稅法復(fù)習(xí)資料個(gè)人所得稅法.ppt

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1、第十三章 個(gè)人所得稅法制度,本章主要內(nèi)容： 1、概念 2、基本內(nèi)容：納稅人、征稅對象、稅率 3、應(yīng)納所得額的確定 4、應(yīng)納所得稅的計(jì)算,中華人民共和國主席令 第四十八號 全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改中華人民共和國個(gè)人所得稅法的決定 國務(wù)院總理溫家寶日前簽署第600號國務(wù)院令，公布國務(wù)院關(guān)于修改中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的決定。 這一決定自2011年9月1日起施行。,例：克林頓在深圳出席一個(gè)論壇會議，一個(gè)多小時(shí)賺得25萬美元的“出場費(fèi)”，扣掉工作人員的工資和機(jī)票等費(fèi)用消耗10萬美元，個(gè)人實(shí)際拿了15萬美元，折合人民幣123萬元。 問：克林頓應(yīng)繳多少個(gè)人所得稅？,第

2、一節(jié) 概述,一、概念 它是指以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征行稅對象所征收的一種稅。 所得有廣義和狹義之分。,狹義的個(gè)人所得僅限于每年經(jīng)常、反復(fù)發(fā)生的所得。,廣義的所得是指個(gè)人在一定期間內(nèi)，通過各種來源或方式所獲得的一切利益，而不論這種利益是偶然的，還是臨時(shí)的，是貨幣、有價(jià)證券的、還是實(shí)物的。 目前，多指廣義的概念。,二、特點(diǎn),1、分類征收 世界各國的個(gè)人所得稅制可以分為三類：分類所得稅制、綜合和混合所得稅制。我國采用的是分類稅制。 2、累進(jìn)稅率與比例稅率并用 對工資、薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包、承租所得采用累進(jìn)稅率，實(shí)行量能負(fù)擔(dān)； 對勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等其

3、他所得，采用比例稅率，實(shí)行等比負(fù)擔(dān)。,,3、費(fèi)用扣除額較寬 對工資薪金所得，每月扣除3500元； 對勞務(wù)報(bào)酬，每次收入扣除800元或20%的費(fèi)用。,4、計(jì)算簡便 費(fèi)用扣除采用總額扣除法,5、采用源泉扣繳和自行申報(bào)兩種征納方法,對有扣繳義務(wù)人的采用源泉扣繳法； 對沒有扣繳義務(wù)人的采用自行申報(bào)。,三、作用和意義,1、調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會公平； 2、擴(kuò)大聚財(cái)渠道，增加財(cái)政收入； 3、增加納稅意識，樹立義務(wù)觀念。,第二節(jié) 基本內(nèi)容,一、納稅人 在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。居民納稅人 在中國境內(nèi)無住所又不

4、居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。非居民納稅人,在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。 所謂“習(xí)慣性居住”，不是指實(shí)際居住，也不是指在一個(gè)特定時(shí)期中在何處居住，而是判斷稅收意義上居民與非居民的法律概念。 在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。 臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。,居民納稅人包括： （1）在中國境內(nèi)定居的中

5、國公民和外國僑民。但不包括具有中國國籍，但沒有在中國大陸定居，而是僑居在海外的華僑和居住在香港、澳門、臺灣的同胞； （2）從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞、香港、澳門、臺灣的同胞。,實(shí)際上，非居民納稅義務(wù)人是： 在一個(gè)納稅年度中，沒有在中國境內(nèi)居住，或者在中國境內(nèi)居住不滿1年的外籍人員、華僑或香港、澳門、臺灣的同胞。,在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅； 居住超過五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得

6、繳納個(gè)人所得稅。,在中國境內(nèi)無住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過90日的個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。,自2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者是個(gè)人所得稅的納稅義人。,納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，分為居民納稅人和非居民納稅人。,下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：（一）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；（二）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（三）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)

7、產(chǎn)取得的所得；（四）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（五）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。,扣繳義務(wù)人,凡向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得的單位或者個(gè)人為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。具體包括： 向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得的企業(yè)（公司）、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)（不包括外國駐華使領(lǐng)館和聯(lián)合國及其他依法享有外交特權(quán)和豁免的國際組織駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)體工商戶等單位或者個(gè)人）。,按照稅法規(guī)定，代扣代繳個(gè)人所得稅是扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)?？劾U義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得（包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券）時(shí)，無論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)依法代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得

