市場(chǎng)導(dǎo)向的成本管理——豐田汽車成本企劃的實(shí)施架構(gòu)(1)

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1、市場(chǎng)導(dǎo)向的成本管理——豐田汽車成本企劃的實(shí)施架構(gòu)(1) 摘要：將精益制造的思想應(yīng)用于成本管理，于是有了精益成本管理的概念，本文對(duì)精益成本管理作了初步介紹　　成本企劃(target costing或target cost management)是近年來(lái)管理會(huì)計(jì)的研究主題之一。隨著顧客嗜好漸趨多樣化、生產(chǎn)技術(shù)革新加速，導(dǎo)致產(chǎn)品生命周期日益縮短、競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈等，企業(yè)不僅要跟時(shí)間賽跑，且須在有限的前置時(shí)間(lead time)內(nèi)開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)出具高品質(zhì)、多機(jī)能、低成本(價(jià)格)等具競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的新產(chǎn)品，方能在戰(zhàn)場(chǎng)上占有一席之地。根據(jù)過(guò)去經(jīng)驗(yàn)顯示，由于生產(chǎn)設(shè)備、方法、技術(shù)等生

2、產(chǎn)條件與產(chǎn)品設(shè)計(jì)式樣等在企劃設(shè)計(jì)階段幾乎都已確定，產(chǎn)品成本的大部分(約8成)便隨之底定(Clark ＆ Fujimoto、Shields ＆ Young、加登)，因此，若待產(chǎn)品設(shè)計(jì)制造完成后再?gòu)氖赂纳疲坏赡苄杌ㄙM(fèi)額外的成本，且降低成本的空間有限，尤其在自動(dòng)化已趨普及的今日，進(jìn)入制造階段后，可改善的空間與成果更是受到限制，如欲大幅降低成本及掌握創(chuàng)造利益的機(jī)會(huì)，則應(yīng)在進(jìn)入制造階段之前就對(duì)成本加以管理控制。因此，為使設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)出品質(zhì)與機(jī)能達(dá)一定預(yù)期水準(zhǔn)，且其成本不超過(guò)目標(biāo)成本的新產(chǎn)品，于企劃設(shè)計(jì)階段進(jìn)行成本管理的“成本企劃”則愈益受到重視。 　　降低成本，創(chuàng)造利潤(rùn)，綜合性管理制度 　　在臺(tái)灣，大家

3、較耳熟能詳?shù)娜帐焦芾碇贫?，莫過(guò)于以“及時(shí)生產(chǎn)”(Just In Time：JIT)制度為代表的豐田式生產(chǎn)管理體系。然而，實(shí)際上在日本國(guó)內(nèi)及歐美各國(guó)，日本創(chuàng)始的管理會(huì)計(jì)制度——“成本企劃”所受到的重視并不亞于JIT，近年來(lái)更有日益重要的趨勢(shì)，甚而有超越JIT的說(shuō)法；那是因JIT僅為生產(chǎn)階段之一的生產(chǎn)管理制度，而成本企劃則是進(jìn)入生產(chǎn)階段前的各階段降低成本與利潤(rùn)管理的綜合性經(jīng)營(yíng)管理制度。 在日本，許多知名的大企業(yè)，例如：豐田汽車(Toyota)、日產(chǎn)汽車(Nissan)、松下電器(Matsushita)、日立制作所(Hitachi)、東芝(Toshiba)、夏普(Sharp)、佳能(Canon)、卡

4、西歐、村田機(jī)械等皆已采用成本企劃。從80年代后期起，有更多日本企業(yè)實(shí)際導(dǎo)入此制度。根據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，運(yùn)輸用的機(jī)器、電機(jī)、機(jī)械、精密機(jī)器等產(chǎn)業(yè)中，在調(diào)查回答企業(yè)的80%以上或是接近此比例的公司以某些形式實(shí)施成本企劃(櫻井、神戶大學(xué)管理會(huì)計(jì)研究會(huì))。在歐美，也有不少大企業(yè)導(dǎo)入成本企劃(如：GM、Ford)；美國(guó)學(xué)者不僅將此制度列入其原有知名著作(HorngrenFosterDatar、AtkinsonBankerKaplanYoung等)中，更有些學(xué)者對(duì)成本企劃進(jìn)行深入研究(如：Fisher、Cooper ＆ Chew)，甚至有參考成本企劃而稍作改良的concurrent engineering的

5、提出。 　　高品質(zhì)、多機(jī)能、低成本，日本、歐美競(jìng)相研究實(shí)施 　　日本與歐美的學(xué)術(shù)界及實(shí)務(wù)界對(duì)有助于能同時(shí)達(dá)成高品質(zhì)、多機(jī)能、低成本的“成本企劃”是如此關(guān)心且深入研究，反觀臺(tái)灣，對(duì)于此種日式成本管理制度的探討與研究實(shí)有不足之憾。采用成本企劃的企業(yè)間，其實(shí)施成本企劃的具體詳細(xì)內(nèi)容可能不盡相同(即適用權(quán)變［contingency］理論，神戶大學(xué)管理會(huì)計(jì)研究會(huì))，但其基本架構(gòu)與重要特色的差異并不會(huì)太大，因此，本文即藉由探討創(chuàng)始者豐田汽車公司的成本企劃實(shí)施架構(gòu)，來(lái)加深對(duì)成本企劃的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)，并探求其特點(diǎn)。 豐田汽車公司的成本企劃實(shí)施架構(gòu) 根據(jù)豐田的定義，成本企劃是從新產(chǎn)品的基本構(gòu)想立案至生產(chǎn)開(kāi)始階段，為

6、降低成本及確保利潤(rùn)而實(shí)行的各種管理活動(dòng)。可將其基本的實(shí)施程序整理如下： 　　設(shè)專責(zé)產(chǎn)品經(jīng)理，開(kāi)發(fā)新型車提案 　　1.新產(chǎn)品的企劃(Product planning)： 汽車的全新改款通常每4年實(shí)施一次，于新型車上市前3年左右成本企劃即正式展開(kāi)。每一車種(如：Corolla、Corona、Camry等)設(shè)一負(fù)責(zé)新車開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品經(jīng)理(product manager，豐田稱之為Chief engineer；各公司對(duì)其稱呼可能不同，例如：大發(fā)稱為“機(jī)種擔(dān)當(dāng)主查”、日產(chǎn)稱為“商品主管”)。以產(chǎn)品經(jīng)理為中心，對(duì)產(chǎn)品企劃構(gòu)想加以推敲，作成新型車開(kāi)發(fā)提案；開(kāi)發(fā)提案的內(nèi)容包括：車子式樣及規(guī)格(長(zhǎng)、寬、重量、引擎的種類、總排氣量、最高馬力、變速比、減速比、車體構(gòu)成等)、開(kāi)發(fā)計(jì)劃、目標(biāo)售價(jià)及預(yù)計(jì)銷量等。其中目標(biāo)售價(jià)及預(yù)計(jì)銷量則是經(jīng)由與業(yè)務(wù)部門充分討論(考慮市場(chǎng)動(dòng)向、競(jìng)爭(zhēng)車種情況、新車型所增加新機(jī)能的價(jià)值等)后而加以訂定的。開(kāi)發(fā)提案經(jīng)高階主管所組成的產(chǎn)品企劃?rùn)C(jī)能會(huì)議核準(zhǔn)承認(rèn)后，即進(jìn)入決定成本企劃目標(biāo)的階段。