個體工商戶與個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者個人所得稅政策講解課件

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1、個體工商戶與個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者個人所得稅政策講解,課程目標-通過學習本課程，      您將能夠：,1、掌握個體工商戶和個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者涉及個人所得稅法的內(nèi)容及其主要變化點；,講課內(nèi)容,第一部分：總則,一、基本原則 1、權(quán)責發(fā)生制原則  2、稅法優(yōu)先原則,第二部分：應納稅所得額,講課內(nèi)容,二、收 入 1、稅法、會計收入異同 2、收入確認的一般原則 3、投資收益確認的特殊原則,第二部分：應納稅所得額,講課內(nèi)容,第二部分：應納稅所得額,三、扣除規(guī)定 1、基本內(nèi)容：成本、費用、稅金、損失和其它支出 2、禁止扣除事項 3、扣除的具體規(guī)定 （

2、0）、投資者費用 （1）、工資扣除（投資者與從業(yè)人員工資） （2）、三項經(jīng)費（職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費）； （3）、社保費用扣除 （4）、利息支出  （5）、匯兌損失   （6）、業(yè)務招待費扣除； （7）、廣告費和業(yè)務宣傳費扣除  （8）、價內(nèi)稅費   （9）、租賃費用扣除 （10）、工商管理費、協(xié)會費用  （11）、公益性捐贈的扣除  （12）、 準備金扣除； （13）、固定流動資產(chǎn)盤虧 （14）、壞賬損失  （15）、混合費用,講課內(nèi)容,第二部分：應納稅所得額,四、資產(chǎn)的稅務處理 1、主要內(nèi)容  2、

3、歷史成本原則 3、固定資產(chǎn)的確認、計價、折舊和處置 4、無形資產(chǎn)的確認、計價、攤銷和處置 5、投資資產(chǎn)的確認、計價和處置 6、存貨的確認、計價、結(jié)轉(zhuǎn)和處置 7、待攤費用的確認和攤銷,講課內(nèi)容,第三部分：應納稅額,一、應納稅所得額法規(guī)及相關(guān)公式 二、應納稅額計算公式舉例,講課內(nèi)容,第四部分：稅收優(yōu)惠,一、稅收優(yōu)惠方式 1、殘疾人優(yōu)惠 2、固定資產(chǎn)加速折舊 3、國債利息收入,第五部分：特別納稅調(diào)整,一、關(guān)聯(lián)方業(yè)務往來,講課內(nèi)容,第六部分：征收管理,第一部分：總則,序言:個體工商戶和個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者個 人所得稅法規(guī)的基本體系。 基本法規(guī)一：個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）  

4、;            （國稅發(fā)199743號） 基本法規(guī)二：關(guān)于印發(fā)的通知（財稅200091號） 兩者之間關(guān)系：財稅200091號以國稅發(fā)199743號為基礎(chǔ)，91號文件對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)有特別規(guī)定。 補充法規(guī)：關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知財稅2008 第65號將部分項目在個體工商戶與個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)部分政策進行了統(tǒng)一。,第一部分：總則,一、個體工商戶和個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)個人所得稅納稅義務人。 文件一：個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）（國稅發(fā)199743號）第二條

5、 凡實行查賬征收的個體戶，均應當按本辦法的規(guī)定計算并申報繳納個人所得稅。  文件二：關(guān)于印發(fā)的通知（財稅200091號）第三條 個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務人，合伙企業(yè)以每一個合伙伙納稅義務人（以下簡稱投資者）。 文件三：關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知（財稅2008第159號）二、合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。,第一部分：總則,一、個體工商戶和個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)個人所得稅納稅義務人。 比較文件三：企業(yè)所得稅法主席令第63號）第一條 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所

6、得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。,第一部分：總則,一、個體工商戶和個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)個人所得稅納稅義務人。 注意兩點: 1、個體工商戶是依據(jù)城鄉(xiāng)個體工商戶管理暫行條例成立和規(guī)范運行的。 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)分別是依據(jù)個人獨資企業(yè)法合伙企業(yè)法成立和規(guī)范運行的。 上述個體工商戶和個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)依法只繳納個人所得稅（5%-35%），不繳納企業(yè)所得稅。 2、公司制企業(yè)是依據(jù)公司法設(shè)立，在稅收上先負擔企業(yè)所得稅（25%），后個人股東分紅要征個人所得稅。（20%）,第一部分：總則,二、個人所得稅稅率 關(guān)于印發(fā)的通知（財稅200091號）第四條 個

7、人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目，適用5%-35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。,第二部分：應納稅所得額 一、一般規(guī)定,一、權(quán)責發(fā)生制 國稅發(fā)199743號 第五條 個體戶的各項收入應當按權(quán)責發(fā)生制原則確定。 解讀：1、概念：權(quán)責發(fā)生制：以實際收取現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責任的發(fā)生為標志來確認本期的收入、費用及債權(quán)、債務。和收付實現(xiàn)制相對。 2、企業(yè)應納稅所得額的確定條件： （1）支持企業(yè)取得的該所得權(quán)利的所有事項已經(jīng)發(fā)生 （2）應該取得的所得可