8、稅稅款。,,境內(nèi)無住所的個(gè)人所得征稅規(guī)定表,,表征稅，x表不征稅,二、征稅對象,個(gè)人所得稅的征稅對象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得。中華人民共和國個(gè)人所得稅法列舉征稅的個(gè)人所得共有11項(xiàng)。,（一）工資、薪金所得,工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。,除工資、薪金以外，獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼也被確定為工資、薪金范疇。其中，年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅。,（二）個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得,1、個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)

9、、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。 2、個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。,3、其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。 4、個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)取得的所得。 5、從事個(gè)體出租車運(yùn)營的出租車駕駛員取得的收入。 6、上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營無關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按其他稅目征收。,7、依照中華人民共和國個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法和中華人民共和國合伙企業(yè)法登記成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的投資者，依照中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例登記成立的獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)的投資者，依照中華人民共和國律師法

10、登記成立的合伙制律師事務(wù)所的投資者、經(jīng)政府有關(guān)部門依照法律法規(guī)批準(zhǔn)成立的負(fù)無限負(fù)責(zé)和無限連帶責(zé)任的其他個(gè)人獨(dú)資、個(gè)人合伙性質(zhì)的機(jī)構(gòu)或組織的投資者，所取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得參照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅。,（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得， 包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。個(gè)人對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營形式較多，分配方式也不盡相同。,1、個(gè)人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的。這類承包、承租經(jīng)營所得，實(shí)際上屬于個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，應(yīng)按個(gè)休工商

11、戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。,2、個(gè)人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。然后根據(jù)承包、承租經(jīng)營者按合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。,（1） 承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 （2）承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人交納一定的費(fèi)用，交納承包、承租費(fèi)后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得

12、稅。,（四）勞務(wù)報(bào)酬所得,勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報(bào)酬的所得。,個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅。,上述各項(xiàng)所得一般屬于個(gè)人獨(dú)立從事自由職業(yè)取得的所得或?qū)儆讵?dú)立個(gè)人勞動所得。 是否存在雇傭關(guān)系，是判斷一種收入是屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，還是屬于工資、薪金所得的重要標(biāo)準(zhǔn)。勞務(wù)報(bào)酬所得是個(gè)人獨(dú)立從事某種技藝，獨(dú)立提供某種勞務(wù)。,（五）稿酬所得,稿酬所得，是指個(gè)人因其作品以圖

13、書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。這里所說的作品，包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，亦應(yīng)征收個(gè)人所得稅。,（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。特許主要涉及以下四種權(quán)利：專利權(quán) 、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù),（七）利息、股息、紅利所得,利息、股息、紅利所得，是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。 其中： 利息一般是指存款、貸款和債券的利息。 股息、紅利是指：個(gè)人擁有股權(quán)取得的公司、企業(yè)分紅，按照一定的比率派發(fā)的每股息金，稱為股

14、息；根據(jù)公司、企業(yè)應(yīng)分配的、超過股息部分的利潤，按股派發(fā)的紅股，稱為紅利。,（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。 個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。 在確定納稅義務(wù)人時(shí)，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)，對無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主任稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定；產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅義務(wù)人。,（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。 目前，股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。

15、 為促進(jìn)我國居民住宅市場的健康發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅的有關(guān)問題規(guī)定如下：,1、根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 2、個(gè)人出售自有住房的應(yīng)納稅所得額，按下列原則確定： （1）個(gè)人出售除已購公有住房以外的其他自有住房，其應(yīng)納稅所得額按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定確定。,（2）個(gè)人出售已購公有住房，其應(yīng)納稅所得額為個(gè)人出售已購公有住房的銷售價(jià)，減除住房面積標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)適用房價(jià)款、原支付超過住房面積標(biāo)準(zhǔn)的房價(jià)款、向財(cái)政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益以及稅法規(guī)定的合理費(fèi)用后的余額。 （3）職工以成本價(jià)（或標(biāo)準(zhǔn)價(jià)）

