《全面預(yù)算管理》PPT課件

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1、全 面 預(yù) 算 管 理 李 心 合 南 大 會 計 系 副 主 任 、 教 授 、 博 導(dǎo)13770831388 內(nèi) 容 提 要 ： 預(yù) 算 管 理 的 基 本 概 念 預(yù) 算 管 理 中 存 在 的 問 題 預(yù) 算 管 理 的 組 織 體 系 和 管 理 模 式 （ 集 團(tuán) ） 預(yù) 算 的 編 制 預(yù) 算 的 執(zhí) 行 與 控 制 將 預(yù) 算 納 入 績 效 考 核 體 系 （ 項(xiàng) 目 基 礎(chǔ) 公 司 ) 企業(yè)生存風(fēng)險短命企業(yè)與長壽企業(yè) 荷 蘭 學(xué) 者 研 究 ， 日 本 和 歐 洲 12.5年 。 美 國 62%的 公 司 不到 5年 ， 超 過 20年 的 只 占 10%， 只 有 2%

2、能 存 活 50年 。 殼 牌 石 油 公 司 調(diào) 查 ， 500強(qiáng) 的 平 均 壽 命 40-50年 。 中 國 大 公 司 平 均 壽 命 7-8年 ， 中 小 企 業(yè) 3-4年 。 國 外 家 族 企 業(yè) 一 般 為 23年 左 右 。 能 延 續(xù) 到 第 二 代 的 為39%， 第 三 代 的 為 15%。 合 資 企 業(yè) 失 敗 率 也 較 高 。 相 關(guān) 的 研 究 都 證 實(shí) 在 30-50%。 公 司 開 創(chuàng) 年 公 司 開 創(chuàng) 年勞 力 士 1785 福 特 1903杜 邦 1802 哈 雷 1903通 用 汽 車 1908 IBM 1911雀 巢 1865 豐 田 1918

3、麥 當(dāng) 勞 1845 松 下 1918奔 馳 1870 全 聚 德 1864可 口 可 樂 1886 同 仁 堂 1869 “幸福的家庭都是相似的， 不幸的家庭各有各的不幸?！?企 業(yè) 失 敗 的 原 因 分 析 ： 理 論 綜 述 組 織 生 存 因 素 理 論 行 為 慣 性 理 論 組 織 衰 退 與 死 亡 因 素 理 論 權(quán) 力 配 置 理 論 內(nèi) 控 失 效 理 論 文 化 沖 突 理 論 現(xiàn) 金 流 量 理 論 自 生 能 力 理 論 內(nèi)控案例“亞細(xì)亞” 亞 細(xì) 亞 商 場 于 1989年 5月 開 業(yè) ， 之 后 僅 7個 月 時 就實(shí) 現(xiàn) 銷 售 額 9000萬 元 ， 19

4、90年 達(dá) 1.86億 元 ， 實(shí) 現(xiàn) 稅 稅1315萬 元 ， 1年 就 跨 入 全 國 50家 大 型 商 場 行 列 。 到 1995年 ， 其 銷 售 額 一 直 呈 增 長 趨 勢 ， 1995年 達(dá) 4.8億 元 。1993起 ， 鄭 州 亞 細(xì) 亞 集 團(tuán) （ 簡 稱 鄭 亞 集 團(tuán) ） 以 參 股 的形 式 投 510億 多 元 ， 先 后 在 河 南 省 內(nèi) 建 立 了 四 家 亞 細(xì) 亞連 鎖 店 ， 在 全 國 各 地 建 立 了 很 多 參 股 公 司 ， 還 有 遍 布全 國 各 地 的 “ 仟 村 百 貨 ” 。 亞 細(xì) 亞 曾 取 得 過 幾 個 “ 全 國 第

5、一 ” ： 全 國 商 場中 第 一 個 設(shè) 立 迎 賓 小 姐 、 電 梯 小 姐 ， 第 一 個 設(shè) 立 琴 臺 ，第 一 個 創(chuàng) 立 自 己 的 儀 仗 隊(duì) ， 第 一 個 在 中 央 電 視 臺 做 廣告 。 當(dāng) 年 的 亞 細(xì) 亞 以 其 在 經(jīng) 營 和 管 理 上 的 創(chuàng) 新 創(chuàng) 造 了一 個 平 凡 而 奇 特 的 現(xiàn) 象 “亞 細(xì) 亞 現(xiàn) 象 ” 。 來 自 全 國30多 個 省 市 的 近 200個 大 中 城 市 的 黨 政 領(lǐng) 導(dǎo) ， 商 界 要 員來 到 亞 細(xì) 亞 參 觀 學(xué) 習(xí) 。 然 而 ， 1998年 8月 15日 ， 鄭 亞 商場 悄 然 關(guān) 門 ！ 亞 細(xì)

6、亞 一 年 一 度 的 場 慶 花 費(fèi) 都 超 70萬 元 ； 集 團(tuán) 某股 東 從 鄭 亞 商 場 借 出 800萬 元 ， 連 借 條 也 沒 有 ， 后 來 歸還 300萬 元 ， 剩 余 500萬 元 商 場 帳 面 和 收 據(jù) 顯 示 是 “ 工程 款 ” ； 集 團(tuán) 另 一 個 股 東 1993年 借 定 商 場 57萬 元 ， 也無 人 催 要 ； 1997年 ， 鄭 亞 商 場 管 理 費(fèi) 用 就 高 達(dá) 18.6億元 。 鄭 百 文 的 的 決 策 失 誤 1996年 上 市 時 ， 負(fù) 債 比 率 已 高 達(dá) 68 9 。 上 市 后 大 規(guī) 模 擴(kuò) 張 ， 1997年 資

7、 產(chǎn) 增 長 60 ， 權(quán) 益 增 長25 ， 負(fù) 債 比 率 達(dá) 88 。 1998年 配 股 1.47億 ， 投 入 網(wǎng) 點(diǎn) 建 設(shè) 2.7億 ， 銷 售 下 降 56 ， 負(fù) 債 比 率 達(dá) 98 1999年 , 負(fù) 債 比 率 高 達(dá) 134 ， 出 現(xiàn) 了 資 不 抵 債 的 財 務(wù)危 機(jī) 。 一 、 基 本 概 念 預(yù) 算 管 理 的 應(yīng) 用 情 況 預(yù) 算 管 理 的 作 用 預(yù) 算 管 理 的 原 則 1、 預(yù) 算 管 理 的 應(yīng) 用 情 況 預(yù) 算 管 理 出 現(xiàn) 在 19世 紀(jì) 后 期 。 例 如 當(dāng) 時 通 用 電 氣 公 司的 執(zhí) 行 委 員 會 要 定 期 批 準(zhǔn) 各

8、 下 屬 公 司 的 財 務(wù) 預(yù) 算 和 資本 撥 款 方 案 企 業(yè) 預(yù) 算 的 重 要 性 隨 企 業(yè) 成 長 而 增 加 。 30年 代 ， 通 用 汽 車 公 司 、 西 爾 斯 和 羅 巴 克 公 司 、 杜 邦公 司 、 通 用 電 氣 公 司 、 美 國 橡 膠 公 司 等 提 出 按 預(yù) 測 需求 量 來 確 定 和 調(diào) 整 其 產(chǎn) 品 流 量 的 方 法 ， 即 以 銷 售 預(yù) 算為 起 點(diǎn) 的 全 面 預(yù) 算 方 法 。 50年 代 以 來 ， 預(yù) 算 管 理 方 法 寫 進(jìn) 了 教 材 ， 預(yù) 算 管 理 成為 絕 大 多 數(shù) 企 業(yè) 正 常 經(jīng) 營 活 動 過 程 中

9、必 不 可 少 的 管 理工 具 。 70年 代 以 來 ， 國 外 把 關(guān) 注 的 焦 點(diǎn) 集 中 在 預(yù) 算 方 法 運(yùn) 用行 為 及 其 對 組 織 行 為 的 控 制 效 果 方 面 。 80年 代 以 來 ， 提 出 了 在 企 業(yè) 整 體 價 值 鏈 分 析 基 礎(chǔ) 上 的預(yù) 算 管 理 的 新 思 想 。 1987年 美 國 某 機(jī) 構(gòu) 對 400家 大 型 公 司 的 調(diào) 查 ， 商 業(yè) 銀 行 、人 壽 保 險 、 各 種 金 融 財 務(wù) 機(jī) 構(gòu) 、 各 種 服 務(wù) 機(jī) 構(gòu) 、 醫(yī) 療機(jī) 構(gòu) 、 批 發(fā) 和 零 售 商 、 交 通 運(yùn) 輸 企 業(yè) 、 公 用 事 業(yè) 公 司等

