《企業(yè)所得稅稅基》PPT課件

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1、企業(yè)稅收籌劃第八章 企業(yè)所得稅稅基的籌劃 企業(yè)所得稅新稅法簡介自1994年的醞釀工作開始至2007年3月16日通過企業(yè)所得稅法（以下簡稱“新稅法”），我國內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度的合并完成。與新稅法配套的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（以下簡稱“實(shí)施條例”）在2007年12月出臺(tái)。 悠悠十三載，漫漫合并路。 企業(yè)所得稅的特點(diǎn)及籌劃要點(diǎn)存在大量的長期和短期優(yōu)惠政策，籌劃誘因。稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，納稅人避稅的動(dòng)機(jī)更為強(qiáng)烈。計(jì)算和征收涉及范圍廣，其應(yīng)納稅額與收入、成本、費(fèi)用等密切相關(guān)，應(yīng)納稅所得額的確定復(fù)雜，征稅彈性較大。 第八章 企業(yè)所得稅稅基的籌劃關(guān)于企業(yè)所得稅的籌劃，仍將按照稅收籌劃的基本策略從各個(gè)要素角度討論

2、其稅收籌劃方法。但由于稅基的確定比較復(fù)雜，涉及的內(nèi)容多，本章將先行專門討論涉及到企業(yè)所得稅稅基的籌劃策略。企業(yè)所得稅籌劃的其他基本策略，將在下一章討論。企業(yè)所得稅稅基的籌劃，主要內(nèi)容是收入和費(fèi)用兩方面，由于費(fèi)用的確認(rèn)及扣除比較復(fù)雜，故分多節(jié)討論費(fèi)用的籌劃。 第八章 企業(yè)所得稅稅基的籌劃本章內(nèi)容企業(yè)所得稅的稅基及籌劃思路縮小計(jì)稅收入策略稅前可扣除的成本費(fèi)用籌劃原則不具備抵稅作用的開支項(xiàng)目籌劃限定條件內(nèi)具有抵稅作用的成本費(fèi)用籌劃在多個(gè)納稅期緩慢抵稅的成本費(fèi)用籌劃可超額扣除的成本費(fèi)用籌劃通過關(guān)聯(lián)企業(yè)影響所得稅稅基的籌劃 企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤既有聯(lián)系，又存在區(qū)別。

3、匯算清繳時(shí)，在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整而確定的通常應(yīng)納稅所得額都大于會(huì)計(jì)利潤第一節(jié) 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路 應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。“允許彌補(bǔ)的以前年度虧損” 實(shí)質(zhì)上是以前年度的稅基對(duì)本期的影響計(jì)算應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵因素就是“計(jì)稅收入”和“準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額”。對(duì)企業(yè)所得稅稅基籌劃，必須詳細(xì)了解收入及成本費(fèi)用扣除的要求。第一節(jié) 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路（續(xù)） 計(jì)稅收入確定收入總額不征稅收入免稅收入一、計(jì)稅收入的確定 二、關(guān)于稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定 稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目成本費(fèi)用稅金損失其他支出 二、關(guān)于稅

4、前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定 （續(xù)）不允許扣除的項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失超出稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出，以及非公益性捐贈(zèng)支出贊助支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出與取得收入無關(guān)的其他支出 二、關(guān)于稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定 （續(xù)）此外還應(yīng)該區(qū)分收益性支出和資本性支出收益性支出是在發(fā)生當(dāng)期直接扣除資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除 三、成本費(fèi)用的抵稅作用 稅前扣除項(xiàng)目是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重要內(nèi)容?！俺杀举M(fèi)用”表示企業(yè)的業(yè)務(wù)支出。僅僅了解稅法規(guī)定的稅前準(zhǔn)予（不允許）扣除項(xiàng)目的內(nèi)容是不夠的。企業(yè)所得稅制度根據(jù)不

