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1、新個人所得稅法培訓(xùn),二一一年八月,2011年6月30日，第十一屆全國人大常委會第二十一次會議通過了全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改的決定（以下簡稱決定），對現(xiàn)行個人所得稅法作了相應(yīng)修改。同日，國家主席胡錦濤簽署第48號主席令予以公布,自2011年9月1日起施行。7月19日，溫家寶總理簽署第600號國務(wù)院令發(fā)布了關(guān)于修改的決定，與決定同步施行。,一、此次修改個人所得稅法的背景和目的,我國現(xiàn)行個人所得稅制，是在1980年五屆全國人大三次會議通過的稅法基礎(chǔ)上，考慮了1986年國務(wù)院發(fā)布的城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例和個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例，經(jīng)1993年工商稅制改革時作重要修訂，并在隨后對利息稅和
2、減除費用標準等進行多次調(diào)整而逐步形成的。,現(xiàn)行個人所得稅制存在的主要問題是：現(xiàn)行的分類稅制模式，難以充分體現(xiàn)公平負擔(dān)的原則;稅率結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜；工薪所得稅率級次過多，低檔稅率的級距較短；資本、財產(chǎn)所得稅率偏低;征管配套條件明顯不足等問題。其中工資、薪金所得項目減除費用標準略顯偏低，工資、薪金所得稅率結(jié)構(gòu)不盡合理等問題較為突出。,為此,自2009年5月份以來，在國家總局主要領(lǐng)導(dǎo)的直接指導(dǎo)下，總局組織專門班子認真開展個人所得稅制改革問題研究,初步形成了個人所得稅制改革十年規(guī)劃（20102020年），明確提出分步實施個人所得稅制改革的設(shè)想。,為進一步推進個人所得稅制改革，2010年5月，總局成立了個人
3、所得稅制改革工作領(lǐng)導(dǎo)小組，反復(fù)研究論證個人所得稅制改革方案；2011年2月27日，財政部、稅務(wù)總局和國務(wù)院法制辦將起草的個人所得稅法修正案（草案）正式上報國務(wù)院，3月份，國務(wù)院常務(wù)會議審議個人所得稅法修正案（草案），將草案中的減除費用標準2500元/月提高到3000元/月；工薪所得稅率表由9級改為7級，生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率級距也作了相應(yīng)調(diào)整，并決定提交全國人大常委會審議。,2011年4月21日，十一屆全國人大常委會第二十次會議一審個人所得稅法修正案（草案）。2011年6月30日，十一屆全國人大常委會第二十一次會議通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定。,二、此次修改個人所得稅法的主要內(nèi)容,一是將工資、薪
4、金所得減除費用標準由每月2000元提高到3500元； 二是調(diào)整了適用于工薪所得的最低稅率和稅率級次級距； 三是調(diào)整了適用于個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得的稅率級距； 四是適當(dāng)延長了個人所得稅申報納稅時間。 五、新稅法自2011年9月1日起施行。,三、新中華人民共和國個人所得稅法作如下修改：,四、新中華人民共和國個人所得稅法實施條例作如下修改：,說明：涉外人員附加減除費用問題,目前，現(xiàn)行個人所得稅法實施條例規(guī)定的附加減除費用標準是每月2800元，即涉外人員每月在減除2000元費用的基礎(chǔ)上，再減除2800元的費用，減除費用的總額為4800元。 考慮到現(xiàn)行涉外人員工資、薪金所得總的減除
5、費用標準高于境內(nèi)中國公民，從稅收公平的原則出發(fā)，應(yīng)逐步統(tǒng)一內(nèi)、外人員工薪所得減除費用標準。 因此，此次修改實施條例時采取與2008年修改個人所得稅法實施條例相同的做法，在涉外人員的工資、薪金所得減除費用標準由2000元/月提高到3500元/月的同時，將其附加減除費用標準由2800元/月調(diào)整為1300元/月，這樣，涉外人員總的減除費用標準保持現(xiàn)行4800元/月不變。,五、新舊工資薪金所得稅稅率對照表,六、新舊個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得稅率對照表,考慮到個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)自然人投資者，與工資、薪金所得者一樣，承擔(dān)著本人及其贍養(yǎng)人口的生計、教育、醫(yī)療、住房等消費性支出，為平衡個
6、體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)自然人投資者與工資、薪金所得者的稅收負擔(dān)，根據(jù)以往相關(guān)稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者在計算個人所得稅時，允許其在稅前比照工薪所得減除費用標準給予扣除，但個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人領(lǐng)取的工資不得在稅前扣除。因此,此次提高工薪所得減除費用標準后,財政部、稅務(wù)總局根據(jù)修改后的個人所得稅法及其實施條例的規(guī)定和以往做法，已制定了相關(guān)文件，明確個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者減除費用標準也由2000元/月提高到3500元/月。,需要說明，從名義稅率上看，個體工商戶的稅負似乎略高于工薪收入者
7、或小企業(yè)，但個體工商戶與另外兩者相比，在征稅方式上具有不同之處：,一是工薪所得是按月代扣代繳，個體工商戶是按年征稅，自行申報；二是個體工商戶只征一道個人所得稅，小企業(yè)除征企業(yè)所得稅外，其股息紅利分配給個人時，還要再征一道個人所得稅；三是工薪所得是定額減除費用3500元/月，個體工商戶業(yè)主除可享受3500元/月的減除費用外，其生產(chǎn)經(jīng)營的成本費用是可據(jù)實扣除的；四是從實際征管情況看，大多數(shù)個體工商戶均采取核定征稅的方式，其實際稅負往往低于名義稅率。,七、工資、薪金所得項目減除費用標準和稅率適用問題,1.納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費用標準和稅率