10、 運(yùn) 用 預(yù) 算 管 理 的 比 例 都 在 90%以 上 。 1997對 江 蘇 115家 企 業(yè) 的 問 卷 調(diào) 查 ， 有 85%的 企 業(yè) 不 同程 度 地 運(yùn) 用 了 預(yù) 算 管 理 方 法 。 而 在 2000年 我 們 對 58家國 有 大 中 型 企 業(yè) 的 調(diào) 查 中 發(fā) 現(xiàn) 實(shí) 行 預(yù) 算 管 理 的 比 率 達(dá)到 100%。 預(yù) 算 管 理 的 內(nèi) 容 和 企 業(yè) 比 例 預(yù) 算 管 理 內(nèi) 容 采 掘 業(yè) 制 造 業(yè) 建 筑 業(yè) 流 通 其 他 行 總 體 比 利 潤 預(yù) 算 100% 100% 100% 100% 71% 93% 生 產(chǎn) 成 本 預(yù) 算 100% 89

11、% 67% 57% 59% 管 理 費(fèi) 用 預(yù) 算 100% 100% 100% 89% 86% 96% 財 務(wù) 費(fèi) 用 預(yù) 算 82% 89% 100% 74% 29% 79% 銷 售 量 預(yù) 算 55% 89% 67% 74% 14% 67% 資 本 性 支 出 預(yù) 算 64% 78% 33% 47% 43% 59% 存 貨 預(yù) 算 73% 67% -47% 50% 應(yīng) 收 賬 款 預(yù) 算 55% 67% 67% 47% 48% 現(xiàn) 金 預(yù) 算 55% 39% 33% 21% 29% 36% 應(yīng) 付 賬 款 預(yù) 算 45% 28% 0% 32% 28% 發(fā) 達(dá) 國 家 企 業(yè) 進(jìn) 行 全

12、面 預(yù) 算 管 理 的 比 重 國 家 美 國 日 本 澳 大 利 亞 英 國 荷 蘭企 業(yè) 比 重 91% 93% 95% 100% 100% 2、 預(yù) 算 的 作 用 明 確 目 標(biāo) 。 取 決 于 與 目 標(biāo) 管 理 的 關(guān) 系 。 溝 通 和 協(xié) 調(diào) 。 取 決 于 預(yù) 算 編 制 模 式 （ 參 與 制 和 指 令制 ） 。 評 價 和 控 制 。 取 決 于 績 效 考 核 模 式 。 預(yù) 算 管 理 作 用 重 要 性 排 序（ 最 重 要 的 項(xiàng) 目 序 號 為 1， 最 不 重 要 為 9 ） 重 要 性 排 序 作 用 描 述 平 均 序 號 1 明 確 目 標(biāo) 2.6 2

13、 成 本 控 制 4.3 3 完 成 上 級 任 務(wù) 5.2 4 實(shí) 施 獎 懲 的 依 據(jù) 5.5 4 資 金 調(diào) 度 5.5 6 激 勵 下 級 單 位 努 力 6.5 7 協(xié) 調(diào) 供 產(chǎn) 銷 活 動 7.8 8 溝 通 信 息 8.1 9 發(fā) 現(xiàn) 未 來 的 困 難 9.0 3、 全 面 預(yù) 算 管 理 原 則 圍 繞 目 標(biāo) 管 理 。 體 現(xiàn) 公 司 長 期 戰(zhàn) 略 目 標(biāo) 和 短 期 經(jīng) 營 目標(biāo) 的 要 求 ， 并 圍 繞 目 標(biāo) 來 展 開 。 全 面 性 。 涵 蓋 全 部 活 動 、 所 有 部 門 和 全 員 。 全 面 預(yù) 算應(yīng) 當(dāng) 涵 蓋 公 司 全 部 經(jīng) 營 活

14、動 及 各 項(xiàng) 工 作 。 嚴(yán) 肅 性 。 預(yù) 算 一 旦 制 定 ， 原 則 上 不 得 隨 意 調(diào) 整 或 增 加 ，形 成 剛 性 約 束 。 一 致 性 。 各 級 預(yù) 算 單 位 目 標(biāo) 的 實(shí) 現(xiàn) 和 集 團(tuán) 整 體 目 標(biāo) 的實(shí) 現(xiàn) 。 二 、 預(yù) 算 管 理 存 在 問 題 預(yù) 算 管 理 組 織 設(shè) 置 不 合 理 ， 預(yù) 算 管 理 的 組 織 層次 與 權(quán) 威 性 不 高 ； 預(yù) 算 內(nèi) 容 不 完 整 ， 沒 能 體 現(xiàn) 全 面 性 的 要 求 ； 預(yù) 算 機(jī) 制 和 方 法 陳 舊 ， 影 響 預(yù) 算 準(zhǔn) 確 性 ， 導(dǎo) 致預(yù) 算 管 理 流 于 形 式 ； 預(yù) 算

15、指 標(biāo) 的 松 弛 度 較 大 ， 需 要 合 理 確 定 預(yù) 算 數(shù)字 預(yù) 算 的 過 程 性 控 制 缺 乏 ， 且 預(yù) 算 隨 意 調(diào) 整 現(xiàn) 象嚴(yán) 重 ， 這 與 沒 有 將 預(yù) 算 控 制 與 信 息 系 統(tǒng) 控 制 有機(jī) 結(jié) 合 有 關(guān) ； 對 預(yù) 算 執(zhí) 行 結(jié) 果 的 考 核 不 嚴(yán) 格 ， 這 與 沒 有 將 預(yù)算 責(zé) 任 與 預(yù) 算 權(quán) 利 統(tǒng) 一 起 來 有 關(guān) 預(yù) 算 全 面 性 的 調(diào) 查 ： 許 多 企 業(yè) 的 預(yù) 算 管 理 還 是不 完 善 的 ， 距 離 “ 全 面 預(yù) 算 ” 還 有 一 定 的 差 距 。 例 如有 占 總 數(shù) 一 半 甚 至 更 多 的

16、企 業(yè) 沒 有 把 存 貨 預(yù) 算 和 現(xiàn) 金預(yù) 算 等 內(nèi) 容 納 入 自 己 的 預(yù) 算 范 圍 ， 不 做 銷 售 預(yù) 算 和 資本 性 支 出 預(yù) 算 的 企 業(yè) 也 達(dá) 到 三 分 之 一 以 上 。 甚 至 有 一些 自 認(rèn) 為 已 經(jīng) 實(shí) 行 全 面 預(yù) 算 的 單 位 ， 預(yù) 算 管 理 的 覆 蓋面 也 沒 有 涉 及 全 部 經(jīng) 營 活 動 。 三 、 預(yù) 算 管 理 的 組 織 體 系 組 織 設(shè) 置 原 則 ： 預(yù) 算 決 策 組 織 、 監(jiān) 控 組 織 和 執(zhí) 行 組 織分 離 ； 權(quán) 責(zé) 統(tǒng) 一 。 預(yù) 算 決 策 層 ： 董 事 會 、 預(yù) 算 委 員 會 、 經(jīng)

17、 理 辦 公 會 預(yù) 算 監(jiān) 控 層 ： 管 理 部 或 財 務(wù) 部 （ 歸 口 管 理 部 門 ） 預(yù) 算 執(zhí) 行 層 ： 各 職 能 部 門 和 所 屬 單 位 、 項(xiàng) 目 單 位 董 事 會 預(yù) 算 管 理 職 責(zé) 董 事 會 ： 審 定 簽 發(fā) 預(yù) 算 管 理 制 度 ； 審 議 確 定 預(yù) 算 目 標(biāo) 、政 策 和 程 序 ； 審 定 下 達(dá) 正 式 預(yù) 算 ； 根 據(jù) 需 要 決 定 是 否調(diào) 整 或 修 改 預(yù) 算 。 預(yù) 算 委 員 會 ： 預(yù) 算 管 理 的 最 高 管 理 機(jī) 構(gòu) ， 由 公 司 董 事長 、 總 經(jīng) 理 、 財 務(wù) 負(fù) 責(zé) 人 、 有 關(guān) 部 門 單 位

18、負(fù) 責(zé) 人 及 專家 學(xué) 者 等 組 成 。 董 事 長 對 預(yù) 算 管 理 制 度 的 合 理 性 和 有 效 性 負(fù) 責(zé) 預(yù) 算 委 員 會 主 要 職 責(zé) 擬 訂 預(yù) 算 的 目 標(biāo) 、 政 策 ； 制 定 財 務(wù) 預(yù) 算 管 理 的 具 體 措 施 和 辦 法 ； 審 議 、 平 衡 財 務(wù) 預(yù) 算 方 案 ； 組 織 下 達(dá) 財 務(wù) 預(yù) 算 ； 協(xié) 調(diào) 解 決 財 務(wù) 預(yù) 算 編 制 和 執(zhí) 行 中 問 題 ； 組 織 審 計 、 考 核 財 務(wù) 預(yù) 算 的 執(zhí) 行 情 況 ； 督 促 企 業(yè) 完 成 財 務(wù) 預(yù) 算 目 標(biāo) 。 歸 口 管 理 部 門 的 職 責(zé) 在 預(yù) 算 委 員