16、出資的集資合作建房、安居工程住房、經(jīng)濟(jì)適用住房以及拆遷安置住房，比照已購公有住房確定應(yīng)納稅所得額。,3、為鼓勵個(gè)人換購住房，以對出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)按市場價(jià)重新購房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，視其重新購房的價(jià)值可全部或部分予以免稅。 具體辦法為：,（1）個(gè)人出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，應(yīng)在辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)前，以納稅保證金形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)繳納。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到納稅保證金時(shí)，應(yīng)向納稅人正式開具“中華人民共和國納稅保證金收據(jù)”，并納入專戶存儲。,（2）個(gè)人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)重新購房的，按照購房金額大小相應(yīng)退還納稅保證金。購房金額大于或等于原住房銷售額（原

17、住房為已購公有住房的，原住房銷售額應(yīng)扣除已按規(guī)定向財(cái)政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益，下同）的，全部退還納稅保證金，購房金額小于原住房銷售額的，按照購房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個(gè)人所得稅繳入國庫。,（3）個(gè)人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)未重新購房的，所繳納的納稅保證金全部作為個(gè)人所得稅繳入國庫。 （4）個(gè)人在申請退還納稅保證金時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供合法、有效的售房、購房合同和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后方可辦理納稅保證金退還手續(xù)。,（5）跨行政區(qū)域售、購住房又符合退還納稅保證金的個(gè)人，應(yīng)向納稅保證金繳納地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還納稅保證金。,4、對

18、個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。 5、為了確保有關(guān)住房轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅政策得到全面、正確的實(shí)施，各級房地交易管理部門應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)協(xié)作、配合，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要有關(guān)本地區(qū)房地產(chǎn)交易情況的，房地產(chǎn)交易管理部門應(yīng)及時(shí)提供。 6、個(gè)人現(xiàn)自有住房房產(chǎn)證登記的產(chǎn)權(quán)人為1人，在出售后1年內(nèi)又以產(chǎn)權(quán)人配偶名義或產(chǎn)權(quán)人夫妻雙方名義按市場價(jià)重新購房的，其出售房屋的所得可以全部或部分予以免稅。以其他人名義購買的，不免稅。,（十） 偶然所得,偶然所得，是指個(gè)人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。其中，得獎，是指參加各種有獎競賽活動，取得名次獲得的獎金；中獎、中

19、彩，是指參加各種有獎活動，如有獎銷售、有獎儲蓄或購買彩票，經(jīng)過規(guī)定程序，抽中、搖中號碼而取得的獎金。,（十一）其他所得,上述10項(xiàng)個(gè)人應(yīng)稅所得是根據(jù)所得的不同性質(zhì)劃分的。除了10項(xiàng)個(gè)人應(yīng)稅所得外，對于今后可能出現(xiàn)的需要征稅的新項(xiàng)目，以及個(gè)人取得的難以界定應(yīng)稅項(xiàng)目的個(gè)人所得，由國務(wù)院財(cái)政部門確定征收個(gè)人所得稅。,三、稅率,（一）設(shè)計(jì)的原則 1、稅負(fù)從輕。 2、區(qū)別對待，分類調(diào)節(jié)。 3、體現(xiàn)國家政策,（二）適用稅率,1、3%45%七級超額累進(jìn)稅率 適用于工資、薪金所得,新個(gè)人所得稅法,2、5%35%的五級超額累進(jìn)稅率,適用于個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

20、 。,,3、稿酬所得,20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，故實(shí)際稅率為14%。,4、勞務(wù)報(bào)酬所得,20%，對其一次性收入較高的，可實(shí)行加成征收。 1級：不超過20000元的部分，稅率20%； 2級：超過2000050000部分的，征稅后加征五成，即30%； 3級：超過50000元的部分，征稅后加征十成，即40%。,,5、特許權(quán)使用費(fèi)用、利息、股息,適用20%稅率 但對個(gè)人出租住房，從2001年1月1日起，減按10%征收個(gè)人所得稅。,四、應(yīng)納稅所得額的確定及應(yīng)納稅額的計(jì)算,（一）工資、薪金所得的計(jì)稅方法（按月扣） 2011年9月1日起，扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元；在中國境內(nèi)企業(yè)工作的

21、外籍人員，華僑等適用附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，再扣除1300元。 在涉外人員的工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元/月提高到3500元/月的同時(shí)，將其附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2800元/月調(diào)整為1300元/月，這樣，涉外人員總的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)保持現(xiàn)行4800元/月不變。,應(yīng)納稅所得額 =每月收入額費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（3500或4800） 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù),例1：某納稅人2011年8月工資3600元，該人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定。,解：應(yīng)納稅所得額=3600-2000=1600,應(yīng)納稅額=1600*10%-25=135元,例2：某外商投資企業(yè)中工作的美國專家（非居民納稅人），2011