8、以被合理地、準確的確定。 如：預收賬款開票已收款的稅收處理。 最近參加一企業(yè)匯算：會計將200萬元的預收款和180萬元的應收款相抵后，應收款在報表上為-20萬元。 最后處理：以年末預收款已發(fā)貨的部分作為收入處理！,第二部分：應納稅所得額 一、一般規(guī)定,一、權(quán)責發(fā)生制 3、預提費用與準備金的稅收處理。 （1）預提費用分為兩種： A、有法定義務的，預提可以進費用，年末無須支付。如銀行貸款利息。 B、推定義務的：如產(chǎn)品保修費用。在次年5月31日取得票據(jù)的可列支，否則就是先調(diào)增，在次年發(fā)生時調(diào)減！ 例：成都吉祥公司2007年銷售冰箱10000萬元，年末預提保修費用5000萬元。2008年企業(yè)所得稅匯算

9、時實際發(fā)生1000萬元并且取得發(fā)票；2008年匯算后實際發(fā)生金額為3000萬元，2009年匯算2008年的企業(yè)所得稅時實際發(fā)生保修費用1000萬元。 正確的納稅處理：2007年納稅調(diào)增金額為4000萬元（50001000）。2008年納稅調(diào)減金額為4000萬元（30001000）。,第二部分：應納稅所得額 一、一般規(guī)定,（條例）一、權(quán)責發(fā)生制 3、預提費用與準備金的稅收處理。 （2）準備金的提取目的是降低資產(chǎn)的貶值風險，與權(quán)責發(fā)生制無關(guān) 財稅200091號：第六條 凡實行查賬稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營所得比照個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）（國稅發(fā)199743號）的規(guī)定確定。但下列項目的扣除依照本

10、辦法的規(guī)定執(zhí)行：（八）企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。,附注：成本費用中列支票據(jù)之規(guī)定,企業(yè)的成本費用支出，在稅法上主要有三大種類： 企業(yè)的成本費用支出，在稅法上主要有三大種類： （1）單位之間提供勞務或產(chǎn)品，應該取得發(fā)票。包括國稅部門的發(fā)票或地稅部門的發(fā)票。 注意：A、國稅發(fā)票使用范圍。貨物、動產(chǎn)修理、部分現(xiàn)代服務業(yè)（廣告、運輸、咨詢，明細見財稅201337號） B、地稅發(fā)票使用范圍。 C、專用發(fā)票的規(guī)范，如房租費、建筑業(yè)發(fā)票等。  注意發(fā)票的公章與經(jīng)營范圍一致問題。 特殊單位使用的發(fā)票沒有稅務總局的監(jiān)制章，但有稅務總局的授權(quán)，亦是屬于發(fā)票。典型的有鐵路運輸發(fā)票、航空運輸發(fā)票等。,附

11、注：成本費用中列支票據(jù)之規(guī)定,企業(yè)的成本費用支出，在稅法上主要有三大種類： （2）財政收據(jù)使用問題。凡是依據(jù)物價局收費標準，主要是行政事業(yè)單位非盈利活動中開具的票據(jù)可憑之入賬。如工商年檢費、等。 （3）自制領(lǐng)款憑證。雇員的工資和福利費，一般是用自制憑證入賬。如工資單、領(lǐng)款單等。 企業(yè)特殊情況下的票據(jù)： （1）單位間借還款，用收據(jù)入賬。但支付利息要到稅務代開發(fā)票才能入賬。 （2）收到投資方的資產(chǎn)，要憑評估報告及清單入賬。 （3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓，屬于非經(jīng)營活動，雙方開收據(jù)和評估報告入賬可。,附注：成本費用中列支票據(jù)之規(guī)定,特殊事項票據(jù)規(guī)范 1、會議費：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、 &

12、nbsp;              支付憑證   P85第五十二條。 許多單位附件不足 2、差旅費：出差人員姓名、地點、時間、任務和支付憑證。 如單位包干的，視同工資繳納個稅，并計入工資中。 3、董事會費：董事領(lǐng)取費用的，在職董事并工資；兼職董事到稅 務代開發(fā)票 2、傭金：個人到稅務代開發(fā)票，注明支付標準。超過5%不能扣！ 3、咨詢費：咨詢合同、發(fā)票、付款憑證（最好轉(zhuǎn)賬） 4、勞務費（1）國稅勞務（加工修理修配動產(chǎn)，設(shè)備類），合同、         增值稅專用發(fā)票或普票！

13、（2）地稅勞務：主要是建安業(yè)勞務（純勞務，接受建安業(yè)發(fā)票見國稅函2006493號，否則開具服務業(yè)發(fā)票）發(fā)票種類誤不能進成本！其它勞務開服務業(yè)發(fā)票可以。 5、房屋租賃：收租賃費發(fā)票，如是其它種類服務業(yè)發(fā)票，不扣！,第二部分：應納稅所得額 一、一般規(guī)定,二、稅法優(yōu)先原則 企業(yè)財務通則（財政部令第41號）第六條企業(yè)應當依法納稅。企業(yè)財務處理與稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定不一致的，納稅時應當依法進行調(diào)整。 解讀：1、稅法優(yōu)先原則的原因。 （1）稅法體現(xiàn)公共利益，會計是部門個體利益。 （2）財務會計的典型慣例不適合征稅的需要。（如謹慎原則）,第二部分：應納稅所得額 一、一般規(guī)定,二、稅法優(yōu)先原則 解讀： 2、

14、實務中，稅法無規(guī)定，會計有規(guī)定，總體處理原則按已有財會規(guī)定處理。 參考文件：關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（國家稅務總局公告2012年第15號） 八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題  根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。,第二部分：應納稅所得額 一、一般規(guī)定,（法）二、稅法優(yōu)先原則 解讀：3、稅法強制性規(guī)定，會計與之不同的應納稅調(diào)整！ （1）固定資產(chǎn)的價值

