǎng)最快。 　　 　　但是從稅收負(fù)擔(dān)情況來看，1994-2000年全國公有制經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)的GDP占總量的58.6%，提供的稅收占稅收總額的56.3%，非公有制經(jīng)濟(jì)提供的稅收占稅收總額的43.7%。以此推算，公有制經(jīng)濟(jì)的稅收負(fù)擔(dān)系數(shù)為1.36，非公有經(jīng)濟(jì)的稅收負(fù)擔(dān)系數(shù)為0.74，前者是后者的1.84倍。近兩年非公有經(jīng)濟(jì)稅收負(fù)擔(dān)水平有所上升，但總體上仍低于公有經(jīng)濟(jì)的稅負(fù)水平。 　　 　　 　　 　　非公有

9、制經(jīng)濟(jì)的“非國民待遇”表現(xiàn) 　　 　　1．市場(chǎng)準(zhǔn)入受歧視。長(zhǎng)期以來，由于方方面面的原因，非公有經(jīng)濟(jì)在市場(chǎng)準(zhǔn)入方面比如銀行、保險(xiǎn)、證券、電信等行業(yè)，受到許多限制。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前準(zhǔn)許國有企業(yè)進(jìn)入的行業(yè)有80多個(gè)，準(zhǔn)許外資企業(yè)進(jìn)入的有60多個(gè)，準(zhǔn)許私人民營資本進(jìn)入的行業(yè)只有40多個(gè)。 　　 　　2．融資渠道困難。銀行體系的信貸資源多是投向國企和政府工程項(xiàng)目，盡管有的國企和政府工程項(xiàng)目決策失誤，浪費(fèi)嚴(yán)重，造成資金大量損失，或長(zhǎng)期虧損，也可以根據(jù)政府部門的指令繼續(xù)從銀行獲得信貸，并享受種種特權(quán)。如由財(cái)政撥資金成立新的資產(chǎn)公司收購國企債務(wù)和銀行壞帳的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的做法，正是國企特有的“解困”待遇。而長(zhǎng)期以來非

10、公有制經(jīng)濟(jì)的資本來源卻很難從銀行得到貸款，只能依靠自由資金或借高利貸，或通過其他非法渠道得到。 　　 　　3．權(quán)益保護(hù)未能“1碗水端平”。相對(duì)于政府部門大力保護(hù)國有資產(chǎn)，個(gè)體私營等非公有制經(jīng)濟(jì)“神圣不可侵犯”似乎是天方夜譚。他們的財(cái)產(chǎn)與各項(xiàng)合法權(quán)益往往不能得到與國企、外資同等程度的保護(hù)。私有財(cái)產(chǎn)的損失在我國法律上稱之為經(jīng)濟(jì)糾紛或民事訴訟，基本上屬于民事的范圍，這在實(shí)踐中卻往往是“說也說不清楚”。 　　 　　4．外部經(jīng)營環(huán)境不好。由于各級(jí)政府職能轉(zhuǎn)變滯后，部門腐敗現(xiàn)象不斷發(fā)生，加之沒有國企的靠山和外商的特殊身份，私營等非公有經(jīng)濟(jì)往往要面對(duì)更多的刁難和干擾甚至敲詐，各種亂收費(fèi)、亂攤派屢禁

11、不止，使之遭受更多的非經(jīng)營性損失。正如1家私企老板所說：“我們最苦惱的就是接待各級(jí)政府官員，1看到車子開到廠門口就緊張”。 　　 　　 　　 　　提高非公有制經(jīng)濟(jì)國民待遇的建議 　　 　　1．充分認(rèn)識(shí)發(fā)展非公有經(jīng)濟(jì)的意義。長(zhǎng)期的計(jì)劃體制造成了我們對(duì)私營等非國有經(jīng)濟(jì)的不信任感幾乎是根深蒂固的。因而面對(duì)WTO，首先要更新思想觀念，清除對(duì)非公有經(jīng)濟(jì)的思想障礙。私營經(jīng)濟(jì)等非公經(jīng)濟(jì)與國企、外資企業(yè)相比，目前仍屬“弱勢(shì)群體”，但其發(fā)展過程中已經(jīng)顯示其不屈不撓的生命力?！?06大”提出毫不動(dòng)搖地鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)非公有經(jīng)濟(jì)制經(jīng)濟(jì)是“106大”給非公經(jīng)濟(jì)企業(yè)帶來的“定心丸”，對(duì)于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要意義。