22、年9月取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入10000元人民幣。,應(yīng)納稅所得額=10000-3500-1300=5200,應(yīng)納稅額=5200*20%-555=485元,全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資計(jì)算。 半年獎、月、季度等獎金一律與當(dāng)月的工資薪金收入合并計(jì)算。,用全年獎金除以12，得到每月獎金，再去找適用稅率 。,,問：如果在發(fā)放獎金的當(dāng)月，雇員的工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，該如何計(jì)算？,解：每月獎金=12000-（3500-3000）/12 =958.33元,其適用稅率為3%,則： 該獎金應(yīng)納所得稅 =12000-（3500-3000）*3% =345元,如某人2011年末取得

23、年終獎12000元，此人每月工資3000元。問年終獎應(yīng)納多少所得稅？,例：某人為中國公民，2011年12月份在中國境內(nèi)取得工資收入3800元、年終獎20000元。計(jì)算該人12月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。 解：20000/12=1666.67,選稅率10%，速算扣除數(shù)105， 年終一次性獎金應(yīng)繳個(gè)稅 =20000*10%-105=1895 當(dāng)月工資應(yīng)繳個(gè)稅 =（3800-3500）*3%=9 該人當(dāng)月共繳個(gè)稅=1895+9=1904,取得不含稅全年一次性獎金的計(jì)算： （1）按照不含稅的全年一次性收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A； （2）含稅的全年一

24、次性獎金收入= （不含稅全年一次性獎金-速算扣除數(shù)A）/（1-適用稅率A） （3）按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B （4）應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎金收入*適用稅率B-速算扣除數(shù)B,例：中國公民李某2010年12月取得當(dāng)月工薪收入2800元和年終稅后獎金8000元。李某12月應(yīng)納多少個(gè)人所得稅？ 解：當(dāng)月工資應(yīng)納所得稅 =（2800-2000）*10%-25=55元 稅后獎金應(yīng)納稅的計(jì)算： （1）8000/12=666.67元，第一次查找的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)25元； （2）含稅的全年一次性獎金收入 =（8

25、000-25）/（1-10%）=8861.11元 （3）8861.11/12=738.43元，第二次查找適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25 （4）8861.11*10%-25=861.11元 所以，當(dāng)月共納個(gè)人所得稅=55+861.11=916.11元,例：中國公民李某2011年12月取得當(dāng)月工薪收入4300元和年終稅后獎金20000元。李某12月應(yīng)納多少個(gè)人所得稅？ 解：當(dāng)月工資應(yīng)納所得稅 =（4300-3500）*3%=24元 稅后獎金應(yīng)納稅的計(jì)算： （1）20000/12=1667.67元，第一次查找的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)105元； （2）含稅

26、的全年一次性獎金收入 =（20000-105）/（1-10%）=22105.56元 （3）22105.56/12=1842.13元，第二次查找適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105 （4）22105.56*10%-105=2105.56元 所以，當(dāng)月共納個(gè)人所得稅=24+2105.56=2129.56元,例：中國公民李某2011年12月取得當(dāng)月工薪收入4300元和年終稅后獎金17880元。李某12月應(yīng)納多少個(gè)人所得稅？ 解：當(dāng)月工資應(yīng)納所得稅 =（4300-3500）*3%=24元 稅后獎金應(yīng)納稅的計(jì)算： （1）17880/12=1490元，第一次查找的適用稅

27、率為3%； （2）含稅的全年一次性獎金收入 =17880/（1-3%）=18433元 （3）18433/12=1536元，第二次查找適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105 （4）18433*10%-105=1738元 所以，當(dāng)月共納個(gè)人所得稅=24+1738=1762元,（二）個(gè)體工商戶（按年）,應(yīng)納稅所得額 =收入總額-（成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金） 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù) 它實(shí)行按年計(jì)算，分月或季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法。,（1）個(gè)體戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42000元年(3500元月)； （2）個(gè)體戶向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合