15、量的規(guī)定 國稅發(fā)199743號  第三十三條 個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的期限超過一年且單位價值在1000元以上的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、運輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工器具等為固定資產(chǎn)。 （2）固定資產(chǎn)殘值率企業(yè)自定。 國稅發(fā)199743號 第三十六條 固定資產(chǎn)在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除。殘值按固定資產(chǎn)原價的5%確定。,第二部分：應納稅所得額 二、收入,1、收入依據(jù)： 國稅發(fā)199743號 第四條 個體戶的收入總額是指個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)

16、讓收入、利息收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。 財稅200091號 第四條 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得。 前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。 2、稅法、會計收入異同 稅法上的收入，是一個總“收益”的概念。包括會計上的收入（日常經(jīng)營活動產(chǎn)生）和利得（非日?；顒赢a(chǎn)生）,第二部分：應納稅所得額 二、收入,3、收入確認的一般原則 （1）、權(quán)責發(fā)生制

17、原則 國稅發(fā)199743號 第五條 個體戶的各項收入應當按權(quán)責發(fā)生制原則確定。 （2）、投資收益的特別規(guī)定 、持有收益： 關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定執(zhí)行口徑的通知國稅函2001第84號 二、關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回利息、股息、紅利的征稅問題   個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。 以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應按通知所附規(guī)定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利

18、息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。,第二部分：應納稅所得額 二、收入,3、收入確認的一般原則 （2）、投資收益的特別規(guī)定 、轉(zhuǎn)讓收益： 關(guān)于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知（國稅發(fā)201150號）第二條第三款第二項： 對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應全部納入生產(chǎn)經(jīng)營所得，依法征收個人所得稅。（適用5%-35%的稅率）,第二部分：應納稅所得額 三、扣除,1、基本原則 個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）（國稅發(fā)199743號 第六條 成本、費用是指個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成

19、本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用；損失是指個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出。   會計：主營業(yè)務成本第七條 直接支出和分配計入成本的間接費用是指個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物等直接材料和發(fā)生的商品進價成本、運輸費、裝卸費、包裝費、折舊費、修理費、水電費、差旅費、租賃費(不包括融資租賃費)、低值易耗品等以及支付給生產(chǎn)經(jīng)營從業(yè)人員的工資。  會計：銷售費用第八條 銷售費用是指個體戶在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務過程中發(fā)生的各項費用，包括:運輸費、裝卸費、包裝費、委托代銷手續(xù)費、廣告費、展覽費

20、、銷售服務費用以及其他銷售費用。,第二部分：應納稅所得額 三、扣除,1、基本原則 個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）（國稅發(fā)199743號） 會計：管理費用第九第 管理費用是指個體戶為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括:勞動保險費、咨詢費、訴訟費、審計費、土地使用費、低值易耗品攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費攤銷、無法收回的賬款(壞賬損失)、業(yè)務招待費、繳納的稅金以及其他管理費用。  會計：財務費用第十條 財務費用是指個體戶為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的各項費用，包括:利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費以及籌資中的其他財務費用等。  會計：營業(yè)外支出第十一條 個體戶的

21、營業(yè)外支出包括:固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失，自然災害或者意外事故損失，公益救濟性捐贈，賠償金、違約金等。  總結(jié)會計與稅法差異調(diào)整原則 第十二條 上述各項直接支出、間接費用和銷售費用、管理費用、財務費用以及營業(yè)外支出準予扣除的項目和標準，依照稅收法律、法規(guī)及本辦法的規(guī)定確定。,第二部分：應納稅所得額 三、扣除,2、禁止扣除項目 國稅發(fā)199743號第三十二條 個體戶的下列支出不得扣除:  (一)資本性支出，包括:為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對外投資的支出； 稅法上分期攤銷或轉(zhuǎn)讓扣除  (二)被沒收的財物、支付的罰款； 違反行政法規(guī)

22、規(guī)定  (三)繳納的個人所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款；  (四)各種贊助支出； 贊助費用區(qū)別于廣告業(yè)務宣傳費用    關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復（國稅函2005715號）三、根據(jù)個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，個人獨資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。,第二部分：應納稅所得額 三、扣除,2、禁止扣除項目 (五)自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?(六)分配給投資者的股利；      稅后分配股利 (七)用于個人和家庭的支出；

23、(八)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出； (九)國家稅務總局規(guī)定不準扣除的其他支出。,第二部分：應納稅所得額 三、扣除,（三）扣除 3、扣除的具體規(guī)定 （0）、投資者費用； 、針對一個合伙企業(yè)：關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標準的通知（財稅201162號） 一、對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為42000元/年(3500元/月)。  、針對個人同時投資兩個以上合伙企業(yè)：關(guān)于印發(fā)的通知（財稅200091號） 第十三條 投

24、資者興辦兩個呈兩個以上企業(yè)的，根據(jù)本規(guī)定第六條第一款規(guī)定準予扣除的個人費用，由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。,第二部分：應納稅所得額 三、扣除,（三）扣除 3、扣除的具體規(guī)定 （1）、工資扣除； 關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標準的通知 （財稅201162號） 、適用從業(yè)人員工資二、國家稅務總局關(guān)于印發(fā)個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行)的通知(國稅發(fā)199743號)第十三條第一款修改為：“個體戶向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除?！? 、適用投資者工資 三、財政部國家稅務總局關(guān)于印發(fā)關(guān)于個人獨資