19、 會 或 企 業(yè) 法 定 代 表 人 的 領(lǐng) 導(dǎo) 下 ， 具 體 負(fù) 責(zé) ： 組 織 企 業(yè) 預(yù) 算 的 編 制 、 審 查 、 匯 總 、 上 報 、 下 達(dá) 、 報告 等 具 體 工 作 ； 跟 蹤 監(jiān) 督 預(yù) 算 的 執(zhí) 行 情 況 ， 分 析 預(yù) 算 與 實(shí) 際 執(zhí) 行 的 差異 及 原 因 ， 提 出 改 進(jìn) 管 理 的 措 施 和 建 議 。 責(zé) 任 單 位 的 職 責(zé)責(zé) 任 部 門 單 位 或 項(xiàng) 目 單 位 是 全 面 預(yù) 算 管 理 的 執(zhí) 行 層 。 分 解 公 司 下 達(dá) 落 實(shí) 的 預(yù) 算 ； 確 定 責(zé) 任 主 體 并 進(jìn) 行 有 效 控 制 ， 確 保 預(yù) 算 的

20、有 效 執(zhí) 行 ； 組 織 對 預(yù) 算 進(jìn) 行 分 析 ， 確 定 下 一 步 目 標(biāo) 。 母 公 司 與 分 部 間 的 三 種 財 務(wù) 管 理 模 式管 理 模 式 母 公 司 財 務(wù) 控 制 特 征戰(zhàn) 略 規(guī) 劃型（ 集 權(quán) ） 以 年 度 預(yù) 算 作 為 主 要 控 制 機(jī) 制 ； 在 預(yù) 算 內(nèi) 詳 細(xì) 的 逐 項(xiàng) 進(jìn)行 控 制 ； 資 本 分 配 以 支 持 母 公 司 決 策 戰(zhàn) 略 為 標(biāo) 準(zhǔn) ； 詳 細(xì)的 程 序 與 規(guī) 則 ； 強(qiáng) 調(diào) 母 公 司 的 基 礎(chǔ) 設(shè) 施 與 集 中 服 務(wù)財 務(wù) 控 制型（ 分 權(quán) ） 確 定 各 分 部 的 具 體 財 務(wù) 目 標(biāo) ； 評 估

21、 各 分 部 的 業(yè) 績 ； 評 估各 分 部 的 資 本 競 價 條 件戰(zhàn) 略 控 制型 （ 折 中 ） 制 定 集 團(tuán) 主 要 財 務(wù) 政 策 ； 在 各 分 部 業(yè) 務(wù) 計 劃 與 母 公 司 資源 可 供 性 協(xié) 調(diào) 的 基 礎(chǔ) 上 ， 按 照 集 團(tuán) 整 體 最 優(yōu) 化 原 則 向 各分 部 分 配 財 務(wù) 資 源 ； 評 估 各 分 部 業(yè) 績 預(yù) 算 模 式 財 務(wù) 控 制 特 征集 中 型預(yù) 算 管 理 模 式 母 公 司 是 企 業(yè) 集 團(tuán) 預(yù) 算 的 編 制 者 與 下 達(dá) 者 ， 自 上 而 下 ； 分 部 不 參 與 預(yù) 算 編 制 ， 只 是 預(yù) 算 執(zhí) 行 主 體

22、； 預(yù) 算 具 有綜 合 性 ， 類 似 于 全 面 預(yù) 算 詳 細(xì) 而 具 體 ； 母 公 司 負(fù) 責(zé) 對 分部 預(yù) 算 的 考 核 與 監(jiān) 督 。分 散 型預(yù) 算 管 理 模 式 母 公 司 以 控 制 公 司 身 份 出 現(xiàn) ， 自 下 而 上 地 編 制 預(yù) 算 ； 母 公 司 在 預(yù) 算 管 理 中 的 主 要 任 務(wù) 是 確 定 預(yù) 算 目 標(biāo) ， 即 短 期財 務(wù) 目 標(biāo) ； 母 公 司 負(fù) 責(zé) 資 本 競 價 管 理 ， 審 定 資 本 預(yù) 算 逼供 內(nèi) 分 配 資 本 ； 母 公 司 負(fù) 責(zé) 對 子 公 司 的 預(yù) 算 考 核 與 業(yè) 績評 估 。折 中 型預(yù) 算 管 理 模

23、 式 母 公 司 作 為 戰(zhàn) 略 籌 劃 者 ， 制 定 母 公 司 和 集 團(tuán) 的 戰(zhàn) 略 目 標(biāo) ； 根 據(jù) 產(chǎn) 品 領(lǐng) 域 優(yōu) 先 順 序 ， 由 母 公 司 提 出 企 業(yè) 集 團(tuán) 的 資 本預(yù) 算 ， 以 確 定 對 各 子 公 司 的 資 本 分 配 政 策 ； 自 下 而 上 編 制 預(yù) 算 ， 強(qiáng) 化 對 下 屬 預(yù) 算 的 審 批 權(quán) ； 重 點(diǎn) 審 核 各 子 公 司的 業(yè) 務(wù) 預(yù) 算 ， 對 獲 準(zhǔn) 進(jìn) 行 的 業(yè) 務(wù) 預(yù) 算 進(jìn) 行 全 方 位 監(jiān) 控 ； 加 強(qiáng) 對 各 子 公 司 預(yù) 算 執(zhí) 行 情 況 的 評 估 與 考 核 等 。 項(xiàng) 目 預(yù) 算 的 控 制 機(jī)

24、 制 集 團(tuán) 公 司 項(xiàng) 目 預(yù) 算 集 團(tuán) 公 司 分 部 項(xiàng) 目 預(yù) 算 案例：中原研究院的預(yù)算組織 預(yù) 算 管 理 決 策 層 ： 最 高 決 策 委 員 會 預(yù) 算 管 理 咨 詢 層 ： 財 經(jīng) 委 員 會 、 戰(zhàn) 略 委 員 會 、 人 力 資源 委 員 會 、 科 技 發(fā) 展 委 員 會 。 財 經(jīng) 委 員 會 對 全 面 預(yù) 算進(jìn) 行 總 體 性 審 核 和 全 局 性 把 握 。 預(yù) 算 歸 口 管 理 部 門 ： 院 財 務(wù) 部 專 業(yè) 管 理 部 門 ： 財 務(wù) 以 外 的 職 能 部 門 預(yù) 算 管 理 責(zé) 任 部 門 ： 院 本 部 相 關(guān) 部 門 、 子 公 司 及

25、 有 關(guān)部 門 四 、 預(yù) 算 的 編 制 確 定 預(yù) 算 項(xiàng) 目 （ 預(yù) 算 結(jié) 構(gòu) ） 選 擇 預(yù) 算 編 制 起 點(diǎn) 設(shè) 計 預(yù) 算 編 制 流 程 確 定 目 標(biāo) 分 解 方 法 選 擇 預(yù) 算 指 標(biāo) 確 定 方 法 全 面 預(yù) 算 結(jié) 構(gòu) 公 司 推 行 的 全 面 預(yù) 算 包 括 經(jīng) 營 預(yù) 算 、 資 本 預(yù) 算 、 財 務(wù)預(yù) 算 四 部 分 組 成 。 預(yù) 算 編 制 順 序 ： 業(yè) 務(wù) 經(jīng) 營 預(yù) 算 資 本 預(yù) 算 財 務(wù)預(yù) 算 按 照 各 部 門 單 位 所 承 擔(dān) 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 的 類 型 及 其職 責(zé) 權(quán) 限 ， 編 制 不 同 項(xiàng) 目 的 預(yù) 算 。 預(yù) 算 體

26、 系 經(jīng) 營 預(yù) 算 包 括 銷 售 預(yù) 算 、 生 產(chǎn) 預(yù) 算 、 采 購 預(yù) 算 、 項(xiàng) 目成 本 預(yù) 算 、 期 間 費(fèi) 用 預(yù) 算 等 。 資 本 預(yù) 算 包 括 固 定 資 產(chǎn) 投 資 預(yù) 算 、 權(quán) 益 性 資 本 投 資 預(yù)算 和 債 券 性 投 資 預(yù) 算 、 科 研 開 發(fā) 支 出 預(yù) 算 。 財 務(wù) 預(yù) 算 主 要 以 現(xiàn) 金 預(yù) 算 、 預(yù) 計 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 和 預(yù) 計 利潤 表 等 形 式 反 映 。 2、 選 擇 預(yù) 算 編 制 起 點(diǎn) 以 銷 售 預(yù) 算 為 起 點(diǎn) 以 利 潤 預(yù) 算 為 起 點(diǎn) （ 1） 以 銷 售 為 起 點(diǎn) 預(yù) 測 銷 售 ： 銷 售