12、可以說沒有非公有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，就沒有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，只有公有制經(jīng)濟(jì)是不可能建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的。不能把兩者對(duì)立起來，各種所有制經(jīng)濟(jì)完全可以在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)，相互促進(jìn)，共同發(fā)展。 　　 　　2．保證市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)會(huì)均等。要全面清理以所有制為依據(jù)的限制性政策，比如有的行業(yè)，公有制企業(yè)和股份制企業(yè)可以進(jìn)入，非公有制經(jīng)濟(jì)被禁止進(jìn)入；有的行業(yè)準(zhǔn)予外資而禁止民營企業(yè)進(jìn)入。這些都不符合機(jī)會(huì)均等原則。1個(gè)行業(yè)是否準(zhǔn)入，標(biāo)準(zhǔn)不是“公有”或“非公有”，而應(yīng)是行業(yè)要求的技術(shù)、生態(tài)、衛(wèi)生、福利條件和國家安全等。除了涉及國家安全等特殊行業(yè)，原則上應(yīng)1律消除所有制歧視。加入WTO以后，金融、保險(xiǎn)、證券、電信等許多領(lǐng)域?qū)⒋蚱圃?/p>

13、有的壟斷局面，對(duì)外資實(shí)施更多的準(zhǔn)入和開放，也應(yīng)給非國有經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造機(jī)會(huì)，鼓勵(lì)公平競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)共同發(fā)展?！?06大”提出除了1些有關(guān)國民經(jīng)濟(jì)命脈的產(chǎn)業(yè)外，都?xì)g迎民間資本參與，這將極大地有利于非公有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 　　 　　3．改革現(xiàn)行稅制。（1）結(jié)合增值稅改革，通盤考慮解決私營企業(yè)等的不公平待遇問題。建議取消增值稅1般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)不分所有制，只要財(cái)務(wù)制度健全，會(huì)計(jì)核算資料齊備，有固定經(jīng)營場(chǎng)所，都應(yīng)享受1般納稅人的待遇。但考慮到改制對(duì)國家財(cái)政收支平衡的影響。可先對(duì)1些國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，資本有機(jī)構(gòu)成高的能源、交通等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)中稅負(fù)偏重的企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，取得經(jīng)驗(yàn)后逐步推廣到所有產(chǎn)業(yè)。（2）

14、建立統(tǒng)1的企業(yè)所得稅制。不再區(qū)分內(nèi)資、外資，國有、私營，也不論股份制、還是混合聯(lián)營，各類企業(yè)執(zhí)行相同的所得稅制度。逐步實(shí)行各類企業(yè)所得稅在稅率、稅基、及其它政策待遇方面的“1視同仁”。在統(tǒng)1內(nèi)外資企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，適當(dāng)對(duì)非公有制經(jīng)濟(jì)給予照顧。原規(guī)定年利潤在本3萬元以下的企業(yè)減按18%3萬至10萬元的減按27%征收企業(yè)所得稅，可改為設(shè)為15%和20%兩個(gè)低檔稅率，繼續(xù)體現(xiàn)對(duì)非公有制經(jīng)濟(jì)的鼓勵(lì)和扶持。對(duì)1些中小型非公有企業(yè)年利潤額度的規(guī)定，適當(dāng)提高標(biāo)準(zhǔn)，比如7萬元以下，7萬至15萬元。 　　 　　4．進(jìn)1步改善非國有經(jīng)濟(jì)的投、融資環(huán)境。在投融資、稅收、土地和外貿(mào)等領(lǐng)域1視同仁，實(shí)行平等待遇。要加