25、企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定的通知(財稅200091號)附件1第六條(一)修改為：投資者的工資不得在稅前扣除。”,第二部分：應納稅所得額 三、扣除,關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知 （財稅2008 第65號） 三、個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。 七、國家稅務總局關(guān)于印發(fā)的通知(國稅發(fā)199743號)第十三條第一款、第二十九條根據(jù)上述規(guī)定作相應修改；增加一條作為第三十條：“個體工商戶撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支

26、出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。”同時對條文的順序作相應調(diào)整。,3、扣除的具體規(guī)定 （2）職工福利費、職工教育經(jīng)費和職工工會經(jīng)費,第二部分：應納稅所得額 三、扣除,3、扣除的具體規(guī)定 （2）職工福利費、職工教育經(jīng)費和職工工會經(jīng)費 重點關(guān)注：財建2006317號的規(guī)定： （單位負擔）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓；各類崗位適應性培訓；崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓；專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；特種作業(yè)人員培訓；企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出購置教學設(shè)備與設(shè)施；職工崗位自學成才獎勵費用；職工教育培訓管理費用；有關(guān)職工教育的其他開支

27、。,第二部分：應納稅所得額 三、扣除,3、扣除的具體規(guī)定 （2）職工福利費、職工教育經(jīng)費和職工工會經(jīng)費 財建2006317號 （可用其它費用）對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經(jīng)費開支。 （個人負擔）職工個人參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。 特別注意：川大、西財大等學位教育費入此處，可能要征個稅。,第二部分：應納稅所得額 三、扣除,3、扣除的具體規(guī)定 （3）保險費用的扣除 國稅發(fā)199743號第十八條 個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的財產(chǎn)保險

28、、運輸保險以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療及其他保險費用支出，按國家有關(guān)規(guī)定的標準計算扣除。 財產(chǎn)保險可扣除。 其它為投資者或職工投資的商業(yè)保險，不可扣除。,第二部分：應納稅所得額 三、扣除,3、扣除的具體規(guī)定 （4）、利息支出 國稅發(fā)199743號 第十五條 個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的借款利息支出，未超過按中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，準予扣除。 第二十六條 個體戶用于與取得固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，應計入購建資產(chǎn)的價值，不得作為費用扣除。,第二部分：應納稅所得額 三、扣除,3、扣除的具體規(guī)定 （5）匯兌損失： 國稅發(fā)199743號 第二十五條 個體戶

29、在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的以外幣結(jié)算的往來款項增減變動時，由于匯率變動而發(fā)生折合人民幣的差額，作為匯兌損益，計入當期所得或在當期扣除。,第二部分：應納稅所得額 三、扣除,3、扣除的具體規(guī)定 （6）、業(yè)務招待費扣除； 關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知（財稅2008 第65號） 五、個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5。 注意幾點： 招待費是正常和必要的。 招待費與經(jīng)營活動直接相關(guān)。 招待費企業(yè)必須有效憑證證明 招待費金額由稅務機關(guān)推斷，納

30、稅人不同意須證明。,第二部分：應納稅所得額 三、扣除,3、扣除的具體規(guī)定 （7）、各種價內(nèi)稅費 國稅發(fā)199743號 第二十條 個體戶按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅以及教育費附加準予扣除。,第二部分：應納稅所得額 三、扣除,3、扣除的具體規(guī)定 （8）、廣告費和業(yè)務宣傳費扣除 關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知（財稅2008 第65號） 四、個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分

31、，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 注意三點： 區(qū)分非廣告性質(zhì)的贊助支出。贊助支出不扣。另外人才招聘廣告盡管取得了廣告發(fā)票但不屬于廣告費，應作為辦公費。 行業(yè)自律、法規(guī)禁止企業(yè)不可扣。如煙草、稅務所有限公司 業(yè)務宣傳費可結(jié)轉(zhuǎn)了。 以前年度調(diào)增的部分2008年可補缺（調(diào)減）了。請大家不要多繳稅。,第二部分：應納稅所得額 三、扣除,3、扣除的具體規(guī)定 （8）、廣告費和業(yè)務宣傳費扣除 關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知（財稅201150號）企業(yè)和單位(包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶等)在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個人贈送現(xiàn)金、消費券、物品、服務等(以下簡稱禮品)有關(guān)

32、個人所得稅問題通知如下：  一、企業(yè)在銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：  1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務；  2.企業(yè)在向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；  3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。,第二部分：應納稅所得額 三、扣除,3、扣除的具體規(guī)定 （8）、廣告費和業(yè)務宣傳費扣除 關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知（財稅201150號）二、企業(yè)向個人贈送禮品，屬于

33、下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：  1.企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。  2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。  3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。  三、企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品(服

34、務)的，按該產(chǎn)品(服務)的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品(服務)的，按該商品(服務)的實際購置價格確定個人的應稅所得。,第二部分：應納稅所得額 三、扣除,3、扣除的具體規(guī)定 （9）、租賃費用扣除 租賃分類：會計與稅法一致。不在于租約的形式而在交易的實質(zhì)。融租有如下幾種： 期滿時資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移。 、承租人購買價遠低于公允價 租賃資產(chǎn)壽命占總的75% 最低租賃付款金額占公允價的90% 規(guī)則：   國稅發(fā)199743號 第二十二條 個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中租入固定資產(chǎn)而支付的費用，分別按下列規(guī)定處理:  (一)以融資租賃方式(即出租人和承租人事先約定，在承租人付清最后一