27、部 門 ： 編 制 銷 售 預(yù) 算 ： 生 產(chǎn) 部 門 ： 編 制 生 產(chǎn) 預(yù) 算 管 理 部 門 ： 編 制 期 間 費(fèi) 用 預(yù) 算 財 務(wù) 部 門 ： 編 制 利 潤 預(yù) 算 和 現(xiàn) 金 流 量 預(yù) 算 （ 2） 以 利 潤 為 起 點(diǎn) 的 預(yù) 算 母 公 司 確 定 子 公 司 的 利 潤 預(yù) 算 數(shù) 并 下 達(dá) 子 公 司預(yù) 算 利 潤 數(shù) = 子 公 司 凈 資 產(chǎn) *期 望 投 資 報 酬 率預(yù) 算 利 潤 數(shù) = 子 公 司 上 年 實(shí) 際 利 潤 *（ 1+利 潤 調(diào) 整 系 數(shù) ） 子 公 司 就 母 公 司 初 擬 的 利 潤 目 標(biāo) 進(jìn) 行 協(xié) 商 子 公 司 根 據(jù) 母

28、 公 司 正 式 下 達(dá) 的 年 度 利 潤 指 標(biāo) 編 制 預(yù) 算 母 公 司 匯 總 各 子 公 司 預(yù) 算 編 制 全 公 司 預(yù) 算 案 例 據(jù) 對 美 國 HON Company實(shí) 地 調(diào) 查 ， 該 公 司 預(yù) 算 編 制 順序 是 ： 由 產(chǎn) 品 銷 售 部 門 制 定 銷 售 預(yù) 算 ； 將 銷 售 預(yù) 算 轉(zhuǎn) 換 為 生 產(chǎn) 及 配 送 計 劃 ； 為 生 產(chǎn) 、 分 銷 和 管 理 部 門 編 制 成 本 費(fèi) 用 計 劃 ； 匯 總 各 部 門 和 分 廠 的 預(yù) 算 ， 并 將 結(jié) 果 與 公 司 的 戰(zhàn) 略 計劃 加 以 比 較 ； 編 制 整 套 的 預(yù) 算 表 向

29、母 公 司 報 告 。 3、 設(shè) 計 預(yù) 算 編 制 流 程 某 公 司 的 預(yù) 算 編 制 程 序 ： 上 下 結(jié) 合 、 分 級 編 制 、 逐 級 匯 總 下 達(dá) 目 標(biāo) 。 公 司 董 事 會 根 據(jù) 公 司 整 體 發(fā) 展 戰(zhàn) 略 和 預(yù) 算 期 經(jīng) 濟(jì) 形 勢的 初 步 預(yù) 測 ， 在 決 策 的 基 礎(chǔ) 上 ， 于 每 年 9月 底 前 提 出 下 一 年 度 公 司的 利 潤 或 費(fèi) 用 目 標(biāo) ， 合 理 分 解 后 下 達(dá) 至 公 司 各 部 門 單 位 。 編 制 上 報 。 各 部 門 單 位 按 照 董 事 會 下 達(dá) 的 利 潤 或 費(fèi) 用 目 標(biāo) 和 政 策 ，按

30、 照 事 先 確 定 的 預(yù) 算 項(xiàng) 目 和 格 式 ， 并 結(jié) 合 本 部 門 單 位 自 身 實(shí) 際 以及 預(yù) 測 的 執(zhí) 行 條 件 ， 編 制 本 部 門 單 位 詳 細(xì) 的 預(yù) 算 草 案 。 有 關(guān) 技 術(shù)經(jīng) 濟(jì) 指 標(biāo) 應(yīng) 經(jīng) 過 本 公 司 技 術(shù) 部 門 審 核 。 編 制 好 的 預(yù) 算 草 案 應(yīng) 于 10月 底 前 上 報 公 管 辦 。 審 查 平 衡 。 公 司 公 管 辦 會 同 財 務(wù) 處 對 各 部 門 單 位 上 報 的 預(yù) 算 方 案在 預(yù) 算 管 理 委 員 會 的 授 權(quán) 范 圍 內(nèi) 進(jìn) 行 初 步 審 查 、 匯 總 ， 提 出 綜 合 平 衡 意

31、見 ， 并 反 饋 給 各 部 門 單 位 予 以 修 正 。 在 審 查 、 平 衡 的 過 程中 ， 預(yù) 算 管 理 委 員 會 應(yīng) 進(jìn) 行 充 分 協(xié) 調(diào) ， 并 提 出 最 終 的 調(diào) 整 建 議 。 審 議 批 準(zhǔn) 。 公 管 辦 在 各 部 門 單 位 修 正 、 調(diào) 整 預(yù) 算 的 基礎(chǔ) 上 ， 編 制 公 司 全 面 財 務(wù) 預(yù) 算 草 案 ， 并 報 預(yù) 算 管 理 委員 會 討 論 。 對 于 不 符 合 公 司 整 體 發(fā) 展 戰(zhàn) 略 或 者 利 潤 目標(biāo) 的 預(yù) 算 項(xiàng) 目 ， 預(yù) 算 管 理 委 員 會 可 責(zé) 成 有 關(guān) 單 位 進(jìn) 一步 修 正 、 調(diào) 整 。 在

32、 討 論 、 修 正 的 基 礎(chǔ) 上 ， 公 管 辦 正 式編 制 公 司 全 面 預(yù) 算 方 案 ， 提 交 預(yù) 算 管 理 委 員 會 審 議 批準(zhǔn) 。 下 達(dá) 執(zhí) 行 。 公 管 辦 對 預(yù) 算 管 理 委 員 會 審 議 批 準(zhǔn) 的 年 度預(yù) 算 方 案 ， 應(yīng) 當(dāng) 在 每 年 12月 底 前 下 達(dá) 到 各 部 門 單 位 。 小 案 例 ： 某 集 團(tuán) 公 司 預(yù) 算 編 制 流 程 集 團(tuán) 公 司 董 事 會 提 出 年 度 預(yù) 算 目 標(biāo) 并 經(jīng) 特 別 顧 問委 員 會 咨 詢 財 務(wù) 部 分 解 并 下 達(dá) 各 子 公 司 經(jīng) 營 和 發(fā)展 目 標(biāo) 子 公 司 編 制 年

33、度 經(jīng) 營 計 劃 和 財 務(wù) 預(yù) 算 ， 經(jīng)董 事 會 審 議 集 團(tuán) 公 司 財 務(wù) 部 對 子 公 司 經(jīng) 營 計 劃 和財 務(wù) 預(yù) 算 進(jìn) 行 審 查 、 匯 總 、 協(xié) 調(diào) 集 團(tuán) 公 司 董 事 會審 批 下 達(dá) 子 公 司 執(zhí) 行 案 例 ： 中 原 研 究 院 的 預(yù) 算 編 制 預(yù) 算 大 綱 的 編 制 子 公 司 預(yù) 算 的 編 制 和 審 核 院 本 部 預(yù) 算 的 編 制 和 審 核 院 總 預(yù) 算 的 編 制 和 審 核 （ 一 ） 預(yù) 算 大 綱 的 編 制 預(yù) 算 大 綱 的 制 定 權(quán) 限 ： 最 高 決 策 委 員 會 內(nèi) 容 和 分 工 ： （ 1） 上

34、一 年 度 前 三 季 度 預(yù) 算 執(zhí) 行 情 況 回 顧 與 分 析 （ 財務(wù) 部 ） （ 2） 本 年 度 預(yù) 算 編 制 的 基 本 要 求 和 方 法 ； （ 3） 預(yù) 算 年 度 宏 觀 經(jīng) 濟(jì) 分 析 和 行 業(yè) 態(tài) 勢 分 析 （ 發(fā) 展 策劃 部 ） （ 4） 集 團(tuán) 中 長 期 規(guī) 劃 提 要 （ 發(fā) 展 策 劃 部 ） （ 5） 下 一 預(yù) 算 年 度 經(jīng) 營 指 標(biāo) 預(yù) 測 （ 各 子 公 司 和 財 務(wù) 部 ） 預(yù) 算 大 綱 的 討 論 ： 院 財 務(wù) 部 匯 總 財 經(jīng) 委 員 會 召 集 各子 公 司 負(fù) 責(zé) 人 和 相 關(guān) 部 門 討 論 經(jīng) 營 指 標(biāo) 預(yù) 算