15、快國有商業(yè)銀行企業(yè)化改組和股份多元化步伐，清理限制民間投融資政策。允許民間資本擁有國有商業(yè)銀行的股份，要按照市場(chǎng)原則配置金融資源和拓寬民間的投資領(lǐng)域。組建非公有企業(yè)銀行、投資公司等。建立非公有經(jīng)濟(jì)發(fā)展基金，疏通直接融資的資本市場(chǎng)。對(duì)地方非贏利性的私營企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)可實(shí)行免征營業(yè)稅的優(yōu)惠待遇，由3年時(shí)間增長(zhǎng)到5~10年，為地方性私營經(jīng)濟(jì)等非公有經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供更寬松的稅收環(huán)境。 　　 　　5．改善非國有經(jīng)濟(jì)外部經(jīng)營環(huán)境。從稅費(fèi)改革角度看，要盡快出臺(tái)清費(fèi)立稅舉措，治理現(xiàn)行政執(zhí)法環(huán)境，制止亂收費(fèi)、費(fèi)擠稅現(xiàn)象。減輕個(gè)體、私營企業(yè)等非國有經(jīng)濟(jì)的稅外負(fù)擔(dān)。注意營造優(yōu)良服務(wù)環(huán)境。①從實(shí)際出發(fā)簡(jiǎn)化辦稅程

16、序，減少辦稅環(huán)節(jié)和手續(xù)，提高辦事效率。對(duì)私營個(gè)體不歧視、不刁難、不敷衍，真心實(shí)意地解決他們的困難。②加強(qiáng)稅務(wù)人員素質(zhì)教育，落實(shí)執(zhí)法責(zé)任制，減少執(zhí)法隨意性。公開政務(wù)信息，不搞錢權(quán)交易，嚴(yán)格廉政紀(jì)律，制止亂收費(fèi)現(xiàn)象。③做好咨詢服務(wù)，通過公告、公示等形式，多渠道多方位地開展稅法、納稅義務(wù)宣傳、咨詢活動(dòng)，提高私營個(gè)體納稅意識(shí)，融洽征納關(guān)系，營造和諧誠信的稅收環(huán)境。 　　 　　6．加強(qiáng)稅收征管。所有制結(jié)構(gòu)的調(diào)整和變化是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的必然結(jié)果，它必然在納稅主體、稅源結(jié)構(gòu)等方面給稅收帶來較大影響。稅收要針對(duì)1些新變化新問題及時(shí)調(diào)整工作重心，并具體在稅政管理、計(jì)劃安排、征收方式上適應(yīng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和所

17、有制結(jié)構(gòu)的變化，抓好非國有經(jīng)濟(jì)的稅收征管工作，使非公有經(jīng)濟(jì)在迅速發(fā)展的同時(shí)，承擔(dān)起與之相稱的稅收義務(wù)。要管更要幫，稅務(wù)部門要轉(zhuǎn)變觀念，進(jìn)1步研究和探索非公有企業(yè)稅收征管的特點(diǎn)和規(guī)律，改進(jìn)征收方式，區(qū)別不同納稅人實(shí)施靈活的征收方法，對(duì)個(gè)體私營納稅戶，堅(jiān)持建帳建制，查帳征收。對(duì)財(cái)務(wù)制度不健全的非國有企業(yè)除指定稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)代理外，條件成熟的可實(shí)行“核定”與“查帳”相結(jié)合的征收方式。 　　 　　世界銀行的1份報(bào)告《2020年中國：新世紀(jì)的發(fā)展挑戰(zhàn)》指出，如果中國做好對(duì)非國有企業(yè)的納稅工作，其所能增加的稅收份額，到2020年，可能達(dá)到GDP的10%。無論世行報(bào)告的可靠性如何，非國有經(jīng)濟(jì)的稅收潛力隨著迅速發(fā)展的態(tài)勢(shì)，無疑是10分可觀的。