35、筆租金后，該固定資產(chǎn)即歸承租人所有)租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，應計入固定資產(chǎn)價值，不得直接扣除。  (二)以經(jīng)營租賃方式(即因生產(chǎn)經(jīng)營需要臨時租入固定資產(chǎn)，租賃期滿后，該固定資產(chǎn)應歸還出租人)租入固定資產(chǎn)的租賃費，可以據(jù)實扣除。,第二部分：應納稅所得額 三、扣除,3、扣除的具體規(guī)定 （10）、工商管理費、協(xié)會會費和攤位費 國稅發(fā)199743號 第二十一條 個體戶按規(guī)定繳納的工商管理費、個體勞動者協(xié)會會費、攤位費，按實際發(fā)生數(shù)扣除。繳納的其他規(guī)費，其扣除項目和標準，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定。,第二部分：應納稅所得額 三、扣除,3、扣除的具體規(guī)定 （11）、

36、公益性捐贈的扣除 國稅發(fā)199743號 第三十條 個體戶將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過其應納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除。納稅人直接給受益人的捐贈不得扣除。 注意幾點： 受贈對象：公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門 捐贈用途：公益事業(yè)捐贈法規(guī)定公益事業(yè)的捐贈。 扣除基數(shù)：年度利潤總額，嚴格按統(tǒng)一的會計準則制度核算。 扣除比例：30%,第二部分：應納稅所得額 三、扣除,3、扣除的具體規(guī)定 （12）、準備金規(guī)定： 關(guān)于印發(fā)的通知（財稅200091號）第六條 凡實行查賬稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營所得比照個體工

37、商戶個人所得稅計稅辦法（試行）（國稅發(fā)199743號）的規(guī)定確定。但下列項目的扣除依照本辦法的規(guī)定執(zhí)行： （八）企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。 分析：個體工商戶的準備金可以扣除！上述準備金僅指個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)為適用范圍。,第二部分：應納稅所得額 三、扣除,3、扣除的具體規(guī)定 （13）、固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)盤虧 國稅發(fā)199743號 第二十四條 個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧及毀損凈損失，由個體戶提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后，可以在當期扣除。  （14）、應收賬款損失 國稅發(fā)199743號 第二十七條 個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的無法收回的賬款(包括因

38、債務人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應收賬款，或者因債務人逾期未履行還債義務超過三年仍然不能收回的應收賬款)，應由其提供有效證明，報經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后，按實際發(fā)生數(shù)扣除。  上述已予扣除的賬款在以后年度收回時，應直接作收入處理。,第二部分：應納稅所得額 三、扣除,3、扣除的具體規(guī)定 （15）、生產(chǎn)生活混合費用 國稅發(fā)199743號第三十一條 個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生與家庭生活混用的費用，由主管稅務機關(guān)核定分攤比例，據(jù)此計算確定的屬于生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的費用，準予扣除。 財稅200091號第六條 凡實行查賬稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營所得比照個體工商戶個人所得稅計

39、稅辦法（試行）（國稅發(fā)199743號）的規(guī)定確定。但下列項目的扣除依照本辦法的規(guī)定執(zhí)行：（三）投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。,第二部分：應納稅所得額 四、資產(chǎn)的稅務處理,1、資產(chǎn)稅務處理的基本框架 (1)資產(chǎn)的基本概念: 過去交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制、預期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。會計與稅法一致。 （2）資產(chǎn)稅務處理的內(nèi)容 資產(chǎn)的分類：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)和存貨。會計與稅法沒有根本差異，分類不同 （稅）無形資產(chǎn)

40、     （會）無形資產(chǎn)、商譽、部分投資房地產(chǎn) （會）交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資 （稅）投資資產(chǎn)     （會）長期股權(quán)投資 （稅）固定資產(chǎn)     （會）固定資產(chǎn)、部分投資性房地產(chǎn) 確認：經(jīng)濟利益流入企業(yè)、成本或價值能可靠計量 計價：（稅）歷史成本 （會）另補：重置成本、可變現(xiàn)價值、               公允價值、現(xiàn)值 扣除：固定資產(chǎn)生物資產(chǎn)（折舊）無形資產(chǎn)和長期待攤費用（攤銷） 投資資產(chǎn)（成本扣除）   存貨（結(jié)轉(zhuǎn)成本） 處置：資產(chǎn)的處置收

41、入減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和相關(guān)稅費，產(chǎn)生所得或損失。,第二部分：應納稅所得額 四、資產(chǎn)的稅務處理,2、資產(chǎn)稅務處理的歷史成本原則 （1）計稅基礎(chǔ)（相當于原稅法“計稅成本”）概念： 企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按稅法規(guī)定可以從應納稅所得額中扣除的金額，稱作該資產(chǎn)“計稅基礎(chǔ)” 計稅基礎(chǔ)歷史成本（稅）攤銷、折舊、準備 （2）會計上相對照“賬面價值” 賬面價值賬面余額計提準備攤銷、折舊等 （3）“計稅基礎(chǔ)”與“賬面價值”的相互關(guān)系 兩者可能一致，亦可能不一致。   不一致舉例： 交易性金融資產(chǎn)：稅：計稅基礎(chǔ)歷史成本 會：賬面價值歷史成本公允價值變動損益 存貨：  