35、 大 綱 的 審 定 ： 財 經(jīng) 委 員 會 根 據(jù) 討 論 意 見 審 核 ， 并提 交 最 高 決 策 委 員 會 審 定 ， 然 后 召 開 預(yù) 算 布 置 大 會 ，下 發(fā) 預(yù) 算 大 綱 。 （ 二 ） 子 公 司 預(yù) 算 的 編 制 與 審 核 編 制 ： 子 公 司 編 制 經(jīng) 營 預(yù) 算 、 資 本 預(yù) 算 和 財 務(wù) 預(yù) 算 。 初 步 審 核 ： 院 財 務(wù) 部 對 子 公 司 預(yù) 算 草 案 初 步 審 核 。 評 價 ： 發(fā) 展 策 劃 部 進(jìn) 行 戰(zhàn) 略 評 價 、 職 能 部 門 進(jìn) 行 專 業(yè)評 價 ， 院 財 務(wù) 部 根 據(jù) 評 價 意 見 修 改 ， 并 提

36、交 財 經(jīng) 委 員會 。 評 審 ： 戰(zhàn) 略 委 員 會 就 資 本 支 出 的 戰(zhàn) 略 一 致 性 進(jìn) 行 評 審 ；技 術(shù) 委 員 會 就 技 術(shù) 領(lǐng) 域 的 各 項(xiàng) 預(yù) 算 合 理 性 進(jìn) 行 評 審 ；人 力 資 源 委 員 會 就 人 力 資 本 支 出 合 理 性 評 審 ； 之 后 財經(jīng) 委 員 會 進(jìn) 行 全 面 評 審 。 審 定 ： 委 員 會 意 見 提 交 最 高 決 策 機(jī) 構(gòu) 審 定 。 （ 三 ） 院 本 部 預(yù) 算 的 編 制 和 審 核 包 括 資 本 預(yù) 算 、 費(fèi) 用 預(yù) 算 和 財 務(wù) 預(yù) 算 。 院 財 務(wù) 部 組 織 各 職 能 部 門 編 制 草

37、案 。 專 業(yè) 委 員 會 進(jìn) 行 評 審 。 財 務(wù) 部 根 據(jù) 評 審 意 見 進(jìn) 行 修 改 ， 提 高 最 高 決 策 委 員 會審 定 。 （ 四 ） 院 總 預(yù) 算 的 編 制 和 審 核 職 責(zé) ： 院 財 務(wù) 部 匯 總 本 部 及 子 公 司 預(yù) 算 編 制 ， 并 進(jìn) 行整 體 資 產(chǎn) 結(jié) 構(gòu) 、 盈 利 能 力 變 動 和 財 務(wù) 安 全 性 分 析 。 審 核 ： 財 務(wù) 部 將 匯 總 預(yù) 算 和 分 析 報 告 提 交 專 業(yè) 委 員 會審 核 ， 并 根 據(jù) 審 核 意 見 修 改 。 審 定 和 簽 發(fā) ： 財 務(wù) 部 將 修 改 后 的 總 預(yù) 算 提 交 最

38、 高 決 策委 員 會 審 定 、 簽 發(fā) 。 4、 預(yù) 算 目 標(biāo) 分 解 倒 擠 法 即 首 先 把 不 確 定 因 素 較 小 的 責(zé) 任 單 位 和 個 人 的具 體 預(yù) 算 目 標(biāo) 確 定 下 來 ， 然 后 在 企 業(yè) 整 體 預(yù) 算 管 理 目標(biāo) 中 逐 一 扣 除 ， 逐 步 倒 擠 出 企 業(yè) 內(nèi) 部 各 級 責(zé) 任 單 位 和個 人 的 具 體 預(yù) 算 目 標(biāo) 。 固 定 比 例 分 配 法 該 法 充 分 考 慮 了 企 業(yè) 內(nèi) 部 各 級 責(zé) 任 單位 以 往 在 實(shí) 現(xiàn) 企 業(yè) 預(yù) 算 目 標(biāo) 時 的 貢 獻(xiàn) 能 力 大 小 ， 并 以此 為 基 礎(chǔ) 確 定 一 套

39、固 定 的 分 配 比 例 ， 據(jù) 以 將 已 確 定 的整 體 預(yù) 算 目 標(biāo) 按 比 例 分 解 、 落 實(shí) 。 基 數(shù) 法 即 以 各 級 責(zé) 任 單 位 與 個 人 上 年 完 成 預(yù) 算 目 標(biāo)或 前 幾 年 完 成 預(yù) 算 目 標(biāo) 的 平 均 數(shù) 為 基 礎(chǔ) ， 并 預(yù) 測 預(yù)算 期 發(fā) 展 速 度 進(jìn) 而 分 解 、 確 定 預(yù) 算 目 標(biāo) 。 自 主 申 報 法 即 由 預(yù) 算 委 員 會 召 集 各 級 責(zé) 任 單 位 代 表 ，在 說 明 預(yù) 算 期 企 業(yè) 整 體 預(yù) 算 目 標(biāo) 和 相 關(guān) 企 業(yè) 內(nèi) 外 部環(huán) 境 的 背 景 下 ， 動 員 各 級 責(zé) 任 單 位 和

40、 個 人 代 表 根 據(jù)自 身 實(shí) 際 能 力 大 小 與 實(shí) 際 狀 況 自 主 申 報 其 愿 意 承 擔(dān)的 份 額 經(jīng) 過 預(yù) 算 管 理 委 員 會 修 正 、 協(xié) 調(diào) 后 分 解 預(yù) 算目 標(biāo) 。 將 公 司 管 理 成 本 分 配 到 分 部 的 原 因 調(diào) 查 美 國 加 拿 大 澳 大 利 亞 提 醒 注 意 間 接 成 本 存 在 1 5 2 鼓 勵 節(jié) 約 使 用 總 部 服 務(wù) 2 4 4 監(jiān) 督 總 部 控 制 成 本 3 3 讓 分 部 產(chǎn) 生 獨(dú) 立 意 識 3 1 正 確 計 量 基 層 成 本 1 評 價 利 潤 中 心 業(yè) 績 需 要 2 5、 預(yù) 算 指 標(biāo)

41、 確 定預(yù) 算 方 法 大 企 業(yè) 小 企 業(yè)以 生 產(chǎn) 量 為 預(yù) 算 出 發(fā) 點(diǎn) 26% 42%以 銷 售 量 為 預(yù) 算 出 發(fā) 點(diǎn) 50% 43%以 目 標(biāo) 利 潤 為 預(yù) 算 出 發(fā) 點(diǎn) 58% 40%滾 動 預(yù) 算 8% 9%彈 性 預(yù) 算 8% 6% 零 基 預(yù) 算 5% 1% 預(yù) 算 類 型 編 制 方 法 適 用 范 圍固 定 預(yù) 算 根 據(jù) 預(yù) 算 期 內(nèi) 正 常 的 、 可 實(shí) 現(xiàn) 的 某 一 業(yè) 務(wù)量 水 平 編 制 一 般 適 用 于 固 定 費(fèi) 用 或 者 數(shù) 額 比 較 穩(wěn)定 的 預(yù) 算 項(xiàng) 目 ,如 折 舊 費(fèi) 用 等彈 性 預(yù) 算 在 成 本 費(fèi) 用 習(xí) 性

42、分 類 的 基 礎(chǔ) 上 ， 根 據(jù) 可 遇見 的 業(yè) 務(wù) 量 ， 以 量 、 本 、 利 之 間 的 關(guān) 系 為依 據(jù) 編 制 一 般 適 用 于 與 企 業(yè) 業(yè) 務(wù) 量 有 關(guān) 的 成 本費(fèi) 用 、 利 潤 的 項(xiàng) 目滾 動 預(yù) 算 將 固 定 預(yù) 算 期 劃 分 為 不 同 期 限 ， 對 于 較 近的 期 限 制 訂 較 為 詳 細(xì) 的 預(yù) 算 ， 對 于 較 遠(yuǎn) 的期 限 只 確 定 一 個 大 致 的 預(yù) 算 額 ， 隨 時 間 推移 和 市 場 條 件 變 化 而 自 行 延 伸 適 用 于 經(jīng) 營 環(huán) 境 變 化 較 大 的 企 業(yè) ， 例如 月 度 補(bǔ) 充 預(yù) 算零 基 預(yù) 算