5、同支出項(xiàng)目的特點(diǎn)，規(guī)定了不同的稅前列支方法，由此形成了不同抵稅作用，對(duì)于不同抵稅作用的支出項(xiàng)目，企業(yè)也應(yīng)該有不同的應(yīng)對(duì)策略。 三、成本費(fèi)用的抵稅作用分類不具備抵稅作用的開支項(xiàng)目限定條件范圍內(nèi)具有抵稅作用的成本費(fèi)用在一定周期內(nèi)逐步攤銷緩慢抵稅的成本費(fèi)用可一次性全額在稅前列支的成本費(fèi)用可超額在稅前列支的成本 三、成本費(fèi)用的抵稅作用應(yīng)對(duì)策略對(duì)于不具備抵稅作用的開支項(xiàng)目控制其發(fā)生額，或轉(zhuǎn)換對(duì)于在限定條件內(nèi)具有抵稅作用的成本費(fèi)用控制不要超出標(biāo)準(zhǔn)，或轉(zhuǎn)換對(duì)于在一定周期內(nèi)逐步攤銷緩慢抵稅的成本費(fèi)用足額攤提相關(guān)費(fèi)用，或計(jì)入可一次性在稅前列支的成本費(fèi)用對(duì)于可一次性在稅前列支的成本費(fèi)用要充分利用對(duì)于可超額在稅前列

6、支的成本應(yīng)創(chuàng)造條件充分利用 四、企業(yè)所得稅稅基籌劃思路 使計(jì)稅收入總額極小化；在既定支出情況下使稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額極大化，在這個(gè)問題上，企業(yè)應(yīng)掌握合法的原則。 第二節(jié) 縮小計(jì)稅收入策略 在現(xiàn)行稅收制度的規(guī)定中，收入的確定剛性較強(qiáng)?？s小應(yīng)稅收入主要考慮及時(shí)剔除不該認(rèn)定為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目，或設(shè)法增加免稅收入。 對(duì)銷貨退回及折讓對(duì)預(yù)收貨款、應(yīng)付帳款等項(xiàng)目多余的周轉(zhuǎn)資金，用于購買政府公債應(yīng)注意有相當(dāng)一部分企業(yè)在縮小應(yīng)稅收入項(xiàng)目上采取一系列逃稅方法，不可效仿。 第二節(jié) 縮小計(jì)稅收入策略（續(xù)）縮小計(jì)稅收入另一個(gè)策略：將成本費(fèi)用轉(zhuǎn)化為收入項(xiàng)目的減項(xiàng)。其效果：避免了成本費(fèi)用不能充分在稅前列支的困擾；減少企業(yè)應(yīng)

7、納的流轉(zhuǎn)稅。 縮小計(jì)稅收入：案例楚天房地產(chǎn)開發(fā)公司采用預(yù)收訂金的方法促銷，購房戶先支付商品房價(jià)款的40作為購房訂金，待商品房建成后再交足余款。公司對(duì)訂金按12的年利率計(jì)息在余款中抵扣。同期商業(yè)銀行貸款利率7.2。比如張先生購買價(jià)值60萬元的商品房，2007年5月1日向公司交付40的定金24萬元，11月1日房屋建成，張先生應(yīng)得利息1.44萬元（2412612），張先生只需再支付34.56萬元（60241.44）。楚天公司向張先生開具60萬元的房屋銷售發(fā)票，公司少收取的1.44萬元作為利息支出在 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目列支。全年列支此類商品房定金利息150萬元 。 縮小計(jì)稅收入案例：涉稅情況這種促銷存在

8、以下納稅問題：賠繳個(gè)人所得稅150（120）2037. 5（萬元）多列財(cái)務(wù)費(fèi)用15012（127. 2）60（萬元）補(bǔ)企業(yè)所得稅603319. 8（萬元） 多承擔(dān)的稅負(fù)率38. 2（57. 3150） 縮小計(jì)稅收入案例：籌劃方案及效果楚天公司采取降價(jià)銷售的方式免除張先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅免除企業(yè)所得稅額外負(fù)擔(dān)降低營業(yè)稅及附加、土地增值稅、企業(yè)所得稅的稅基籌劃后楚天公司減少全年度營業(yè)收入額150萬元減輕賠繳的個(gè)人所得稅37. 5萬元減輕補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅19. 8萬元減輕營業(yè)稅及附加：1505. 58. 25萬元減輕土地增值稅若干 第三節(jié) 稅前可扣除的成本費(fèi)用籌劃原則 在收入和開支項(xiàng)目既定時(shí)，盡量增