28、理的工資、薪金，可以稅前扣除。 （3）“三費(fèi)”可以在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。 （4）發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%，可扣除，超過部分，可以在以后年度內(nèi)扣除。 （5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的0.5%。,例：某市大華酒家系個(gè)體戶經(jīng)營，賬證比較健全，2011年取得營業(yè)額250000元，允許扣除的成本費(fèi)用為120000元（不包括工資）。雇傭3人，每月工資1200元。個(gè)體戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000/月（9月前）、 3500/月（9月后）。 計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。,解：（1）應(yīng)納稅所得額250000-120000-2000*8-3500

29、*4-1200*12*3=56800元 （2）全年應(yīng)納所得稅 =56800*20%-3750 =7610元,（三）個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè),1、查賬征收 （1） 個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42000元年(3500元月)。投資者的工資不得在稅前扣除； （2）投資者及家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許扣除； （3）企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金可以扣除； （4）“三費(fèi)”可以在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。 （5）發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%，可扣除，超過部分，可以再以后年度內(nèi)扣除。 （6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但不超過當(dāng)年

30、營業(yè)收入的0.5%。 （7）企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。,2、核定征收,包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率及其他方式。 應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得額*適用稅率 應(yīng)納稅所得額 =收入總額*應(yīng)稅所得率 =成本費(fèi)用支出額/（1-應(yīng)稅所得率） *應(yīng)稅所得率,,個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得率表,,例1：某飲食服務(wù)是獨(dú)資企業(yè)，采取核定征收，2011年成本費(fèi)用支出200000元，應(yīng)稅所得率20%。則該獨(dú)資企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的個(gè)人所得稅？ 解：應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用支出/（1-應(yīng)稅所得率） *應(yīng)稅所得率 =200000/（1-20%）*20%=25萬*20%=5萬 應(yīng)納的個(gè)人所得稅=5萬*20%-3750

31、=6250萬,（四）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（按年扣）,應(yīng)納稅所得額 =納稅年度承包、承租收入總額必要費(fèi)用 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 實(shí)行五級超額累進(jìn)稅率 個(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)3500元/月。,例：何某2011年承包某商店，承包期限1年，取得承包經(jīng)營所得47000元，此外，何某還按月從商店領(lǐng)取工資，每月1500元。 計(jì)算其全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅。 解 （1）全年應(yīng)納稅所得額 =（47000+12*1500）-8*2000-4*3500 =35000元 （2）全年應(yīng)納個(gè)人所得稅 =35000*20%-3750=3250元,（

32、五）勞務(wù)報(bào)酬所得（按次扣）,1、每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元； 2、每次超過4000元的，采用20%的扣除標(biāo)準(zhǔn)。 3、如果納稅人每次的報(bào)酬超過20000元，加征5成征收； 如果納稅人每次的報(bào)酬超過50000元的，加征10成征收。 應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù),4、為納稅人代付稅款的計(jì)算方法 先將支付給納稅人的不含稅支付額換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。,例：見教材338頁。 某工程師趙某為某公司提供工程設(shè)計(jì)，合同規(guī)定，公司應(yīng)支付趙某的勞務(wù)報(bào)酬48000元，與其相關(guān)的個(gè)人所得稅由公司代付，不考慮其他稅收情況下，

33、計(jì)算公司應(yīng)代付個(gè)人所得稅額是多少？,單位為納稅人代付稅款和代扣稅款是不同的。從單位角度看，意味著稅款部分也屬于勞務(wù)成本的一部分，從個(gè)人角度看，代付稅款的所得是稅后凈所得。,次的規(guī)定： 1、只有一次性收入的，為一次； 2、屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 如：某學(xué)者與學(xué)校簽訂合同，每周到學(xué)校講學(xué)一次，連續(xù)三個(gè)月，每次500元。則以一個(gè)月的收入為一次。,例：某人2011年10月參加營業(yè)性演出，一次取得勞務(wù)報(bào)酬60000元。 解：應(yīng)納稅所得額=60000*（1-20%）=48000元 應(yīng)納所得稅 =48000*30%-2000=12400元,例：克林頓在深圳出席一個(gè)

34、論壇會議，一個(gè)多小時(shí)賺得25萬美元的“出場費(fèi)”，扣掉工作人員的工資和機(jī)票等費(fèi)用消耗10萬美元，個(gè)人實(shí)際拿了15萬美元，折合人民幣123萬元。 問：克林頓應(yīng)繳多少個(gè)人所得稅？,解：應(yīng)稅所得=123*（1-20%）=98.4萬 應(yīng)納所得稅 =98.4萬*40%-7000=38.66萬,（六）稿酬所得（按次）,每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元； 超過4000元的，按20%比例扣除。 然后再減征30%。 應(yīng)納稅所得額=稿酬收入*（1-20%） 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率20% 實(shí)際繳納所得稅=應(yīng)納稅額*（1-30%）,次的確定： 1、同一作品再版所得，視為另一次稿酬