43、 對 預(yù) 算 收 支 以 零 為 基 點(diǎn) ， 對 預(yù) 算 期 內(nèi) 各 項(xiàng)支 出 的 必 要 性 、 合 理 性 或 者 各 項(xiàng) 收 入 的 可行 性 以 及 預(yù) 算 數(shù) 額 的 大 小 ， 逐 項(xiàng) 審 議 決 策從 而 予 以 確 定 收 支 水 平 的 預(yù) 算 一 般 適 用 于 不 經(jīng) 常 發(fā) 生 的 或 者 預(yù) 算 編制 基 礎(chǔ) 變 化 較 大 的 預(yù) 算 項(xiàng) 目 ， 也 適 用于 對 間 接 費(fèi) 用 的 管 理 案 例 ： 杜 邦 尼 龍 的 革 命 尼 龍 是 杜 邦 實(shí) 驗(yàn) 室 在 20世 紀(jì) 30年 代 發(fā) 明 的 。 50年 來 尼龍 一 直 是 杜 邦 公 司 的 支 柱 產(chǎn)

44、 品 ， 尼 龍 部 門 的 營 業(yè) 額 占全 公 司 11%， 雇 員 人 數(shù) 占 全 公 司 17%。 1991年 杜 邦 尼 龍 在 全 球 競 爭 力 下 降 ， 其 營 業(yè) 額 與 上 年持 平 ， 利 潤 下 跌 。 但 尼 龍 部 門 的 員 工 習(xí) 慣 于 在 企 業(yè) 內(nèi)領(lǐng) 先 的 地 位 ， 對 需 要 變 革 的 現(xiàn) 實(shí) 拒 絕 接 受 。 1992年 ， 杜 邦 公 司 更 換 了 負(fù) 責(zé) 纖 維 部 分 的 總 經(jīng) 理 ， 新領(lǐng) 導(dǎo) 制 定 了 力 主 變 革 的 “ 世 代 大 計 劃 ” ， 對 尼 龍 部 采取 下 列 行 動 ： (1)統(tǒng) 一 認(rèn) 識 “一 家

45、健 康 成 長 的 公 司 比 長 期 業(yè) 績 平 平 、冗 員 充 斥 、 沒 有 效 率 的 公 司 要 好 得 多 ” 。 領(lǐng) 導(dǎo) 班 子 中誰 不 支 持 變 革 就 離 開 。 (2)重 新 評 價 計 劃 中 的 800項(xiàng) 行 動 ， 其 中 有 160項(xiàng) 與 變 革目 標(biāo) 不 符 ， 被 取 消 ， 共 節(jié) 約 1400萬 美 元 。 (3)大 幅 減 少 無 效 率 的 支 持 性 工 作 ， 解 雇 職 工 4000人 (原有 職 工 23000人 )。 (4)對 26處 大 型 生 產(chǎn) 工 廠 ， 檢 驗(yàn) 是 否 符 合 最 好 的 運(yùn) 行 標(biāo)準(zhǔn) 。 結(jié) 果 數(shù) 家 工 廠

46、 被 縮 編 ， 一 處 工 廠 被 關(guān) 閉 ， 生 產(chǎn) 作業(yè) 大 幅 改 善 。 (5)各 單 位 代 表 對 尼 龍 部 如 何 發(fā) 展 ， 舉 行 創(chuàng) 新 討 論 ， 提出 400多 件 創(chuàng) 新 構(gòu) 想 。 (6)組 織 結(jié) 構(gòu) 改 變 ， 由 原 來 各 單 位 各 自 (重 復(fù) )發(fā) 展 自 己的 尼 龍 半 成 品 、 輪 胎 、 地 毯 、 紡 織 品 ， 上 級 職 能 管 理(科 研 、 人 事 、 工 程 等 )橫 架 其 上 ， 改 變 為 “ 整 合 式 事 業(yè)模 型 ” ， 全 尼 龍 形 成 一 個 整 體 ， 滿 足 世 界 各 地 顧 客 的需 求 。 經(jīng) 過

47、以 上 變 革 ， 1993年 杜 邦 尼 龍 實(shí) 現(xiàn) 4億 美 元 的 凈 現(xiàn) 金流 入 ， 基 本 達(dá) 到 變 革 成 功 。 6、 應(yīng) 注 意 的 問 題 預(yù) 算 編 制 不 再 只 是 編 制 財 務(wù) 預(yù) 測 報 表 ， 各 部 門 還 需 要 根 據(jù) 公 司 戰(zhàn)略 規(guī) 劃 編 制 相 應(yīng) 的 運(yùn) 作 計 劃 和 預(yù) 算 ； 預(yù) 算 編 制 不 再 只 是 從 上 往 下 的 單 向 壓 制 過 程 ， 它 需 要 公 司 上 下 各部 門 的 雙 向 溝 通 與 協(xié) 調(diào) ， 并 在 調(diào) 整 中 達(dá) 成 一 致 目 標(biāo) ； 預(yù) 算 編 制 不 再 只 是 年 初 的 工 作 ， 它 應(yīng)

48、 當(dāng) 起 始 于 上 年 度 的 年 中 ， 從 6月 初 編 制 下 年 度 公 司 戰(zhàn) 略 規(guī) 劃 及 戰(zhàn) 略 行 動 方 案 ， 至 12月 底 對 預(yù) 算方 案 達(dá) 成 一 致 ， 這 些 工 作 都 屬 于 預(yù) 算 編 制 ； 預(yù) 算 編 制 是 整 個 公 司 戰(zhàn) 略 規(guī) 劃 執(zhí) 行 的 一 部 分 ， 絕 不 應(yīng) 該 局 限 于 財務(wù) 部 門 ， 而 應(yīng) 涉 及 公 司 內(nèi) 部 幾 乎 所 有 的 機(jī) 構(gòu) 與 主 要 人 員 ； 預(yù) 算 不 再 是 僵 化 的 、 一 成 不 變 的 事 物 ， 企 業(yè) 應(yīng) 該 在 一 年 中 適 當(dāng) 的時 候 進(jìn) 行 調(diào) 整 。 五 、 預(yù) 算

49、 的 執(zhí) 行 與 控 制 預(yù) 算 執(zhí) 行 的 保 障 體 系 預(yù) 算 執(zhí) 行 過 程 中 的 調(diào) 整 預(yù) 算 控 制 信 息 反 饋 與 預(yù) 算 分 析 1、 預(yù) 算 執(zhí) 行 保 障 體 系 預(yù) 算 的 分 解 下 達(dá) 和 指 標(biāo) 釋 義 原 則 ： 可 控 性 、 公 平 性 責(zé) 任 核 算 和 責(zé) 任 報 告 體 系 的 建 立 預(yù) 算 責(zé) 任 制 度 的 建 立 共 享 信 息 平 臺 和 順 暢 的 信 息 溝 通 尊 重 預(yù) 算 的 企 業(yè) 文 化 氛 圍 責(zé) 任 中 心 體 系 成 本 中 心 負(fù) 擔(dān) 成 本 預(yù) 算 指 標(biāo) 費(fèi) 用 中 心 負(fù) 擔(dān) 期 間 費(fèi) 用 預(yù) 算 指 標(biāo)

50、利 潤 中 心 負(fù) 擔(dān) 營 業(yè) 預(yù) 算 、 成 本 費(fèi) 用 預(yù) 算 和利 潤 預(yù) 算 指 標(biāo) 投 資 中 心 負(fù) 擔(dān) 利 潤 預(yù) 算 指 標(biāo) 和 資 本 支 出 預(yù)算 指 標(biāo) 2、 預(yù) 算 調(diào) 整（ 1） 預(yù) 算 調(diào) 整 的 條 件 年 度 目 標(biāo) 和 預(yù) 算 計 劃 指 標(biāo) 值 一 經(jīng) 通 過 ， 原 則 上 不 得 調(diào)整 。 可 以 申 請 調(diào) 整 的 情 況 是 ： 國 家 政 策 發(fā) 生 重 大 調(diào) 整 ； 發(fā) 生 不 可 抗 力 ， 如 地 震 、 水 災(zāi) 等 ； 集 團(tuán) 公 司 內(nèi) 部 經(jīng) 營 組 織 、 經(jīng) 營 方 式 、 經(jīng) 營 目 標(biāo)發(fā) 生 重 大 調(diào) 整 ； 其 他 客 觀

