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1、第八章 個人所得稅,第八章 個人所得稅,第一節(jié) 個人所得稅概述,第二節(jié) 個人所得稅的基本法律內(nèi)容,,第三節(jié)以后 應(yīng)納稅額的計算,三. 作用,,二.立法原則與作用,第一節(jié) 個人所得稅簡述,一. 概念,,,,第一節(jié) 個人所得稅簡述,一. 概念,,,,第一節(jié) 個人所得稅簡述,二.立法原則與作用,,,,第一節(jié) 個人所得稅簡述,二.立法原則與作用,三. 稅率,,二.征稅對象,第二節(jié) 基本法律內(nèi)容,一. 納稅人,,,,第二節(jié) 納稅人,,,,,第二節(jié) 基本法律內(nèi)容,,,,第三節(jié) 工資薪金所得,一、工資薪金所得的內(nèi)容,,,,第三節(jié) 工資薪金所得,二、應(yīng)納稅所得額的確定,,工資薪金所得采用九級超額累進(jìn)稅率,三、
2、稅率,,,第三節(jié) 工資薪金所得,四、應(yīng)納稅額的計算3種方法,,,第三節(jié) 工資薪金所得,四、應(yīng)納稅額的計算,,,第三節(jié) 工資薪金所得,四、應(yīng)納稅額的計算,,,第三節(jié) 工資薪金所得,四、應(yīng)納稅額的計算,1.全年一次性獎金 定義：根據(jù)全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。 自2005年1月1日起按以下計稅辦法征收：計算：情況（1） 如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額(2000元)的，將當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。應(yīng)納稅額 =雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金適用稅率-速算扣除數(shù),一些特殊問題,,,第三
3、節(jié) 工資薪金所得,四、應(yīng)納稅額的計算,1.全年一次性獎金 情況（2） 如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額(2000元)的，適用公式為： 應(yīng)納稅額= （雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)適用稅率-速算扣除數(shù),一些特殊問題,,,第三節(jié) 工資薪金所得,四、應(yīng)納稅額的計算,1.全年一次性獎金 雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。,一些特殊問題,2.在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問題(p329)
4、（1）條件：雇傭單位和派遣單位各對中方人員支付一部分工資薪金。 （2）原則：合并納稅 （3）計算方法： 只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅 派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅 最后納稅人將兩處取得的工資薪金合并自行申報補稅。,一些特殊問題,,張某2006年1月份由一內(nèi)資A中方企業(yè)派往國內(nèi)一B企業(yè)工作，派遣單位和雇傭單位每月分別支付該人工資1000元和3400元，按派出單位與個人簽訂的協(xié)議，個人從外方取得的工資收入每月向派遣單位交款3000元。則B企業(yè)代扣個人所得稅=（3400-20
5、00）*10%-25=115元，A企業(yè)代扣個人所得稅=1000*10%-25=75元，張某于下月持A、B企業(yè)工資、薪金收入和完稅憑證原證，可以到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)匯算清繳其工資、薪金收入的應(yīng)補繳個人所得稅為=（1000+3400-2000）*15%-125-（115+75）=45元。,3.個人實行年薪制企業(yè)取得工資、薪金的稅額計算 （1）條件：經(jīng)過國家審批可以實行年薪制 （2）計算方法： 每月預(yù)繳：按照每月實際工資預(yù)繳 年終匯算：全年的工資加上年終效益收入，除以12，計算每月實際應(yīng)納個人所得稅。 清繳補稅,一些特殊問題,某私有企業(yè)對其總經(jīng)理試行年薪制，年薪100000元，2009年該
6、企業(yè)總經(jīng)理王某 每月領(lǐng)取基本工資收入2000元，年度結(jié)束，完成效益考核指標(biāo)，取得效益收入76000元。計算李某全年應(yīng)納個人所得稅。,一些特殊問題,4.特定行業(yè)的工資、薪金所得的征稅規(guī)定(p330) （1）特定行業(yè)----工資數(shù)額在月份之間波動很大 （2）計算方法： 每月預(yù)繳：按照每月實際工資預(yù)繳 年終匯算：全年的工資加上年終效益收入，除以12，計算每月實際應(yīng)納個人所得稅。 清繳補稅,一些特殊問題,5.無住所的個人取得的工資、薪金所得的征稅規(guī)定 這類納稅人可能是居民納稅人，也可能是非居民納稅人，這要取決于在中國的居住時間，對其工資薪金征稅時首先要加以區(qū)分。,一些特殊問題,關(guān)于
7、工資、薪金所得來源地的確定： 境內(nèi)所得： 個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付，均屬來源于中國境內(nèi)的所得。 境外所得： 個人實際在中國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付，均屬于來源于中國境外的所得。,一些特殊問題,境內(nèi)支付：境內(nèi)雇主負(fù)擔(dān)并支付給個人的所得 境外支付：境外雇主負(fù)擔(dān)并支付給個人的所得,一些特殊問題,,1.對中國境內(nèi)無住所的個人，工資薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表：,注：代表屬于征稅范圍，代表不屬于征稅范圍。免稅為屬于征稅范圍，但免除稅收負(fù)擔(dān)。,,2.在中國境內(nèi)無住所人員，應(yīng)納稅額計算方法：,,,第四節(jié)