35、所得征稅； 2、同一作品先在報(bào)刊連載后出版（或相反），視為兩次； 3、同一作品在報(bào)刊連載取得的收入，以連載完所有的收入合并為一次征稅； 4、預(yù)付或分次支付稿酬，應(yīng)合并為一次； 5、同一作品因添加印數(shù)追加稿酬，應(yīng)以一次征稅。,例：某工程師2011年2月出版教材，獲得稿酬9000元。20011年6月又加印又獲得稿酬4000元。 計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。 解：該稿酬所得按規(guī)定屬于一次性收入，須合并計(jì)算所得稅。 應(yīng)納稅額=（9000+4000）*（1-20%）*20%=2080元 實(shí)際繳納所得稅=2080*（1-30%）=1456元,（七）特許權(quán)使用費(fèi)所得（按次扣）,每次收入不超過4000

36、元的，減除費(fèi)用800元； 超過4000元的，采用20%的扣除率，稅率為20%。,（八）利息、股息、紅利所得（次）,應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率 =每次收入額（無扣除標(biāo)準(zhǔn)） 20%或5% 99年11月1日前儲蓄存款免征個(gè)人所得稅，之后的要征20%的所得稅。2007年8月15日后為5%。2008年10月9日利息暫免個(gè)人所得稅。,個(gè)人取得的國債利息、國家發(fā)行的金融債券利息、教育儲蓄存款利息，免征個(gè)人所得稅。 對個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得額，及證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，均減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額。,（九）財(cái)

37、產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（次）,以一個(gè)月內(nèi)取得的為一次。 每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元； 超過4000元的，財(cái)產(chǎn)租賃按20%比例扣除。 將自有房屋出租取得的收入按10%的稅率征收。,財(cái)產(chǎn)租賃所得按其轉(zhuǎn)讓收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的余額的20%的稅率計(jì)算所得稅。 （1）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)； （2）向出租方支付的租金； （3）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（每月800元，可繼續(xù)扣）； （4）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（800元或20%）,例：某人將其自有一套兩居室租給別人，按季收取租金，2011年3月共收取租金4500元。則3月應(yīng)納多少所得稅？ 解：當(dāng)月應(yīng)納

38、個(gè)人所得稅=(4500/3-800）*10%=70元 其應(yīng)補(bǔ)繳1、2月份的各70元，3個(gè)月共納70元。,例：某人轉(zhuǎn)讓自有小汽車一輛，原價(jià)10萬，支付費(fèi)用6000元，該人轉(zhuǎn)讓所得價(jià)款12萬，支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)2000元。 該人應(yīng)納多少個(gè)人所得稅？ 解：應(yīng)納個(gè)人所得稅=（120000-100000-6000-2000）*20%=2400元,例：王某7月份將市區(qū)閑置的房屋出租給他人居住，租期1年，每月租金2000元，房產(chǎn)原值70萬元，當(dāng)?shù)卣?guī)定的減除比例為30%，可提供營業(yè)稅和房產(chǎn)稅（4%）的完稅憑證，假設(shè)其他稅費(fèi)忽略不計(jì)。7月發(fā)生漏雨修繕費(fèi)用1000元。則7、8月應(yīng)納多少個(gè)人所得稅？,（

39、十）偶然所得、其他所得 （次）,個(gè)人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，是指個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。 捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。,應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率20% 例：王某在參加商場有獎銷售活動中，中獎所得共計(jì)20000元，王某告知商場，從中獎收入中拿出4000元通過教育部門捐贈給希望小學(xué)。按照規(guī)定，計(jì)算商場代扣代繳個(gè)人所得稅后，陳某實(shí)際可得中獎金額。,解： （1）因?yàn)?000/20000=20%，小于捐贈扣除比例30%，按規(guī)定，捐贈部分