42、  稅：計稅基礎(chǔ)歷史成本  會：賬面價值歷史成本跌價準備 固定資產(chǎn)    稅：計稅基礎(chǔ)歷史成本 稅法折舊 會：賬面價值歷史成本 會計折舊減值準備 （4）歷史成本原則：資產(chǎn)取得的計稅基礎(chǔ)為實際支付購買價格。 作為會計人員，有必要建立一套資產(chǎn)的稅務計稅基礎(chǔ)臺賬，備企業(yè)所得稅匯算用。,第二部分：應納稅所得額 四、資產(chǎn)的稅務處理,3、固定資產(chǎn)稅務處理要點: （1）固定資產(chǎn)的確認 國稅發(fā)199743號第三十三條 個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的期限超過一年且單位價值在1000元以上的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、運輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工器具等為固定資產(chǎn)。,第

43、二部分：應納稅所得額 四、資產(chǎn)的稅務處理,3、固定資產(chǎn)稅務處理要點: （2）固定資產(chǎn)計價 國稅發(fā)199743號第三十四條 固定資產(chǎn)按以下方式計價:  (一)購入的，按實際支付的買價、包裝費、運雜費和安裝費等計價；  (二)自行建造的，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出計價；  (三)實物投資的，按評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值計價；  (四)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的，按賬面原價減去改擴建工程中發(fā)生的變價收入加上改擴建增加的支出計價；  (五)盤盈的，按同類固定資產(chǎn)的重估完全價值計價；  (六)融資租入的，按照租賃協(xié)議或者合同確定

44、的租賃費加運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等計價。,第二部分：應納稅所得額 四、資產(chǎn)的稅務處理,3、固定資產(chǎn)稅務處理要點: （3）、固定資產(chǎn)折舊 、分類及折舊年限： 國稅發(fā)199743號第三十七條 個體戶按規(guī)定計提的固定資產(chǎn)折舊允許扣除。固定資產(chǎn)折舊年限在不短于以下規(guī)定年限內(nèi)，可根據(jù)不同情況，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后執(zhí)行:  (一)房屋、建筑物，為20年；  (二)輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；  (三)電子設(shè)備和輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年。,第二部分：應納稅所得額 四、資產(chǎn)的稅務處理,3、固定資產(chǎn)稅務處理要點: （3）、固

45、定資產(chǎn)折舊 、計提范圍有： 國稅發(fā)199743號 第三十五條 下列固定資產(chǎn)允許計提折舊: a、無論使用與否房屋和建筑物； b、在用機械設(shè)備，儀器儀表；各種工器具； c、季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備， d、以經(jīng)營方式租出的固定資產(chǎn) e、以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。   下列固定資產(chǎn)不計提折舊: a、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)； b、以經(jīng)營方式租入的固定資產(chǎn)； c、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。,第二部分：應納稅所得額 四、資產(chǎn)的稅務處理,3、固定資產(chǎn)稅務處理要點: （3）、固定資產(chǎn)折舊 、計提范圍有： 財稅200091號第六條 凡實行查賬稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營所得比照個體工

46、商戶個人所得稅計稅辦法（試行）（國稅發(fā)199743號）的規(guī)定確定。但下列項目的扣除依照本辦法的規(guī)定執(zhí)行：（四）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共同的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管理稅務機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。,第二部分：應納稅所得額 四、資產(chǎn)的稅務處理,（3）固定資產(chǎn)折舊 、折舊方法：直線法（年限平均法和工作量法） 國稅發(fā)199743號 第三十八條 固定資產(chǎn)折舊按平均年限法和工作量法計算提取。  按平均年限法的固定資產(chǎn)折舊計算公式如下:  15（殘值率）   固定資產(chǎn)年折舊率100   &nbs

47、p;    折舊年限   月折舊率年折舊率12   月折舊額固定資產(chǎn)原價月折舊率   按工作量法的固定資產(chǎn)折舊計算公式如下:          原價殘值  單位里程（每工作小時）折舊額          總行駛里程（總工作小時）,第二部分：應納稅所得額 四、資產(chǎn)的稅務處理,（3）固定資產(chǎn)折舊 、折舊起止：使用次月，停用次月 、凈殘值率：國稅發(fā)199743號 第三十六條 固定資產(chǎn)在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除。殘值按固定

48、資產(chǎn)原價的5%確定。,第二部分：應納稅所得額 四、資產(chǎn)的稅務處理,4、無形資產(chǎn)處理要點 （1）無形資產(chǎn)的確認 國稅發(fā)199743號  第四十條 個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)為無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、商譽、著作權(quán)、場地使用權(quán)等。 （2）無形資產(chǎn)的計價 國稅發(fā)199743號 第四十條無形資產(chǎn)的計價，應當按照取得的實際成本為準。具體是: (一)作為投資的無形資產(chǎn)，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價格為原價；  (二)購入的無形資產(chǎn)按實際支付的價款為原價；  (三)按受捐贈的無形資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照同類無形資產(chǎn)市場價格確定原價； &nbs

49、p;非專利技術(shù)和商譽的計價應經(jīng)法定評估機構(gòu)評估后確認。,第二部分：應納稅所得額 四、資產(chǎn)的稅務處理,4、無形資產(chǎn)處理要點 （3）無形資產(chǎn)的攤銷方法及期限 國稅發(fā)199743號 第四十一條 無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效使用期內(nèi)分期均額扣除。  作為投資或受讓的無形資產(chǎn)，在法律、合同和協(xié)議中規(guī)定了使用年限的，可按該使用年限分期扣除；沒有規(guī)定使用年限或是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，扣除期限不得少于10年。,第二部分：應納稅所得額 四、資產(chǎn)的稅務處理,5、待攤費用處理要點 （1）、開辦費用的確認 國稅發(fā)199743號第十四條 個體戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生符合本辦法規(guī)定的費