9、加準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。成本費(fèi)用的籌劃原則：取得合法憑證：支出票據(jù)應(yīng)合法化，有關(guān)手續(xù)齊備及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?zhèn)浒福翰糠仲M(fèi)用損失準(zhǔn)備金及時(shí)報(bào)批所得稅申報(bào)前自行計(jì)算成本和費(fèi)用及開支限額：特別是對(duì)于有限額的開支 第四節(jié) 不具備抵稅作用的開支項(xiàng)目籌劃控制其發(fā)生額，或者轉(zhuǎn)換為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出將盈余分配項(xiàng)目改為費(fèi)用支出企業(yè)執(zhí)行業(yè)務(wù)的股東、董事的酬勞在稅后利潤中支付，起不到抵稅效果。變更支付方式，讓股東、董事在企業(yè)兼職，就可以將其酬勞改以工資支出在稅前扣除。 轉(zhuǎn)換為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出項(xiàng)目 第五節(jié)限定條件內(nèi)具有抵稅作用的成本費(fèi)用籌劃一、充分列支利息費(fèi)用納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)

10、予扣除。購置、建造固定資產(chǎn)等，在購置建造期間的借款費(fèi)用應(yīng)資本化。非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款、金融企業(yè)各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)籌集資金應(yīng)盡量避免高息借款。 第五節(jié)限定條件內(nèi)具有抵稅作用的成本費(fèi)用籌劃二、控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額60的比例、最高不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5扣除。目的：為抑制社會(huì)奢靡風(fēng)氣，控制公款消費(fèi)和個(gè)人消費(fèi)，防止企業(yè)過分浪費(fèi)。企業(yè)應(yīng)于申報(bào)前自行計(jì)算。若超過限額，應(yīng)自行調(diào)整減除或轉(zhuǎn)移至其他科目稅前扣除。部分企業(yè)管理規(guī)范，費(fèi)用控制

11、嚴(yán)格，尚有扣除空間，可以充分利用此限額標(biāo)準(zhǔn)。 第五節(jié)限定條件內(nèi)具有抵稅作用的成本費(fèi)用籌劃二、控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)（續(xù)）在業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生不夠多(發(fā)票不充足)的情況下,由于新法規(guī)定只能扣除發(fā)生額的60%,因此企業(yè)的稅收利益將損失?！皶?huì)議費(fèi)”和“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”混用的問題將嚴(yán)格限制 第五節(jié)限定條件內(nèi)具有抵稅作用的成本費(fèi)用籌劃三、合理安排工資及工資費(fèi)用 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按工資薪金總額的14%、2%、2.5%計(jì)算扣除。教育經(jīng)費(fèi)超過的部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。不合理的工資薪金，超標(biāo)準(zhǔn)的工資費(fèi)用，要轉(zhuǎn)稅后列支。 第五節(jié)限定條件內(nèi)具有抵稅作用的成本費(fèi)用

12、籌劃三、合理安排工資及工資費(fèi)用（續(xù)） 新稅法關(guān)于工資及工資費(fèi)用解讀：新稅法給企業(yè)帶來最大效益的一條，是新稅法的最大亮點(diǎn)之一。 新法實(shí)行后，多發(fā)工資是重要的籌劃點(diǎn)，但要考慮個(gè)人所得稅。三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)最大的變化，由原來的計(jì)提扣除改為據(jù)實(shí)扣除。 第五節(jié)限定條件內(nèi)具有抵稅作用的成本費(fèi)用籌劃四、合理安排對(duì)外捐贈(zèng)納稅人用于公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)在年度利潤總額12以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。超過的部分，不得稅前扣除。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。企業(yè)發(fā)生捐贈(zèng)支出應(yīng)特別注意幾點(diǎn)：把握捐贈(zèng)時(shí)機(jī)認(rèn)清捐贈(zèng)對(duì)象和捐贈(zèng)中介，即企業(yè)應(yīng)通過稅法規(guī)定的社會(huì)團(tuán)體和機(jī)關(guān)實(shí)施捐贈(zèng)注意限額，即企業(yè)實(shí)施捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)權(quán)衡其應(yīng)稅所得額及可列支限額，以避

13、免超出規(guī)定限額 第五節(jié)限定條件內(nèi)具有抵稅作用的成本費(fèi)用籌劃五、合理利用廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)開支申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出必須同時(shí)具備三個(gè)條件：廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票通過一定的媒體傳播廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。政策極為寬松，可充分利用以擴(kuò)大稅前準(zhǔn)予扣除金額廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)、部分視同銷售行為、贊助支出等均有相似之處，必要的時(shí)候可以選擇在這幾種開支間進(jìn)行規(guī)劃或轉(zhuǎn)化。 第六節(jié) 在多個(gè)納稅期緩慢抵稅的成本費(fèi)用籌劃一、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇企業(yè)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)成本、