51、 因 素 引 起 的 經(jīng) 營 變 化 等 。 （ 2） 預(yù) 算 調(diào) 整 程 序 申 請 ： 預(yù) 算 管 理 部 門 。 涉 及 財 務(wù) 預(yù) 算 調(diào) 整 ， 應(yīng)同 時 向 財 務(wù) 部 門 申 請 。 預(yù) 算 管 理 部 門 也 可 以 根據(jù) 對 子 公 司 預(yù) 算 執(zhí) 行 情 況 的 分 析 提 出 預(yù) 算 調(diào) 整方 案 審 查 。 預(yù) 算 管 理 委 員 會 。 下 達(dá) 。 預(yù) 算 管 理 委 員 會 。 （ 3） 預(yù) 算 調(diào) 整 審 查 原 則 預(yù) 算 調(diào) 整 事 項(xiàng) 不 能 偏 離 公 司 發(fā) 展 戰(zhàn) 略 和 經(jīng) 營 目標(biāo) ； 預(yù) 算 調(diào) 整 方 案 應(yīng) 當(dāng) 在 經(jīng) 濟(jì) 上 能 夠 實(shí) 現(xiàn)

52、 最 優(yōu) 化 ； 預(yù) 算 調(diào) 整 的 重 點(diǎn) 應(yīng) 當(dāng) 放 在 預(yù) 算 執(zhí) 行 中 出 現(xiàn) 的 重要 的 、 非 正 常 的 、 不 符 合 常 規(guī) 的 關(guān) 鍵 性 差 異 方面 。 3、 預(yù) 算 控 制 權(quán) 限 劃 分 與 授 權(quán) 批 準(zhǔn) 。 審 批 主 體 和 審 批 權(quán) 限 設(shè)置 ： 預(yù) 算 內(nèi) 外 有 別 。 審 批 流 程 設(shè) 計 與 優(yōu) 化 。 歸 口 管 理 。 人 機(jī) 聯(lián) 動 。 預(yù) 算 管 理 系 統(tǒng) ， 強(qiáng) 化 過 程 控 制 。 預(yù) 算 反 饋 。 進(jìn) 度 報 告 和 責(zé) 任 報 告 。 預(yù) 算 分 析 。 月 度 分 析 和 年 度 分 析 。 六 、 把 預(yù) 算 納 入

53、 績 效 考 核 體 系 預(yù) 算 考 核 的 內(nèi) 容 ： 預(yù) 算 完 成 率 和 預(yù) 算 松 弛 度（ 預(yù) 算 偏 差 率 ） 基 于 項(xiàng) 目 的 績 效 考 核 模 式 1、 項(xiàng) 目 基 礎(chǔ) 公 司 的 考 核 體 制 三 級 考 核 體 制 ： 公 司 對 部 門 進(jìn) 行 考 核 ； 部 門 對 項(xiàng) 目 組進(jìn) 行 考 核 ； 項(xiàng) 目 組 對 個 人 進(jìn) 行 考 核 。 兩 級 考 核 體 制 ： 公 司 對 部 門 和 項(xiàng) 目 組 進(jìn) 行 考 核 ； 部 門或 項(xiàng) 目 組 對 個 人 進(jìn) 行 考 核 。 不 管 選 擇 哪 種 考 核 體 制 ， 公 司 都 必 須 對 部 門 或 項(xiàng) 目

54、 組內(nèi) 部 的 考 核 制 定 統(tǒng) 一 的 原 則 、 政 策 和 標(biāo) 準(zhǔn) ， 以 避 免 出現(xiàn) 考 核 不 公 的 現(xiàn) 象 出 現(xiàn) 。 項(xiàng) 目 公 司 的 特 殊 性 項(xiàng) 目 是 相 關(guān) 對 立 的 活 動 和 管 理 對 象 ， 基 本 上 能 夠 獨(dú) 立完 成 盈 利 所 需 要 的 基 本 活 動 ， 考 評 也 可 以 單 獨(dú) 來 進(jìn) 行 ； 項(xiàng) 目 活 動 是 部 門 活 動 的 主 體 ， 但 項(xiàng) 目 評 價 并 不 能 替 代部 門 評 價 ； 對 項(xiàng) 目 和 部 門 可 以 單 獨(dú) 評 價 收 益 或 盈 利 指 標(biāo) ， 并 以 收益 或 盈 利 指 標(biāo) 為 主 導(dǎo) 性 評

55、價 指 標(biāo) ； 項(xiàng) 目 收 益 還 不 是 真 正 的 利 潤 指 標(biāo) ， 沒 有 扣 除 公 司 組 織和 管 理 所 發(fā) 生 的 共 同 費(fèi) 用 的 收 益 概 念 。 指 標(biāo) 設(shè) 計 的 基 本 原 則 指 標(biāo) 的 設(shè) 計 要 體 現(xiàn) 項(xiàng) 目 的 性 質(zhì) 和 部 門 的 功 能 特 征 。 既要 關(guān) 注 項(xiàng) 目 業(yè) 績 ， 又 不 能 忽 視 部 門 履 行 職 能 的 情 況 ； 以 項(xiàng) 目 收 益 指 標(biāo) 為 主 ， 財 務(wù) 性 指 標(biāo) 與 非 財 務(wù) 性 指 標(biāo) 相結(jié) 合 ； 項(xiàng) 目 考 評 指 標(biāo) 和 部 門 功 能 性 考 評 指 標(biāo) 相 區(qū) 別 又 相 結(jié) 合 ； 年 度 指

56、 標(biāo) 與 年 內(nèi) 日 常 考 評 指 標(biāo) 相 區(qū) 別 。 日 常 考 評 主 要是 以 關(guān) 注 “ 過 程 ” 或 “ 活 動 ” 為 主 的 考 評 ， 以 “ 結(jié) 果 ”為 主 的 績 效 考 評 一 般 應(yīng) 當(dāng) 在 年 終 時 進(jìn) 行 。 績 效 考 評 指 標(biāo) 體 系三 個 層 次 ： 單 個 項(xiàng) 目 考 評 指 標(biāo) 部 門 日 常 考 核 指 標(biāo) 部 門 年 度 考 核 指 標(biāo) （ 1） 單 個 項(xiàng) 目 考 評 指 標(biāo) 應(yīng) 以 項(xiàng) 目 收 益 為 主 ， 體 現(xiàn) 財 務(wù) 指 標(biāo) 與 非 財 務(wù) 指 標(biāo) 的 結(jié) 合 。 項(xiàng) 目 考 評 指 標(biāo) 實(shí) 際 上 應(yīng) 該 包 括 三 類 ： 項(xiàng)

57、 目 收 益 、 項(xiàng) 目 財 務(wù) 指 標(biāo) 和項(xiàng) 目 非 財 務(wù) 指 標(biāo) 。 項(xiàng) 目 收 益 。 絕 對 數(shù) 的 “ 項(xiàng) 目 收 益 ” 指 標(biāo) ： “ 項(xiàng) 目 收 益 = 項(xiàng) 目 總 收 入 項(xiàng) 目 直接 成 本 ” ； 相 對 數(shù) 的 “ 項(xiàng) 目 收 益 實(shí) 現(xiàn) 率 ” 指 標(biāo) ： “ 項(xiàng) 目 收 益 實(shí) 現(xiàn) 率 = 實(shí) 際 項(xiàng)目 收 益 / 預(yù) 算 項(xiàng) 目 收 益 ” 。 不 可 控 的 間 接 成 本 是 否 納 入 項(xiàng) 目 考 核 指 標(biāo) 之 內(nèi) ？ 項(xiàng) 目 財 務(wù) 指 標(biāo) 。 應(yīng) 主 要 圍 繞 項(xiàng) 目 的 現(xiàn) 金 流 量 展 開 。 項(xiàng) 目 非 財 務(wù) 指 標(biāo) 。 如 ： 項(xiàng) 目

58、工 作 量 、 項(xiàng) 目 工 作 質(zhì) 量 、 項(xiàng) 目 實(shí) 施 過程 中 的 安 全 性 指 標(biāo) 。 （ 2） 部 門 日 常 考 核 指 標(biāo) 兩 種 思 路 ： 一 是 內(nèi) 含 項(xiàng) 目 評 價 指 標(biāo) 的 完 全 指 標(biāo) 設(shè) 計 思路 ； 二 是 部 門 功 能 性 的 指 標(biāo) 設(shè) 計 思 路 。 采 取 第 二 種 設(shè) 計 思 路 的 理 由 ：（ 1） 日 常 考 核 實(shí) 際 上 是 “ 偏 重 過 程 類 ” 的 考 評 ；（ 2） 項(xiàng) 目 的 完 成 情 況 是 對 項(xiàng) 目 考 評 的 主 體 ， 實(shí) 際 運(yùn) 作 時最 好 在 日 常 考 核 體 系 之 外 單 獨(dú) 設(shè) 計 和 運(yùn) 作