50、用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出以及應計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，可作為開辦費，并自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起于不短于5年的期限分期均額扣除。  （2）、低值易耗品費用的確認 國稅發(fā)199743號第十六條 個體戶購入低值易耗品的支出，原則上一次攤銷，但一次性購入價值較大的，應分期攤銷。分期攤銷的價值標準和期限由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定。,第二部分：應納稅所得額 四、資產(chǎn)的稅務處理,5、待攤費用處理要點 （3）、稅控收款機費用的確認 國稅發(fā)199743號第十七條 個體戶購置稅控收款機的支出，應在二至五年內(nèi)分期扣除。具體期限由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定。  

51、; （4）、修理費用的確認 國稅發(fā)199743號第十九條 個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的修理費用，可據(jù)實扣除。修理費用發(fā)生不均衡或數(shù)額較大的，應分期扣除。分期扣除標準和期限由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定。,第二部分：應納稅所得額 四、資產(chǎn)的稅務處理,6、投資資產(chǎn)的處理要點 （1）投資資產(chǎn)的計價 關(guān)于個人獨資企業(yè)個人所得稅稅前固定資產(chǎn)折舊費扣除問題的批復（國稅函2002第1090號） 遼寧省本溪市原國有企業(yè)彩屯煤礦破產(chǎn)后，2000年5月本溪煤炭實業(yè)有限公司破產(chǎn)清算組與崔某簽定了財政轉(zhuǎn)讓合同，崔某以500萬元買斷了彩屯煤礦整體資產(chǎn)，又注入部分資金籌備生產(chǎn)。之后，崔某聘請資產(chǎn)評估對其買斷的企業(yè)整

52、體資產(chǎn)進行了評估，評估結(jié)果為固定資產(chǎn)原值16702萬元，凈值5314萬元。 2001年3月崔某注冊了本溪市彩屯煤礦，性質(zhì)為個人獨資企業(yè)，該企業(yè)根據(jù)以上評估確認的固定資產(chǎn)原值為基數(shù)，計提了折舊，計入成本在稅前列支，據(jù)此進行了個人所得稅申報。關(guān)于該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費如何在稅前扣除的問題，經(jīng)研究，現(xiàn)批復如下：    根據(jù)稅法規(guī)定，個人獨資企業(yè)在計算繳納投資者個人所得稅時，應遵循歷史成本原則，按照購入固定資產(chǎn)的實際支出500萬元計提固定資產(chǎn)折舊費用，并準予在稅前扣除。彩屯煤礦按照固定資產(chǎn)評估價值計提的折舊雖然可以作為企業(yè)成本核算的依據(jù)，但不允許在稅前扣除。,第二部分：應納稅所得額

53、四、資產(chǎn)的稅務處理,6、投資資產(chǎn)的處理要點 （2）個人以非貨幣資產(chǎn)投資個體戶評估增值涉及個稅。 關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復（國稅函2005第319號） 考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅征收管理的實際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值。 關(guān)于個人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個人所得稅問題的批復（國稅函201189號 ） 根據(jù)個人所得稅法及其實施條例等規(guī)定，南京浦東建設(shè)發(fā)展有限公司自然人以其所持該公司

54、股權(quán)評估增值后，參與蘇寧環(huán)球股份有限公司定向增發(fā)股票，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。,第二部分：應納稅所得額 四、資產(chǎn)的稅務處理,7、存貨的處理要點 （1）存貨的確認 個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲備的物資為存貨，包括各種原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品、外購商品、自制半成品、產(chǎn)成品等。 （2）存貨的計價 國稅發(fā)199743號第三十九條存貨應按實際成本計價。 （3）存貨的結(jié)轉(zhuǎn) 國稅發(fā)199743號第三十九條領(lǐng)用或發(fā)出存貨的核算，原則上采用加權(quán)平均法。,第三部分：應納稅額,一、應納稅所得額的計算 1、法規(guī)依據(jù)： （1）、投資者

55、僅投資一個合伙企業(yè)時適用法規(guī) 國稅發(fā)199743號第三條 個體戶每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為應納稅所得額，據(jù)此計算應納個人所得稅額。   （財稅200091號） 第五條 個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應納稅所得額；,第三部分：應納稅額,一、應納稅所得額的計算 1、法規(guī)依據(jù)： （1）、投資者僅投資一個合伙企業(yè)時適用法規(guī) 關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知（財稅2008第159號）四、合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額：  （一）合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額。 &nb

56、sp;（二）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應納稅所得額。  （三）協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。 （四）無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。  合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。,第三部分：應納稅額,一、應納稅所得額的計算 1、法規(guī)依據(jù)： （1）、投資者僅投資一個合伙企業(yè)時適用法規(guī) 國稅發(fā)199743號第三條 個體戶每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為應納稅所得額，據(jù)此計

57、算應納個人所得稅額。   （財稅200091號） 第五條 個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應納稅所得額； 合伙企業(yè)的投資者按照（1）合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額， （2）合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應納稅所得額。  前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。,第三部分：應納稅額,一、應納稅所得額的計算 1、法規(guī)依據(jù)： （2）、投資者投資兩個合伙企業(yè)時適用法規(guī) 關(guān)于印發(fā)的通知 基本點  （財稅200091號）第十二條 投資者興辦兩個