8、表，計算繳納個人所得稅。 2.納稅人2011年9月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后入庫，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。,例1：我國公民韓先生在某一公司工作，2011年9月3日取得工資收入3600元，應(yīng)繳納多少個人所得稅？2011年12月5日韓先生發(fā)現(xiàn)2011年8月5日取得的工資收入2500元公司并未代扣代繳個人所得稅，應(yīng)如何納稅？ 分析：韓先生9月3日取得工資收入3600元，應(yīng)按新稅法的減除費用標準計算納稅，其應(yīng)納稅所得額=3600-3500=100元應(yīng)納稅額=1003%=3元韓先生2011年8月5日取得的工資收入2600元
9、因公司并未代扣代繳個人所得稅，故需韓先生到稅務(wù)機關(guān)自行申報納稅，其應(yīng)納稅所得額=2600-2000=600元應(yīng)納稅額=60010%-25=35元 此外，還需按稅法規(guī)定加收滯納金。,八、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目2011年度應(yīng)納稅額的計算方法,個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）2011年9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表。按照稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，先計算全年應(yīng)納稅所得額，再計算全年應(yīng)納稅額。 前8個月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額稅法修改前的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）8/12 后4個月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額稅法修改后的對應(yīng)稅率-
10、速算扣除數(shù)）4/12 全年應(yīng)納稅額=前8個月應(yīng)納稅額+后4個月應(yīng)納稅額 納稅人應(yīng)在年度終了后的3個月內(nèi)，按照上述方法計算2011年度應(yīng)納稅額，進行匯算清繳。,例2：某個人獨資2011年度實現(xiàn)利潤總額60000元，納稅調(diào)整增加額30000元，則其投資者的應(yīng)納稅所得額為：6000030000(8200043500)=60000元 前8個月應(yīng)納稅額=(6000035%6750) 8/12=9500元后4個月應(yīng)納稅額=(6000020%3750) 4/12=2750元全年應(yīng)納稅額=9500+2750=12250元,九、全年一次性獎金的計算,納稅人取得全年一次性獎金，應(yīng)單獨作為一個月工資、薪金所得計
11、算納稅，并按以下方法計稅： 一、先將當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，納稅人當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。,二、將納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按第一項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下： 1.如果納稅人當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額當(dāng)月取得全年一次性獎金適用稅率-速算扣除數(shù) 2.如果納稅人當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定
12、的費用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額（當(dāng)月取得全年一次性獎金-當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）適用稅率-速算扣除數(shù) 三、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。,例3：我國公民韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當(dāng)月又一次取得年終獎金24100元，其應(yīng)繳納多少個人所得稅？ 分析：韓先生因當(dāng)月工資不足3500元，可用其取得的獎金收入24100元補足其差額部分100元，剩余24000元除以12個月，得出月均收入2000元，其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。 應(yīng)納稅額=（24100+3400-3500）10%-105=22
13、95元,例4：我國公民韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3600元，當(dāng)月又一次取得年終獎金23900元，其全年一次性獎金應(yīng)繳納多少個人所得稅？分析：韓先生當(dāng)月取得的獎金收入23900元除以12個月，得出月均收入1991.67元，其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。其全年一次性獎金應(yīng)納=2390010%-105=2285元,主要文件依據(jù),中華人民共和國個人所得稅法 中華人民共和國個人所得稅法實施條例 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2011年第46號 ) 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標準的通知(財稅201162號) 國家稅務(wù)總局關(guān)于代開貨物運輸業(yè)發(fā)票個人所得稅預(yù)征率問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2011年第44號) 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告政策解讀,
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