59、；（ 3） 很 多 項(xiàng) 目 實(shí) 際 上 是 難 以 在 短 期 內(nèi) 完 成 的 ， 季 度 考 核項(xiàng) 目 通 常 也 是 難 度 較 大 的 。 財 務(wù) 指 標(biāo) 類 指 標(biāo) ： 部 門 間 接 費(fèi) 用 預(yù) 算 實(shí) 現(xiàn) 率 、部 門 季 度 現(xiàn) 金 凈 流 量 、 存 貨 占 用 額 指 標(biāo) 。 重大 費(fèi) 用 項(xiàng) 目 （ 諸 如 招 待 費(fèi) 、 通 訊 費(fèi) 、 會 務(wù) 費(fèi) 等 ）可 單 獨(dú) 考 核 。 非 財 務(wù) 類 指 標(biāo) ： 以 “ 制 度 執(zhí) 行 情 況 ” 為 主 來 設(shè)計 考 評 的 具 體 指 標(biāo) 。 （ 3） 部 門 年 度 考 評 指 標(biāo)涵 蓋 部 門 全 部 的 項(xiàng) 目 和 功

60、 能 。 分 兩 部 分 來 設(shè) 計 ： 項(xiàng) 目 匯 總 指 標(biāo) 。 以 全 部 項(xiàng) 目 收 益 額 或 項(xiàng) 目 收 益 預(yù) 算 實(shí)現(xiàn) 率 指 標(biāo) 為 主 ， 附 之 以 全 部 項(xiàng) 目 現(xiàn) 金 流 量 等 財 務(wù) 指 標(biāo) 。 功 能 評 價 指 標(biāo) 。 應(yīng) 包 括 財 務(wù) 指 標(biāo) 和 非 財 務(wù) 指 標(biāo) 兩 類 ： 財 務(wù) 指 標(biāo) 以 “ 部 門 年 度 間 接 費(fèi) 用 預(yù) 算 實(shí) 現(xiàn) 率 ” 來 設(shè) 計 ； 非 財 務(wù) 類 指 標(biāo) 以 “ 制 度 執(zhí) 行 情 況 ” 為 主 設(shè) 計 。 功 能 性 評 價 指 標(biāo) 的 評 價 結(jié) 果 可 以 按 照 4個 季 度 考 評 得 分的 平 均

61、分 計 算 。 考 評 計 分 方 法A、 項(xiàng) 目 考 評 得 分 項(xiàng) 目 考 評 得 分 = 主 體 指 標(biāo) 考 評 得 分 *70% + 調(diào) 整 指 標(biāo) 考評 得 分 *30% 主 體 指 標(biāo) 的 考 評 得 分 = 項(xiàng) 目 實(shí) 際 收 益 /項(xiàng) 目 預(yù) 算 收 益 *100 或 ： = 項(xiàng) 目 收 益 實(shí) 現(xiàn) 率 * 100 調(diào) 整 指 標(biāo) 按 百 分 制 設(shè) 計 指 標(biāo) 權(quán) 重 ， 并 以 計 劃 預(yù) 算 數(shù) 作為 考 評 基 數(shù) ， 再 根 據(jù) 項(xiàng) 目 實(shí) 際 運(yùn) 行 結(jié) 果 計 算 確 定 考 評得 分 。 B、 部 門 日 常 （ 季 度 ） 考 評 得 分 按 照 百 分 制

62、和 指 標(biāo) 權(quán) 重 來 設(shè) 計 ， 并 根 據(jù) 實(shí) 際 運(yùn) 行 結(jié) 果 來計 算 考 評 得 分 。C、 年 度 考 評 得 分 年 度 考 評 得 分 = 項(xiàng) 目 考 評 得 分 *70% + 功 能 考 評 得 分*30% 年 度 項(xiàng) 目 考 評 得 分 與 單 個 項(xiàng) 目 考 評 得 分 計 算 方 法 相 同 。 功 能 考 評 指 標(biāo) 按 照 4個 季 度 考 核 得 分 的 平 均 分 計 算 年 度考 評 得 分 。 3、 控 制 預(yù) 算 松 弛 （ 偏 差 ） 在 預(yù) 算 的 編 制 過 程 中 ， 下 級 的 主 要 目 的 在 于 借 助 企 業(yè)目 標(biāo) 達(dá) 成 個 人 目

63、標(biāo) ， 當(dāng) 上 級 管 理 者 通 常 用 預(yù) 算 指 標(biāo) 作為 業(yè) 績 考 核 指 標(biāo) 時 ， 下 級 人 員 作 為 預(yù) 算 執(zhí) 行 者 為 了 順利 完 成 預(yù) 算 ， 同 時 規(guī) 避 未 來 的 不 確 定 性 風(fēng) 險 ， 往 往 傾向 于 通 過 對 其 掌 握 的 信 息 進(jìn) 行 一 定 的 加 工 或 剪 裁 ， 制定 較 為 寬 松 的 預(yù) 算 目 標(biāo) ， 實(shí) 現(xiàn) 自 身 利 益 的 最 大 化 。 這種 現(xiàn) 象 就 是 “ 預(yù) 算 松 弛 ” 。 真 實(shí) 誘 導(dǎo) 預(yù) 算 法 聯(lián) 合 確 定 基 數(shù) 法 ： 該 模 型 認(rèn) 為 ： 在 通 常 情 況 下 ， 以 代 理 人 為

64、 主 確 定基 數(shù) 要 優(yōu) 于 以 委 托 人 為 主 確 定 基 數(shù) 。 較 為 理 想 的 辦 法是 將 基 數(shù) 納 入 一 個 委 托 人 與 代 理 人 之 間 的 博 弈 程 序 ，先 由 委 托 人 提 出 一 個 基 本 要 求 ， 然 后 由 代 理 人 自 己 報出 個 數(shù) ， 并 以 代 理 人 的 意 見 為 主 確 定 基 數(shù) 。 委 托 人防 止 代 理 人 低 報 的 有 效 手 段 是 獎 勵 約 束 機(jī) 制 ： 代 理 人報 的 數(shù) 越 接 近 實(shí) 際 生 產(chǎn) 能 力 ， 獎 勵 越 多 ； 越 低 于 實(shí) 際生 產(chǎn) 能 力 ， 獎 勵 越 少 (或 懲 罰 越

65、 多 )。 案 例 1： 北 京 北 辰 實(shí) 業(yè) 公 司 原 則 ： “ 各 報 基 數(shù) 、 算 數(shù) 平 均 ； 少 報 受 罰 ， 多 報 不 獎 ； 超 額 有 獎 、欠 收 有 罰 ” 。 程 序 ： 預(yù) 算 管 理 部 門 每 年 根 據(jù) 公 司 目 標(biāo) ， 提 出 各 下 屬 單 位 預(yù) 算 基數(shù) ； 各 下 屬 單 位 在 不 低 于 公 司 提 出 的 預(yù) 算 基 數(shù) 的 基 礎(chǔ) 上 ， 提 出 自己 的 預(yù) 算 目 標(biāo) ； 最 終 以 上 下 級 所 提 出 指 標(biāo) 的 算 數(shù) 平 均 數(shù) 作 為 當(dāng) 年企 業(yè) 的 基 數(shù) 指 標(biāo) 。 激 勵 ： 年 末 ， 企 業(yè) 實(shí) 際 完

66、 成 數(shù) 低 于 基 數(shù) 指 標(biāo) 時 ， 按 同 比 例 扣 減 領(lǐng)導(dǎo) 班 子 人 員 的 基 本 收 入 ， 直 到 扣 至 年 基 本 收 入 的 80 為 止 ； 企 業(yè)超 額 完 成 基 數(shù) 指 標(biāo) 時 ， 可 以 在 獲 得 年 基 本 收 入 的 基 礎(chǔ) 上 ， 取 得 風(fēng)險 收 入 。 風(fēng) 險 收 入 企 業(yè) 超 預(yù) 算 指 標(biāo) 完 成 數(shù) 額 * 獎 勵 系 數(shù) - 企 業(yè) 少 報 數(shù) 額 * 受 罰 系 數(shù) 下 屬 企 業(yè) 獎 罰 系 數(shù) 表 序 號 企 業(yè) 名 稱 超 額 獎 勵 系 數(shù) （ ） 少 報 懲 罰 系 數(shù) （ ）1 甲 10 62 乙 10 63 丙 8 54 丁 15 105 戊 12 76 巳 7 47 庚 7 4 下 屬 企 業(yè) 自 報 利 潤 增 加 情 況 序 號 企 業(yè) 名 稱 原 自 報 指 標(biāo) 應(yīng) 用 “ 聯(lián) 合 確 定基 數(shù) 法 ”后 自 報 指 標(biāo) 自 報 指 標(biāo) 增 加額1 甲 1690 1890 2002 乙 1100 1380 2803 丙 1000 1380 3804 丁 4400 5600 12005 戊 0 150 15