58、或兩個以上企業(yè)的（包括參與興辦，下同），年度終了時，應匯總從所有企業(yè)取得的應納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計算繳納應納稅款。 （3）、有限公司作為合伙人處理 關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知（財稅2008第159號）三、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。,第三部分：應納稅額,一、應納稅所得額的計算 2、公式： (1)應納稅所得額=收入總額成本、費用及損失可以彌 補以前年度的虧損境外可扣的已交個稅 適用范圍：個體戶、個人獨資企業(yè) 或全部經(jīng)營所得（合伙協(xié)議約定比例或按人平均比例）

59、適用范圍：合伙企業(yè) A企業(yè)應納稅所得B企業(yè)應納稅所得C企業(yè)應納稅所得       適用范圍：一個人投資多個合伙企業(yè) (2)應納個人所得稅額=應納稅所得額適用稅率,第三部分：應納稅額,一、應納稅所得額的計算 2、公式： (3)文件特別規(guī)定個人投資兩個以上的獨資企業(yè) 關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定執(zhí)行口徑的通知國稅函2001第84號一、關(guān)于投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)全部是獨資性質(zhì)的，其年度終了后匯算清繳時應納稅款的計算問題   投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨資的，年度終了后匯算清繳時，應納稅款的計算按以下

60、方法進行： 、應納稅所得額=各個企業(yè)的經(jīng)營所得  、應納稅額=應納稅所得額稅率-速算扣除數(shù) 本企業(yè)的經(jīng)營所得 、本企業(yè)應納稅額=應納稅額 各個企業(yè)的營所得 、本企業(yè)應補繳的稅額=本企業(yè)應納稅額-本企業(yè)預繳的稅額,第三部分：應納稅額,一、應納稅所得額的計算 3、彌補虧損法規(guī)依據(jù) （1）補虧期限 、國稅發(fā)199743號 第二十八條 個體戶的年度經(jīng)營虧損，經(jīng)申報主管稅務機關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。 財政部 國家稅務總局關(guān)于印發(fā)的通知 、財稅200091號 第十四條 企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得

61、彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。,第三部分：應納稅額,一、應納稅所得額的計算 3、彌補虧損法規(guī)依據(jù) （1）補虧期限 （2）、跨企業(yè)彌補禁止 財稅200091號：投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補。 財稅2008第159號 五、合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。 （3）、同一企業(yè)征收方式不同虧損的彌補 關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定執(zhí)行口徑的通知國稅函2001第84號三、關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)由實行查賬征稅方式改為核定征稅方式后，未彌補完的

62、年度經(jīng)營虧損是否允許繼續(xù)彌補的問題 實行查賬征稅方式的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認定的年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補。,第三部分：應納稅額,一、應納稅所得額的計算 4、境外已繳納個稅可以抵扣 財稅200091號 第十五條 投資者來源于中國境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得，已在境外繳納所得稅的，可以按照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定計算扣除已在境外繳納的所得稅。,第三部分：應納稅額,一、應納稅所得額的計算 5、清算所得納稅 （1）、清算時間：財稅200091號 第十六條 企業(yè)進行清算時，投資者應當在注銷工商登記之前，向主管稅務機關(guān)結(jié)清有關(guān)稅務事宜。企業(yè)的清算所得應當視為年度

63、生產(chǎn)經(jīng)營所得，由投資者依法繳納個人所得稅。   （2）清算所得：財稅200091號 第十六條前款所稱清算所得，是指企業(yè)清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)的公允價值扣除各項清算費用、損失、負債、以前年度留存的利潤后，超過實繳資本的部分。 清算所得全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)的公允價值清算費用損失負債以前年度留存的利潤實繳資本,第三部分：應納稅額,一、應納稅所得額的計算 6、個人獨資合伙企業(yè)常見的個稅分析 財政部 國家稅務總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知（財稅2003158號） 一、關(guān)于個人投資者以企業(yè)（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)）資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付消費性支出及購買家

64、庭財產(chǎn)的處理問題 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。,第三部分：應納稅額,一、應納稅所得額的計算 6、個人獨資合伙企業(yè)常見的個稅分析 關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復（財稅200883號） 一、符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配，應依法計征個人所得稅。 （一）企業(yè)出資購買房屋及

65、其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的； （二）企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。 二、對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅；對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得''項目計征個人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按

66、照”工資、薪金所得''項目計征個人所得稅。,第三部分：應納稅額,三、應納稅額的舉例 例：,第四部分： 稅收優(yōu)惠,一、殘疾人稅收優(yōu)惠問題 關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定執(zhí)行口徑的通知國稅函2001第84號四、關(guān)于殘疾人員興辦或參與興辦個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的稅收優(yōu)惠問題     殘疾人員投資興辦或參與投資興辦個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的，殘疾人員取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，符合各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的減征個人所得稅條件的，經(jīng)本人申請、主管稅務機關(guān)審核批準，可按各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定減征的范圍和幅度，減征個人所得稅。,第四部分： 稅

67、收優(yōu)惠,二、加速折舊 1、范圍：由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；  常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 2、折舊方法：速折舊適用 國稅發(fā)199743號 第三十七條 個體戶按規(guī)定計提的固定資產(chǎn)由于特殊原因需要縮短折舊年限的，如受酸、堿等強烈腐蝕的機器設(shè)備和簡易或常年處于震撼、顫動狀態(tài)的房屋和建筑物，以及技術(shù)更新變化快等原因，可由個體戶提出申請，報省級稅務機關(guān)審核批準后執(zhí)行。 3、一次性扣除設(shè)備費用   國稅發(fā)199743號 第二十三條 個體戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費