14、銷售成本和其他費(fèi)用的大小，直接影響所得稅額。在物價(jià)下降時(shí)期，采用先進(jìn)先出法發(fā)出商品成本則較高，應(yīng)納稅所得額也低。而采用加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出商品成本值較穩(wěn)定，起伏不大，適合于采用累進(jìn)所得稅率的情況。 第六節(jié) 在多個(gè)納稅期緩慢抵稅的成本費(fèi)用籌劃二、固定資產(chǎn)稅務(wù)策略 固定資產(chǎn)在企業(yè)屬資本性支出，企業(yè)所購置固定資產(chǎn)在其有效使用期內(nèi)應(yīng)按期計(jì)提折舊并計(jì)入成本費(fèi)用，折舊具有抵稅的效果。對(duì)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理應(yīng)按以下原則：增大固定資產(chǎn)價(jià)值將固定資產(chǎn)購進(jìn)改為費(fèi)用支出或者將固定資產(chǎn)購置成本部分轉(zhuǎn)化為本期費(fèi)用。 第六節(jié) 在多個(gè)納稅期緩慢抵稅的成本費(fèi)用籌劃三、提足該預(yù)提的費(fèi)用該屬于本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論有無支付能力，都應(yīng)提

15、足，這樣既可增大本期費(fèi)用，又符合謹(jǐn)慎性原則。 例如其他應(yīng)付款、壞帳準(zhǔn)備等。不論有無支付能力，不論盈虧，企業(yè)都應(yīng)提足這些該提的費(fèi)用。 第六節(jié) 在多個(gè)納稅期緩慢抵稅的成本費(fèi)用籌劃四、及時(shí)分?jǐn)傇摂備N的費(fèi)用在納稅年度，為實(shí)現(xiàn)費(fèi)用最大化，企業(yè)對(duì)于該分?jǐn)偟馁M(fèi)用一定要攤足，不論盈虧均要攤銷。對(duì)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、生物性資產(chǎn)折舊，均應(yīng)及時(shí)在稅前扣除。 第七節(jié) 可超額扣除的成本費(fèi)用籌劃 研發(fā)費(fèi)用按50%加計(jì)扣除安置殘疾人支付的工資按100%加計(jì)扣除加計(jì)扣除可以減少稅基 第八節(jié) 通過關(guān)聯(lián)企業(yè)影響所得稅稅基的籌劃 通過有目的的進(jìn)行關(guān)聯(lián)企業(yè)分立、兼并或利潤轉(zhuǎn)移等活動(dòng)，改變企業(yè)所得稅稅基，從而改變稅收利益。 第八節(jié) 通

16、過關(guān)聯(lián)企業(yè)影響所得稅稅基的籌劃一、降低所得稅負(fù)擔(dān)的企業(yè)分立籌劃 獲得減免稅優(yōu)惠有些情況下，企業(yè)可能只有部分項(xiàng)目符合稅收優(yōu)惠條件，這時(shí)莫不如將符合優(yōu)惠政策條件的項(xiàng)目分立出來成立新的企業(yè)，這樣便于認(rèn)定分立企業(yè)的性質(zhì)，使其真正能夠享受稅收優(yōu)惠政策。如高新技術(shù)項(xiàng)目、環(huán)保項(xiàng)目、國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目等都可以通過分立成立新企業(yè)。 第八節(jié) 通過關(guān)聯(lián)企業(yè)影響所得稅稅基的籌劃一、降低所得稅負(fù)擔(dān)的企業(yè)分立籌劃 降低稅基適用企業(yè)所得稅低稅率 享受小型微利企業(yè)的低稅率 第八節(jié) 通過關(guān)聯(lián)企業(yè)影響所得稅稅基的籌劃二、兼并虧損企業(yè)縮小稅基的籌劃 盈利企業(yè)通過兼并有累計(jì)經(jīng)營虧損的企業(yè)，以彌補(bǔ)被兼并企業(yè)的帳面虧損，沖抵盈利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，可以降低企業(yè)整體所得稅稅負(fù)。 第八節(jié) 通過關(guān)聯(lián)企業(yè)影響所得稅稅基的籌劃三、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤轉(zhuǎn)移籌劃 企業(yè)所得稅25的基本稅率和小型微利企業(yè)20的照顧性稅率相當(dāng)于一種兩級(jí)全額累進(jìn)稅率。在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移，均衡安排各企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)，也能夠收到一定的減輕稅負(fù)效果。 企業(yè)所得稅稅基的籌劃討論案例：核算包干獎(jiǎng)金的苦惱