40、可以全部從應(yīng)納稅額中扣除。 （2）應(yīng)納稅所得額=20000-4000=16000元 （3）商場代扣代繳稅款=16000*20%=3200元 （4）陳某實(shí)際可得獎金=20000-4000-3200=12800元,（十）其他所得,（十一）特殊計(jì)稅方法,1、扣除捐贈款 通過境內(nèi)的社會團(tuán)體等向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，不超過應(yīng)納稅額的30%。 個(gè)人通過非盈利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，可以在稅前全額扣除。,2、關(guān)于特定行業(yè)（采掘、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸、遠(yuǎn)洋捕撈行業(yè)）的計(jì)稅 可按月預(yù)繳，年終將全年的工資薪金所得在12各月平均然后及應(yīng)納個(gè)人所得稅。,3、

41、關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入的征稅 扣除一定標(biāo)準(zhǔn)后，計(jì)征個(gè)人所得稅。 4、關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 按規(guī)定繳納的免稅，超過比例的征稅。 5、關(guān)于在外商投資企業(yè)、外購企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員工資薪金，見344-345頁,6、境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法 分國又分項(xiàng)，采用限額扣除方法。 納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅，但是扣除限額不得超過該納稅人境外所得依照我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。,納稅人在中國境外一個(gè)國家或地區(qū)實(shí)際已繳納的個(gè)人所得稅額，低于上述規(guī)定計(jì)算出的該國家或地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額的部分稅款，超過扣除限額的，

42、不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可以在以后納稅年度的該國家或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不超過5年。,例：某納稅人在2011年同一納稅年度，從A、B兩國取得應(yīng)稅收入，其中從A國一公司任職，取得工資薪金收入平均每月6800元，因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30000元，該兩項(xiàng)收入在A國已繳納個(gè)人所得稅5200元；因在B國出版著作獲得稿酬收入15000元，并在B已繳納該項(xiàng)目個(gè)人所得稅1720元。,（1）A國所得稅的扣減 工資薪金所得 全年應(yīng)納稅額= （6800-4800）*10%-25* 8+（6800-4800）*10%-105*4 =1400+380=

43、1780元 特許權(quán)收入 應(yīng)納稅額=30000*（1-20%）*20%=4800元 所以，納稅人從A國取得的所得在A國的抵扣限額為1780+4800=6580元 其在A國已經(jīng)繳納了5200元，低于扣除 限額，可全額抵扣，并且需要在中國補(bǔ)繳差額部分的稅款： 6580-5200=1380元。,（2）B國所得稅的抵減 應(yīng)納稅額=15000*（1-20%）*20%*（1-30%）=1680元 其抵扣限額為1680元，其在B已納1720元，超出抵扣限額，不能在本年度扣除，但可在以后5年中的該國減除限額的余額中補(bǔ)減。 綜上，該納稅人應(yīng)在中國補(bǔ)繳個(gè)人所得稅1380元，在B國未抵減完的可按我

44、國稅法規(guī)定的前提下補(bǔ)減。,7、兩人以上共同取得同一項(xiàng)收入的計(jì)稅方法,“先分，后扣，再稅” 例：某高校5位教師2010年10月共同編寫一本50萬字的教材，共取得稿酬收入21000元，其中主編一人分得主編費(fèi)1000元，其余稿酬5人平均分配。計(jì)算各教師應(yīng)納個(gè)人所得稅。,解 ： （1）扣除主編費(fèi)后所得 =21000-1000=20000元 （2）平均每人所得=20000/5=4000元 （3）主編應(yīng)納稅額=（1000+4000） （1-20%）*20%*（1-30%）=560元 （4）其他4人每人應(yīng)納稅額=4000* （1-20%） *20%*（1-30%）=448元,五、稅收優(yōu)惠的

45、規(guī)定,（一）免稅 1、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。 2、國債利息 國債利息是指個(gè)人持有中華人民共和國財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息；,3、 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼。 4、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。福利費(fèi)是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人生活補(bǔ)助費(fèi)；救濟(jì)金是指國家民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。,5、保險(xiǎn)賠款 6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、

46、復(fù)員費(fèi)。 7、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi) 8、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。 9、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。,10、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。主要是指上述人員依照中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例和中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與豁免權(quán)規(guī)定免稅的所得。,（二）減稅,稅法規(guī)定，對稿酬所得，按應(yīng)納稅額減征30%。 另外，稅法還規(guī)定，有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅。減征的幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。 1、殘疾、孤老人員和烈屬的所得