8、 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得,一、征稅對象,,個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得采用五級超額累進(jìn)稅率,二、稅率,,,第四節(jié) 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得,三、應(yīng)納稅所得額的計算,,某個體工商戶全年取得生產(chǎn)、經(jīng)營所得150000元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其費用損失為80000元。計算該個體工商戶全年應(yīng)納個人所得稅。 解：應(yīng)納稅所得額=150000-80000=70000（元） 應(yīng)納稅額=70000*35%-6750=17750（元）,,,第四節(jié) 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得,四、個人獨資企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,,,第四節(jié) 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得,四、個人獨資企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,,,第五節(jié) 承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,一、承包經(jīng)營
9、、承租經(jīng)營所得的內(nèi)容,,,第五節(jié) 承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,二、應(yīng)納稅額的計算,,,一、征稅對象,第六節(jié) 勞務(wù)報酬所得,,勞務(wù)報酬所得稅率為20， 但收入畸高的加成征收,二、稅率,,,三、應(yīng)納稅額的計算,第六節(jié) 勞務(wù)報酬所得,某人在一段時間內(nèi)在某企業(yè)任獨立董事，該單位每月給該人報酬18,000元。 1、若全額作為“工資、薪金所得”代扣代繳個人所得稅款，則其每月應(yīng)繳納的個人所得稅額為： （18,000-1,000）*0.2-375= 3,025元； 2、若全額作為“勞動報酬所得”代扣代繳個人所得稅款，則其每月應(yīng)繳納的個人所得稅額為： 18,000*（1-20%）*0.2=2,880元,稅收籌劃案例
10、,3、若將其分解成兩部分，一部分作為董事費，一部分作為工資，各發(fā)放9,000元，則： （1）董事費按“勞務(wù)報酬所得”計算納稅，應(yīng)繳納的個人所得稅額為： 9,000*（1-20%）*0.2= 1,440元； （2）工資按“工資、薪金所得”計算納稅，應(yīng)繳納的個人所得稅額為： (9,000- 1000) *0.2-375=1,225元； 兩者合計，公司董事每月應(yīng)繳納的個人所得稅額為：1,440+1,225=2,665元,授課要求,稅收籌劃案例,通過簡單的加減關(guān)系可以知道，第三種方法與第一種方法相比，每月可以節(jié)約個人所得稅款為：3,025-2,665=360元，每年可節(jié)約的稅額為：360*12=4,3
11、20元；而第三種方法與第二種方法相比，每月可以節(jié)約個人所得稅款為：2,880-2,665 =215元，每年可節(jié)約的稅額為：215*12=2,580元。,授課要求,稅收籌劃案例,進(jìn)一步研究可知，若將每月發(fā)放的工資收入確定為6,000元，而將董事費收入確定為12,000元，則其每月應(yīng)納稅的個人所得稅款為：（6,000-1,000）*0.15 -125+12,000*（1-20%）*0.2=625+1,920=2,545元，比各按9,000元發(fā)放時計算的應(yīng)納稅額又減少了120元。,授課要求,稅收籌劃案例,,,一、征稅對象,第七節(jié) 稿酬所得,,,二、應(yīng)納稅所得額,第七節(jié) 稿酬所得,,,三、應(yīng)納稅額的計
12、算,第七節(jié) 稿酬所得,,,三、稅率,第七節(jié) 稿酬所得,,,四、稅額計算,第七節(jié) 稿酬所得,,國內(nèi)一作家的小說先在某晚報上連載三個月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元。該作家因此需繳納個人所得稅多少？ 連載三個月應(yīng)作為一次稿酬： 3600*3*（1-20）*20* （1-30） 1209.6（元） 出版社出版應(yīng)單獨作為一次稿酬： 20000 *（1-20）*20*（1-30）2240 （元） 合計應(yīng)納稅額 1209.6+ 22403449.6（元）,,,一、征稅對象,第八節(jié) 特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得,,,二、應(yīng)納稅所得額,第八節(jié) 特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租
13、賃所得,,,二、應(yīng)納稅所得額,第八節(jié) 特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得,,,三、稅率與應(yīng)納稅額的計算,第八節(jié) 特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得,,,一、征稅對象與應(yīng)納稅所得額,第九節(jié) 利息、股息、紅利所得,,,二、稅率、應(yīng)納稅額的計算,第九節(jié) 利息、股息、紅利所得,,,一、征稅對象,第十節(jié) 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,,,二、應(yīng)納稅所得額,第十節(jié) 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,,,三、稅率與稅額計算,第十節(jié) 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,,,一、征稅對象,第十一節(jié) 偶然所得,,,三、稅率與稅額計算,第十一節(jié) 偶然所得,,,第十三節(jié) 境外所得的稅額扣除,,,第十三節(jié) 境外所得的稅額扣除,,某居民納稅人在同一納稅年度，從A、B兩國取得應(yīng)稅收入，其
14、中： 在A國一公司任職，取得工資、薪金收入69600元（平均每月5800元），因提供一項專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費收入30000元，該兩項收入在A國繳納個人所得稅5200元； 因在B國出版著作獲得稿酬收入（版稅）15000元，并在B國繳納該項收入的個人所得稅1720元。,,,第十三節(jié) 捐贈扣除,,例： 某人獲得10000元的勞務(wù)報酬，將其中的2000元捐贈給民政部門用于救災(zāi)，將1000元直接捐贈給受災(zāi)者個人，那么，此人應(yīng)繳納多少個人所得稅。,,捐贈扣除限額 = 10000(120) 30%=2400（元） 實際捐贈2000元，可以在計稅時，從其應(yīng)納稅所得額中全部扣除。 直接捐贈給受災(zāi)個人的1000元，不符合稅法規(guī)定，不得從其應(yīng)納稅所得額中扣除。 應(yīng)納稅所得額= =10000(120)2000201200（元）,,,第十三節(jié) 捐贈扣除,,,第十三節(jié) 捐贈扣除,,,第十三節(jié) 捐贈扣除,
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