47、。 2、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的 。 3、其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的 。,（三）暫免,1、個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得，暫免。 2、個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定收取的扣繳手續(xù)費(fèi)，暫免。,第三節(jié) 征收管理,一、自行申報(bào)納稅 （一）納稅義務(wù)人 1、年所得12萬元以上的； 2、從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的； 3、從中國境外取得所得的； 4、取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的； 5、國務(wù)院規(guī)定的其他情形。,（二）納稅期限 年所得12萬元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。 （三）納稅地點(diǎn) 自

48、行申報(bào)的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向取得所得的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 納稅人在中國境內(nèi)從兩處或兩外以上取得工資、薪金所得的，可以由納稅人選擇并固定在其中一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅； 從境外取得所得的，應(yīng)向境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)常居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 納稅人要求變更申報(bào)納稅地點(diǎn)的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。,二、代扣代繳,（一）扣繳義務(wù)人和代扣代繳范圍 （二）扣繳義務(wù)人的義務(wù)及責(zé)任 （三）代扣代繳期限 扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。,例：有一中國公民，2011年1-12月從中國境內(nèi)取得工資、薪金收入6

49、0000元(人民幣，下同)，取得稿酬收入2000元；當(dāng)年還從A國取得特許權(quán)使用費(fèi)收入8000元，從B國取得債券投資利息收入3000元。該納稅人已按A國、B國稅法規(guī)定分別繳納了個(gè)人所得稅1400元和500元 要求：計(jì)算該納稅人2011年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額,（1）中國境內(nèi)工薪收入應(yīng)納稅額：月工薪收入60000125000(元)1-8月應(yīng)納稅所得額5000-20003000(元)9-12月應(yīng)納稅所得額5000-35001500(元) 全年應(yīng)納稅額=3000*15%-125*8+1500*3%*4 =2600+180=2780元 （2）中國境內(nèi)稿酬收入應(yīng)納稅額 （2000-800)20%(

50、1-30%) 168(元),(3) A國收入按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額(即抵扣限額)8000(1-20%)20%1280(元) 該納稅人在A國實(shí)際繳納的稅款超出了抵扣限額。因此，只能在限額內(nèi)抵扣1280元，不用在我國補(bǔ)繳稅款。,(4) B國收入按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額(即抵扣限額) 300020%600(元) 該納稅人在B國實(shí)際繳納的稅款低于抵扣限額，因此，可全額抵扣，并需在我國補(bǔ)繳稅款100元(600-500)。,(5)該納稅人2011年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 2780+168+0+100 3048(元),案例分析,中國公民張某2010年共取得8項(xiàng)收入。年底，張某要求其財(cái)務(wù)顧問

51、逐項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅： （1）1-5月，每月參加文藝演出一次，每次收入20000元； （20000-800）*20%*5=19200元 （2）在甲國出版圖書取得稿酬25萬，在乙國參加演出取得收入10000元，已分別按收入來源國稅法繳納個(gè)人所得稅30000元和1500元；,計(jì)算稅額為0 （3）取得中彩收入5萬，當(dāng)場通過社會團(tuán)體向教育機(jī)構(gòu)捐贈30000元； （50000-30000）*20%=4000元 （4）取得國債利息收入3000元； 3000*20%=600元 （5）取得保險(xiǎn)賠款25000元； 0,（6）取得2009年12月存入銀行的1年期定期存款利息6000元； 6000*（1

52、-20%）*20%=960元 （7）轉(zhuǎn)讓居住4年的私有住房，取得收入30萬，該房的購買原價(jià)15萬，發(fā)生合理費(fèi)用21000元； 0,問：上述處理存在哪些問題？ 解： （1）20000*（1-20%）*20%*5=16000元 （2）在甲國的扣除限額=25萬*（1-20%）*20%*（1-30%）=28000元 差額2000元可以在以后5年中抵扣。 在乙國的扣除限額=10000*（1-20%）*20%=1600元 但在乙國只繳納了1500元，應(yīng)補(bǔ)繳1600-1500=100元,（3）捐贈不能全部扣除，扣除比例30% 50000*（1-30%）*20%=7000元 （4）國債利息免稅為0 （5）取得保險(xiǎn)賠款免稅 （6）取得利息2010年利息免稅,（7）轉(zhuǎn)讓居住未滿5年的私有住房要納稅 （300000-150000-21000）*20%=25800元 所以，張某2010年應(yīng)納個(gè)人所得稅=16000+100+7000+25800 =48900元,